淺議國(guó)庫集中支付有效監(jiān)督對(duì)策

金鄉(xiāng)縣財(cái)政局 杭慶華

淺議國(guó)庫集中支付有效監(jiān)督對(duì)策

金鄉(xiāng)縣財(cái)政局 杭慶華

構(gòu)建財(cái)政國(guó)庫集中支付監(jiān)控體系是在財(cái)政國(guó)庫機(jī)構(gòu)的推動(dòng)下，多個(gè)預(yù)算和監(jiān)督主體共同參與的一項(xiàng)系統(tǒng)工程。當(dāng)前，監(jiān)控體系雖然得到了一定的發(fā)展，但還是存在許多問題，只有采取有效的監(jiān)督對(duì)策才能抵御沖擊。本文著重說明構(gòu)建國(guó)庫集中支付監(jiān)控體系核心框架，以及財(cái)政支出管理防范國(guó)庫集中支付風(fēng)險(xiǎn)具體做法。

國(guó)庫集中支付 監(jiān)督 財(cái)政支出

一、構(gòu)建國(guó)庫集中支付監(jiān)控體系核心框架

國(guó)庫集中支付監(jiān)控體系核心框架大體分為內(nèi)部監(jiān)督管理和外部監(jiān)督管理。

（一）內(nèi)部監(jiān)督管理

內(nèi)部監(jiān)督管理是指人民銀行國(guó)庫、財(cái)政部門、實(shí)施國(guó)庫集中支付的預(yù)算單位、代理銀行，合理安排內(nèi)部控制制度、運(yùn)行機(jī)制和操作方法，規(guī)范國(guó)庫資金集中支付過程的運(yùn)轉(zhuǎn)程序和操作流程，預(yù)防控制財(cái)政資金支付過程中的風(fēng)險(xiǎn)，使財(cái)政資金得以安全有效使用，以下幾個(gè)方面概括了其核心：

1）控制性的系統(tǒng)支持。這一點(diǎn)主要說的是以財(cái)政國(guó)庫集中支付系統(tǒng)為核心，充分利用資金信息的相互貫通關(guān)系，使預(yù)算指標(biāo)控制用款計(jì)劃，進(jìn)而控制撥款。這就要求對(duì)國(guó)庫支付信息管理系統(tǒng)的建設(shè)跟上信息變革的腳步，一方面要完善國(guó)庫總賬和集中支付系統(tǒng)，要做好支付管理系統(tǒng)和采購管理系統(tǒng)的對(duì)接問題，這樣也為國(guó)庫財(cái)政現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)與控制打下良好基礎(chǔ)；另一方面要解決各個(gè)子業(yè)務(wù)系統(tǒng)和國(guó)庫資金總系統(tǒng)的銜接，最終實(shí)現(xiàn)監(jiān)控、工資、非稅、決策報(bào)表、內(nèi)部控制和執(zhí)行分析等系統(tǒng)的集成工作。

2）控制性的制度安排。國(guó)庫集中支付內(nèi)部控制管理既包括參與主體的自我控制，也包括不同參與主體（人行國(guó)庫、財(cái)政部門、代理銀行和預(yù)算單位）之間的互相監(jiān)督控制。建立國(guó)庫集中支付監(jiān)控體系，一方面是要構(gòu)建不同參與主體之間相互制衡的控制監(jiān)督制度；另一方面則要構(gòu)建不同參與主體內(nèi)部崗位之間的內(nèi)控管理制度。

3）控制性的業(yè)務(wù)控制。國(guó)庫集中支付內(nèi)部控制管理的主體按照“及時(shí)性、有效性、全面性”的原則，建立能夠互相制衡的業(yè)務(wù)控制模式，將內(nèi)部控制嚴(yán)格落實(shí)到國(guó)庫集中支付的各個(gè)角落。內(nèi)部控制的建立和完善要與時(shí)俱進(jìn)，在頭腦中樹立“業(yè)務(wù)創(chuàng)新，內(nèi)控先行”的思想。

（二）外部監(jiān)督管理

外部監(jiān)督管理主要是指財(cái)政部門對(duì)實(shí)施國(guó)庫集中支付制度改革的預(yù)算單位和代理銀行，在國(guó)庫資金支付中的合法合規(guī)性和真實(shí)性的問題，綜合應(yīng)用多種核查方法，實(shí)行監(jiān)督控制管理，主要包括以下幾方面的內(nèi)容：

1）明確工作職責(zé)所在。在實(shí)施國(guó)庫集中支付的過程中，以國(guó)庫財(cái)政支付機(jī)構(gòu)為主體，使現(xiàn)有的財(cái)政監(jiān)督和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)一起發(fā)揮監(jiān)督作用，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位和代理銀行支付業(yè)務(wù)的監(jiān)督控制。

