對目前醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的幾點(diǎn)看法

邯鄲市中心醫(yī)院 孫織宇

目前我國醫(yī)院采用的會(huì)計(jì)制度是1999年1月1日頒布實(shí)施的，《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》頒布實(shí)施以來，對于規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理，提高醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量起到了很好的作用，但在會(huì)計(jì)制度的實(shí)際執(zhí)行過程中，也存在著一些需要完善的地方，近年來我國經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生重大變化，建立了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，醫(yī)院已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)組成部分，在經(jīng)營方式上，不以營利為目的，以社會(huì)效益為重，講求經(jīng)濟(jì)效益，確立了醫(yī)院公立性質(zhì)，隨著社會(huì)的發(fā)展，醫(yī)院面臨的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜，在這種情況下，有必要對醫(yī)院的一些核算方法加以改進(jìn)以便更好的適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展的需要。目前醫(yī)院會(huì)計(jì)核算主要存在以下問題：

一、醫(yī)院固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算存在著弊端

目前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的規(guī)定醫(yī)院固定資產(chǎn)是不計(jì)提折舊的，而是以原值在固定資產(chǎn)賬面上進(jìn)行反映，這樣就造成了醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表上固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是虛增的，只是反應(yīng)了固定資產(chǎn)的原值，而沒有考慮到固定資產(chǎn)在實(shí)際使用過程中的價(jià)值損耗問題，造成了固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際使用價(jià)值的嚴(yán)重脫節(jié)，有些醫(yī)院的固定資產(chǎn)如醫(yī)療設(shè)備已經(jīng)瀕臨淘汰，不能為醫(yī)院帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，但是醫(yī)院的固定資產(chǎn)賬面上還是體現(xiàn)此固定資產(chǎn)的原值，這樣就會(huì)給醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表使用者帶來誤導(dǎo)，特別是當(dāng)醫(yī)院面臨合并、分立或者用醫(yī)院的資產(chǎn)進(jìn)行抵押貸款或者對外投資等情況時(shí)，通過醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表反應(yīng)的醫(yī)院資產(chǎn)總額就使得報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解，不能對醫(yī)院的實(shí)際資產(chǎn)有一個(gè)清晰準(zhǔn)確的把握。同時(shí)醫(yī)院購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理一般是通過專用基金科目進(jìn)行核算，借記專用基金科目，貸記銀行存款科目，同是按照固定資產(chǎn)的原值借記固定資產(chǎn)科目，貸記固定基金科目。目前會(huì)計(jì)制度規(guī)定醫(yī)院固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，而是提取修購基金，通過修購基金科目反映，這樣提取的修購基金在醫(yī)院的凈資產(chǎn)項(xiàng)目里反映，而確認(rèn)醫(yī)院固定資產(chǎn)的固定基金科目數(shù)額是不變的，因此就會(huì)造成醫(yī)院凈資產(chǎn)的虛增，而且固定資產(chǎn)越多虛增越大。由于固定資產(chǎn)存在的以上問題，所以在醫(yī)院資產(chǎn)重組或者固定資產(chǎn)處置時(shí)就無法確認(rèn)醫(yī)院固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，不利于對固定資產(chǎn)進(jìn)行日常管理，等資產(chǎn)評估時(shí)按照醫(yī)院資產(chǎn)折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵減醫(yī)院固定資產(chǎn)價(jià)值的時(shí)候會(huì)使得醫(yī)院固定資產(chǎn)價(jià)值驟減，給醫(yī)院帶來巨大的損失。

