關(guān)于銀行抵債資產(chǎn)會計核算的探討

朝陽銀行長江支行 李曉薇

新企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布與實施，將公允價值引入到抵債資產(chǎn)的會計核算中，有效地解決了原來抵債資產(chǎn)賬面價值與實際價值相脫離的問題，完善了抵債資產(chǎn)的價值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，遏制了存在不真實表內(nèi)利息的可能性，從而促使抵債資產(chǎn)的賬面價值更接近于實際價值，提高了會計核算的謹(jǐn)慎性和真實性。本文對銀行抵債資產(chǎn)會計核算的相關(guān)問題進(jìn)行探討。

一、抵債資產(chǎn)的概述

(一)抵債資產(chǎn)的界定

抵債資產(chǎn)主要是指銀行以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)對債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的財產(chǎn)權(quán)利或?qū)嵨镔Y產(chǎn)行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)。抵債資產(chǎn)既涵蓋動產(chǎn)（如車輛、機械設(shè)備等）、不動產(chǎn)（如各種建筑物、房屋等）以及其他有形資產(chǎn)，此外也涵蓋無形資產(chǎn)（如應(yīng)收賬款、專利權(quán)、金融資產(chǎn)、商標(biāo)權(quán)等）。

(二)抵債資產(chǎn)形成方式

抵債資產(chǎn)的形成方式分為以下兩種：其一，協(xié)議抵債，是指銀行在與債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人協(xié)商達(dá)成一致意見之后，將其所擁有的處理權(quán)或所用權(quán)經(jīng)有關(guān)機關(guān)機構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)作價，以此用來償還銀行部分債權(quán)或全部債權(quán)；其二，由法院或仲裁機構(gòu)裁決抵債，是指將銀行的債權(quán)經(jīng)過仲裁或訴訟程序，以終結(jié)的裁決書為評判依據(jù)，將債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人所擁有的處置權(quán)或所有權(quán)的資產(chǎn)用于部分抵償或全部抵償銀行債權(quán)。

二、銀行抵債資產(chǎn)會計核算的原則

(一)謹(jǐn)慎性原則

當(dāng)銀行核算抵債資產(chǎn)時，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，杜絕少計負(fù)債或費用，多計資產(chǎn)或收益的現(xiàn)象發(fā)生。一旦抵債資產(chǎn)發(fā)生減值，可增設(shè)“抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”會計科目予以確認(rèn)、計量、核算。

(二)實質(zhì)重于形式原則

銀行在核算抵債資產(chǎn)時，應(yīng)按照事項或交易的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實和實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不能僅限于以其法律形式作為核算依據(jù)進(jìn)行會計核算。

(三)債權(quán)約束原則

銀行已經(jīng)抵償?shù)膫鶛?quán)應(yīng)不再計息。若銀行與債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人經(jīng)協(xié)議商定或經(jīng)法院及仲裁機構(gòu)裁定，部分抵債資產(chǎn)用于抵償銀行債權(quán)，而對未抵償?shù)馁J款本金及利息仍持有依法追償權(quán)。符合核銷條件的，應(yīng)按照銀行核銷程序處理抵債資產(chǎn)的會計業(yè)務(wù)核算。

三、銀行抵債資產(chǎn)會計核算流程

(一)取得抵債資產(chǎn)時的會計核算

銀行在取得抵債資產(chǎn)進(jìn)行會計核算之前，應(yīng)對抵債資產(chǎn)的作價金額與入賬價值進(jìn)行區(qū)分。

1、抵債資產(chǎn)作價金額的界定

其是指在充分考慮市場同類資產(chǎn)價格的前提下，經(jīng)資產(chǎn)評估機構(gòu)評估作價且經(jīng)雙方協(xié)商確定后的抵債資產(chǎn)價值。抵債資產(chǎn)作價金額=抵債資產(chǎn)評估價—取得抵債資產(chǎn)所應(yīng)支付的相關(guān)稅費。

2、抵債資產(chǎn)入賬價值的確定

其是指銀行在取得抵債資產(chǎn)之后，依據(jù)新會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定將抵債資產(chǎn)的價值計入相應(yīng)會計科目的金額。在銀行取得抵債資產(chǎn)的過程中，應(yīng)將實際發(fā)生的抵債部分貸款本金以及經(jīng)確定的表內(nèi)利息確認(rèn)為其入賬價值，且將銀行在取得抵債資產(chǎn)時所為債務(wù)人墊付的訴訟或仲裁費用、支付抵債資產(chǎn)取得之前所拖欠的稅費以及其他相關(guān)稅費等，將其總和一并確認(rèn)為抵債資產(chǎn)入賬價值。抵債資產(chǎn)入賬價值=抵債資產(chǎn)償還的貸款本金+支付抵債資產(chǎn)取得時的相關(guān)稅費+表內(nèi)利息。

（1）銀行在取得抵債資產(chǎn)時，應(yīng)按其入賬價值沖減債務(wù)人的貸款本息，其會計分錄為：

借：待處理抵債資產(chǎn)

貸：xx貸款

應(yīng)收利息

（2）銀行在取得抵債資產(chǎn)時如果發(fā)生向債務(wù)人收取補價的情況，應(yīng)按照實際發(fā)生抵債部分的本息剔除收取的補價，確認(rèn)為銀行抵債資產(chǎn)的最終入賬價值。會計分錄為：

借：待處理抵債資產(chǎn)

銀行存款（其他應(yīng)收款）

貸：xx貸款

應(yīng)收利息

或：

借：待處理抵債資產(chǎn)

貸：xx貸款

應(yīng)收利息

預(yù)計負(fù)債

(二)銀行保管抵債資產(chǎn)時的會計核算

銀行在取得抵債資產(chǎn)后應(yīng)當(dāng)制定保管措施對其進(jìn)行妥善保管，從而使抵債資產(chǎn)的完整性、安全性和有效性得到切實保障。原則上講，銀行在抵債資產(chǎn)取得后不得對外出租，但是，受客觀因素的影響，若在規(guī)定時間內(nèi)無法處置的抵債資產(chǎn)，為了避免由于資產(chǎn)閑置會帶來較大的經(jīng)濟(jì)損失，可以在確立的租賃關(guān)系不能夠?qū)Y產(chǎn)處置產(chǎn)生影響的前提下，在處置期限內(nèi)進(jìn)行出租。在保管期間內(nèi)，銀行抵債資產(chǎn)所發(fā)生的一切費用支出均計入“營業(yè)外支出”會計科目；在抵債資產(chǎn)未處置前，由于確立租賃關(guān)系將抵債資產(chǎn)進(jìn)行出租而取得的租金等額外收入一并計入“營業(yè)外收入”會計科目。

(三)抵債資產(chǎn)處置時的會計核算

在銀行對抵債資產(chǎn)進(jìn)行處置時，處置損益為銀行獲取的處置收入減去抵債資產(chǎn)凈值、變現(xiàn)稅費、表外利息三項之和，當(dāng)處置損益為正數(shù)時，應(yīng)計入“營業(yè)外收入”科目。當(dāng)處置損益為負(fù)數(shù)時，應(yīng)計入“營業(yè)外支出”科目。會計處理為：

借：銀行存款

待處理抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：待處理抵債資產(chǎn)

利息收入

營業(yè)外收入

或：

借：銀行存款

待處理抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出

貸：待處理抵債資產(chǎn)

利息收入

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