2）適度的監(jiān)督結(jié)果信息透明化。即在財(cái)政資金運(yùn)行過程中，針對(duì)監(jiān)控核查發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)或不規(guī)范行為，通過規(guī)范的程序及時(shí)向預(yù)算單位和代理銀行進(jìn)行通報(bào)，提出處理意見和建議，同時(shí)向主管部門和財(cái)政部門及代理銀行進(jìn)行通報(bào)，并擇機(jī)采取不同的方式適度向社會(huì)披露，促進(jìn)預(yù)算單位和代理銀行加強(qiáng)內(nèi)部管理。

3）及時(shí)的跟蹤問效。即高度重視國(guó)庫集中支付違規(guī)問題的整改落實(shí)效果，以加強(qiáng)處理整改的規(guī)范性和有效性為切入點(diǎn)，依法處理違法違規(guī)行為，建立健全部門整改跟蹤問效機(jī)制，實(shí)現(xiàn)國(guó)庫監(jiān)控和規(guī)范管理的雙向促進(jìn)。

二、防范國(guó)庫集中支付風(fēng)險(xiǎn)，把好財(cái)政支出管理最后一關(guān)

以上內(nèi)容主要從大的宏觀方面提出國(guó)庫集中支付監(jiān)督對(duì)策，下面從國(guó)家財(cái)政局審核會(huì)計(jì)個(gè)人角度提出一些國(guó)庫集中支付的監(jiān)督對(duì)策，主要分三個(gè)方面：責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行力。

（一）責(zé)任

1、做一個(gè)理性的審核會(huì)計(jì)，承擔(dān)有限責(zé)任

對(duì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)和態(tài)度，在工作中，會(huì)出現(xiàn)兩種截然不同的傾向：一種是無責(zé)任，一種是無限責(zé)任。一些人認(rèn)為，結(jié)算中心工作很辛苦，但工作基本上沒有什么責(zé)任；還有一些人認(rèn)為結(jié)算中心權(quán)力很大，這個(gè)可以報(bào)，那個(gè)不可以報(bào)，甚至一些單位報(bào)賬會(huì)計(jì)開玩笑說，支出審核的政策依據(jù)都由中心工作人員來定，這就說明監(jiān)督的不到位，假如把兩種傾向的態(tài)度描述加起來就是“權(quán)力大，沒責(zé)任”，一下子把窗口審核工作的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)無限放大。我認(rèn)為這兩種對(duì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)和態(tài)度是偏頗的、不正確的。我對(duì)審核工作的定位是理性的審核會(huì)計(jì)，而不是單位的主辦會(huì)計(jì)，盡管核算組承擔(dān)了單位主辦會(huì)計(jì)的部分工作，如在遠(yuǎn)程報(bào)賬系統(tǒng)給單位開設(shè)明細(xì)科目、審核報(bào)賬單、傳遞記賬憑證和生成相關(guān)總賬、明細(xì)賬、日記賬、會(huì)計(jì)報(bào)表，月終整理、裝訂會(huì)計(jì)檔案，但不是單位的主辦會(huì)計(jì)；審計(jì)會(huì)計(jì)不同于支付會(huì)計(jì)和出納會(huì)計(jì)，要明確自己的職責(zé)所在，要互相監(jiān)督。因?yàn)閷?shí)行集中核算、國(guó)庫集中支付，單位的會(huì)計(jì)主體不變、財(cái)務(wù)審批的權(quán)限不變、預(yù)算管理主體不變、財(cái)務(wù)管理權(quán)限不變。在真實(shí)性審核方面，中心承擔(dān)責(zé)任的底線是對(duì)單位內(nèi)部控制的完整、合理、有效作出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，并及時(shí)提請(qǐng)單位引起關(guān)注。

2、以監(jiān)督為工作思路，控制審核風(fēng)險(xiǎn)

如果說作為財(cái)政局的審核會(huì)計(jì)，工作思路應(yīng)接近于審計(jì)，而不是會(huì)計(jì)。大家知道審計(jì)與會(huì)計(jì)的工作思路是反方向的，即從會(huì)計(jì)報(bào)表到賬表到憑證審計(jì)的過程，通過會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而后決定是實(shí)施抽查，還是詳細(xì)審計(jì)，或者是否需要追加審計(jì)程序。核算組在前臺(tái)審核過程中，必須根據(jù)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀和會(huì)計(jì)的綜合素質(zhì)確定合理的審核風(fēng)險(xiǎn)，決定前臺(tái)審核是實(shí)施抽查，還是詳細(xì)審核，以提高審核的有效性，從而加強(qiáng)監(jiān)督作用。

（二）執(zhí)行力

1、保持一定比例的拒付業(yè)務(wù)，重點(diǎn)監(jiān)控現(xiàn)金支出的異常變動(dòng)