二、應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)偏低，科目不準(zhǔn)確

目前醫(yī)院的應(yīng)收醫(yī)療款的核算主要是病人欠費(fèi)以及醫(yī)保農(nóng)合欠款，還包括一部分公費(fèi)醫(yī)療等費(fèi)用，目前很多病人欠費(fèi)是由于家庭經(jīng)濟(jì)困難或者惡意欠費(fèi)等，這些費(fèi)用絕大部分是無法收回的，而隨著目前醫(yī)保農(nóng)合審核的日益嚴(yán)格，醫(yī)保中心和農(nóng)合辦經(jīng)常會(huì)扣除一些科室違規(guī)收費(fèi)項(xiàng)目，這樣就會(huì)造成醫(yī)院墊付的醫(yī)保和農(nóng)合款項(xiàng)不能全部收回，有時(shí)數(shù)額還比較大，而有些公費(fèi)醫(yī)療由于各地財(cái)政能力有限，因此也無法全額撥付給醫(yī)院，以上原因就造成了醫(yī)院的應(yīng)收醫(yī)療款存在大量壞賬，而目前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定醫(yī)院的應(yīng)收醫(yī)療款按照3%-5%的標(biāo)準(zhǔn)提取壞賬準(zhǔn)備，這個(gè)提取比例相對于醫(yī)院實(shí)際發(fā)生的壞賬來說就顯得太低了，根本無法體現(xiàn)出醫(yī)院實(shí)際發(fā)生的損失；同時(shí)由于醫(yī)院計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是通過管理費(fèi)用核算，而應(yīng)收醫(yī)療款發(fā)生的壞賬一般都是醫(yī)療行為產(chǎn)生的，因此應(yīng)通過醫(yī)療支出科目核算，將支出分?jǐn)偟礁飨嚓P(guān)臨床科室。

三、管理費(fèi)用分配方法不準(zhǔn)確

管理費(fèi)用是醫(yī)院行政后勤科室為組織管理醫(yī)院業(yè)務(wù)所發(fā)生的各種費(fèi)用，按照現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，醫(yī)院的管理費(fèi)用按照醫(yī)療和藥品部門的人員進(jìn)行分配，這樣的分配方法存在很大的不合理性，首先管理費(fèi)用包括一些行政后人員的直接費(fèi)用，也包括一些無法區(qū)分是哪個(gè)科室受益的間接費(fèi)用，如果機(jī)械的按照人員進(jìn)行分配就會(huì)造成分配方式的不準(zhǔn)確，因?yàn)獒t(yī)院的臨床科室人員較多，而藥劑科室人員相對較少，這種分配方法容易造成醫(yī)院醫(yī)療成本過大而藥品成本過小，對醫(yī)院準(zhǔn)確的核算醫(yī)療支出和藥品支出不利。

四、醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表沒有體現(xiàn)出現(xiàn)金流量

醫(yī)院目前的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表和基金變動(dòng)情況表，而沒有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的現(xiàn)金流量表。實(shí)際上醫(yī)院的現(xiàn)金流情況也是十分重要的信息，通過現(xiàn)金流量表可以分析出醫(yī)院的現(xiàn)金流情況，這對分析醫(yī)院的短期償債能力是十分重要的，因?yàn)獒t(yī)院雖然資產(chǎn)數(shù)額龐大，但是如果是應(yīng)收醫(yī)療款和藥品存貨或者固定資產(chǎn)等變現(xiàn)能力較差的資產(chǎn)而現(xiàn)金流動(dòng)性卻很差，那么醫(yī)院很容易到期不能償還借款，因此醫(yī)院統(tǒng)計(jì)現(xiàn)金流量表是十分有必要的。

鑒于醫(yī)院會(huì)計(jì)核算存在的問題，醫(yī)院首先應(yīng)該計(jì)提累計(jì)折舊以便準(zhǔn)確的核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，如果資產(chǎn)存在減值的情況下還應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備，這樣會(huì)計(jì)報(bào)表中的固定資產(chǎn)的價(jià)值才能真正反映醫(yī)院的實(shí)際情況，取消固定基金科目，防止虛增醫(yī)院的凈資產(chǎn)；提高醫(yī)院壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，醫(yī)院可以根據(jù)前三年實(shí)際發(fā)生壞賬的數(shù)額確定一個(gè)壞賬損失率，按照此壞賬損失率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；對于無法區(qū)分哪個(gè)科室受益的管理費(fèi)用不進(jìn)行分配，而是作為醫(yī)院的支出，將能夠區(qū)分的管理費(fèi)用按照誰受益、誰分?jǐn)偟姆椒?，可以參考全成本核算的分配方法；醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表增加現(xiàn)金流量表，以便醫(yī)院更好的掌握自身的現(xiàn)金流情況，保證醫(yī)院持續(xù)、健康的發(fā)展。

[1]董彩蘭.醫(yī)院成本核算與管理幾個(gè)問題的思考[J].中國衛(wèi)生質(zhì)量管理.2002(4)

[2]馬瑞成.現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算亟待解決的幾個(gè)問題[J].經(jīng)濟(jì)師.2009(4)

[3]許小榮,蔣雪艷.完善醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的思考[J].現(xiàn)代商業(yè).2008(9)