謹慎性原則運用探討

許靜

本文從謹慎性原則的定義入手，分析了謹慎性原則的優(yōu)缺點，并進一步分析了在實際中運用謹慎性原則應注意的問題。

謹慎性原則的定義

謹慎性原則是企業(yè)會計核算中運用的一項重要原則。所謂謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在受不確定因素影響時，企業(yè)對交易或者事項進行確認、計量和報告應當保持必要的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

謹慎性原則的優(yōu)點

一是提高會計信息的質量。目前，越來越泛濫的虛假會計信息已經嚴重影響到了信息使用者對企業(yè)進行研究， 而這種現象正威脅著正常市場的經濟秩序。所以，如何使會計行為更規(guī)范、如何整治會計環(huán)境以及確保會計信息的真實性，已經引起會計領域的高度重視。謹慎性原則中對可能產生的資產和收益采取適度的不計、少計，這就遏制了一些會計人員對企業(yè)會計利潤隨意操控的行為，這樣企業(yè)所提供的會計信息就更客觀、準確，從而保障了會計信息的質量。

二是更好的保護投資者和債權人的利益。謹慎性原則，是指企業(yè)在考慮穩(wěn)妥可靠的基礎之上，選擇會計的處理方法。其具體表現為：對資產以及收益的估價、計量采取“寧低毋高”的方法，對損失和耗資的計量采取“寧高毋低”的方法。這樣就能很好的回避或者說是轉移掉經營風險，各會計主體擁有資產的安全性、完整性也都得到了很好的保護，這就更好的保護了投資者、債權人的合法權益。

三是更好的避免不確定因素或風險。目前，在企業(yè)會計核算的過程中，對那些可能發(fā)生的費用和耗損會進行預先的估計，這樣就更客觀地反映出經營中所存在的風險因素。這樣一來企業(yè)對那些未來不確定的風險損失就能做到更好的回避或轉移工作，防范于未然，未雨綢繆。而企業(yè)的管理者能更清醒更客觀的去看待企業(yè)經營狀況，不盲目樂觀，能正確看待企業(yè)的競爭力。

謹慎性原則的缺點

主觀性強。在實際操作中謹慎性原則的主觀性很強，相關人員所作出的信息也很難驗證。由于考核難，隨意性強，容易產生很多詬病。在現行的稅法上也受到限制。目前在計提減值準備時，還要交其他所得稅，在企業(yè)現金的周轉上有很大的限制。

在資產統(tǒng)計上困難大。在企業(yè)的資產統(tǒng)計上，很難和市場情況保持一致。在資產統(tǒng)計上，有些資產往往是有價無市，有些在統(tǒng)計上卻很難和當前市場環(huán)境保持一致，這樣在實價明顯高于成本時，負債表就不能準確地顯示資產價值，這樣也對企業(yè)本身的收益有很多影響，在國家稅收方面也存在問題很有可能影響決策層的計劃。

盈余管理的隱蔽性。由于謹慎性原則本身具有較強的傾向性，本期利潤穩(wěn)健了，對后期卻不穩(wěn)健。企業(yè)可能在某一會計年度注銷巨額呆滯存貨，計提巨額存貨跌價準備，實現對存貨成本的巨額沖銷， 然后次年就可以順利實現數額可觀的凈利潤。這種盈余管理只需對期末存貨可變現凈值作過低估計，而無需在次年度大量沖回減值準備即可實現，因而具有更強的隱蔽性。

運用謹慎性原則應注意的幾個問題

一是有法律或者規(guī)范性的約束。對謹慎性原則運用必須有法律或規(guī)范性的約束，就目前來說，要求我國在制定具體會計準則時，對具體會計處理程序和報告要加以規(guī)范，既要便于企業(yè)針對各自的情況有選擇的余地，又要使謹慎性原則在具體運用中有一定限制。

二是選擇適合的會計處理方法。從企業(yè)角度來說，應在準則允許的范圍內，選擇適合本企業(yè)情況和各項會計政策的會計處理方法，制定嚴格的會計制度，并認真執(zhí)行 。

三是在報表中認真披露。對于某些運用謹慎性原則處理的會計事項，應在會計報表報中加以闡明，不但要反映影響金額，而且應揭示會計事項的真實情況和會計人員的處理方法，以使信息的使用者明確事實，獨立判斷。

四是不可過分信賴。對企業(yè)的內部管理者而言，應認識到謹慎性原則的運用是會計中對風險加以防范和管理的一個環(huán)節(jié)，它相對于經濟業(yè)務而言具有事后性，所以管理者不要過分信賴。

五是提高會計人員的職業(yè)判斷能力。會計人員的專業(yè)素質和道德水平，是謹慎性原則正確運用的重要條件。任何會計原則、 會計方法在會計實務中的貫徹和運用都離不開它。謹慎性原則相關的會計處理中有多處需要進行職業(yè)判斷，如會計人員在確定壞賬準備的計提比例、固定資產的可收回金額時，就需要運用職業(yè)判斷。要想很好的貫徹實施謹慎性原則，就要有效地提高會計人員的職業(yè)判斷能力，使其能夠準確把握謹慎性原則的實質，否則可能導致會計核算中濫用謹慎性原則的局面。因此，應該加大會計人員繼續(xù)教育和誠信培養(yǎng)能力度，提高會計人員決策服務能力。

六是把握好謹慎性原則運用“度”的問題。謹慎性原則的運用牽涉到企業(yè)有關各方利益，運用謹慎性原則的關鍵在于適度，如有確鑿證據表明企業(yè)恰當的運用了謹慎性原則計提秘密準備，應當作為重大會計差錯予以更 正，并在會計報表附注中說明。同時作為一種原則性規(guī)定，它帶有一定的模糊性，有時可能會把其理解成 “寧可多計損失，不能預計收益”，導致該入賬的不入賬，對此，我們應該加強這方面的研究，在采用謹慎性原則的同時，應防止過度謹慎的做法。

七是正確面對企業(yè)可能的虧損問題。企業(yè)運用謹慎性原則，特別是強制企業(yè)計提資產減值準備，這可能使企業(yè)暫時面臨虧損的局面，但企業(yè)應適當增加現金營運質量、資產經營質量等指標，改變目前過分強調“利潤”指標的片面認識。對此，應有正確認識。從長遠來看，謹慎性原則的運用將有利于維護投資者和社會公益利益，提高會計信 質量，實現資產的保值增值。

（作者供職于天健正信會計師事務所有限公司重慶分所）