沒有監(jiān)督的服務(wù)是沒有質(zhì)量的服務(wù)。例如國(guó)家規(guī)范津貼補(bǔ)貼發(fā)放范圍和標(biāo)準(zhǔn)，這對(duì)中心來說有一定的工作壓力，但也是中心轉(zhuǎn)型的一個(gè)機(jī)遇。工作人員必須轉(zhuǎn)變工作思路，完成由單位主辦會(huì)計(jì)、支付會(huì)計(jì)到審核會(huì)計(jì)的角色轉(zhuǎn)換，以外部審計(jì)的工作標(biāo)準(zhǔn)來嚴(yán)格要求自己，從機(jī)制上把每一個(gè)流程環(huán)節(jié)的工作做細(xì)做實(shí)；完善審核機(jī)制，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，適當(dāng)增加拒付業(yè)務(wù)比例；進(jìn)一步明晰現(xiàn)金日記賬，重點(diǎn)控制現(xiàn)金支出范圍和減少現(xiàn)金支付流量。

2、記好審核日記和及時(shí)整理政策制度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力

審計(jì)會(huì)計(jì)要做到基本上每年整理、歸檔一次有關(guān)文件和資料，以厘清政策的變化趨勢(shì)，提高政策的把握能力。對(duì)前臺(tái)審核過程中發(fā)現(xiàn)的審核疑點(diǎn)、未處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)、內(nèi)控問題，堅(jiān)持寫好審核日記，不斷積累專業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，努力培養(yǎng)自己的專業(yè)精神和專業(yè)素養(yǎng)。對(duì)政策、制度沒有明確條條框框的，想辦法“沒依據(jù)找依據(jù)”，在審核實(shí)踐中盡量積累一些比較典型的、處理公平合理的案例，作為前臺(tái)審核參照?qǐng)?zhí)行的依據(jù)，逐步減少審核過程中的主觀因素、自由裁量。

3、加強(qiáng)稽查的力量和工作力度，平衡各組政策執(zhí)行力的差異

俗話說“老虎也有打盹的時(shí)候”，即使使用遠(yuǎn)程報(bào)賬系統(tǒng)，審核過程中也會(huì)發(fā)現(xiàn)未及時(shí)處理的問題，有時(shí)在所難免，同一政策或制度在不同核算組之間實(shí)際執(zhí)行時(shí)也未必是均衡的，這就有一個(gè)執(zhí)行力的問題。這些僅僅靠各組自己的主動(dòng)糾錯(cuò)是不夠的，還必須加強(qiáng)內(nèi)部稽查（內(nèi)審）的力量和力度，以平衡各組執(zhí)行政策和制度的差異性，把工作中可能存在的差錯(cuò)、政策執(zhí)行力的差異控制在合理范圍，細(xì)化業(yè)務(wù)考核，控制潛在的支付風(fēng)險(xiǎn)，確保中心政策、制度執(zhí)行力的統(tǒng)一性，以一把尺子對(duì)外?？傊尷匣⑸俅蝽?，更不可以呼呼大睡。

4、加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析，深入了解單位財(cái)務(wù)狀況

監(jiān)督的實(shí)施要有現(xiàn)實(shí)依據(jù)，一年支付多少資金，裝訂幾本傳票，這些財(cái)政人員工作的成果、生產(chǎn)的產(chǎn)品“看得見、摸得著”，但如果工作僅僅停留在支付和裝訂整理記賬憑證上，那么審核工作必然受到專業(yè)態(tài)度的懷疑。說到底，對(duì)單位情況的掌握，是進(jìn)行原始憑證審核的參照系，是形成正確職業(yè)判斷的基礎(chǔ)，是審核工作質(zhì)量的基本保證。為了履行好中心核算、監(jiān)督、管理和服務(wù)的職能，為了提升審核支付的工作層次，為了把好財(cái)政支出管理的最后一關(guān)，就必須站在專業(yè)的角度、宏觀的高度進(jìn)一步加強(qiáng)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的分析，可以是單項(xiàng)的預(yù)算執(zhí)行分析，也可以是全面、綜合的財(cái)務(wù)分析，以準(zhǔn)確掌握單位財(cái)務(wù)狀況。

“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。財(cái)政部門之間以及人與人之間都要形成一種良性監(jiān)督關(guān)系，完整、合理、有效的監(jiān)督，可以把國(guó)庫集中支付信息不真實(shí)、內(nèi)控有漏洞的潛在風(fēng)險(xiǎn)控制在中心可以接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍之內(nèi)。

[1]趙西梅.關(guān)于推進(jìn)國(guó)庫集中支付制度改革的思考，財(cái)經(jīng)界，2009;10

[2]岳英.完善國(guó)庫集中支付的建議.山西財(cái)稅,2005;4

[3]關(guān)于深化地方國(guó)庫集中收付制度改革的指導(dǎo)意見.財(cái)庫,2007