IFRS趨同時(shí)艱

黨紅

世界期待美國也向IFRS趨同，從而成就財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域的天下大同。但SEC仍然高擎保護(hù)美國投資者利益的旗幟，態(tài)度模棱兩可。

今年3月10日，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)主席戴維-泰迪爵士在出席美國商務(wù)部組織的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告未來的活動(dòng)中發(fā)表演講，指出“經(jīng)年后回首之時(shí)，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)2011年是決定財(cái)務(wù)報(bào)告未來的一年”。主席先生此語，一方面高調(diào)彰顯趨同項(xiàng)目的成果和意義——IASB和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)即將完成的幾個(gè)優(yōu)先級(jí)趨同項(xiàng)目不僅為雙方接近九年的合作劃上一個(gè)階段性的符號(hào)，同時(shí)也為那些承諾自2011年或2012年起采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)或與IFRS全面趨同的國家搭建一個(gè)目標(biāo)化平臺(tái)；另一方面，也是更重要的，繼續(xù)吹風(fēng)美國采用IFRS的愿景和宏圖——美國證監(jiān)會(huì)(SEC)將于今年做出的是否要求美國公司采用IFRS的決定。

2011年美國到底是采用IFRS還是堅(jiān)持US GAAP?結(jié)果還未定。世界期待美國也向IFRS趨同從而成就財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域的天下大同。要知道，現(xiàn)在美國幾乎是游離于IFRS體系之外的唯一經(jīng)濟(jì)體了，日本的決定將很大程度上取決于美國的選擇，歐洲和中國也都在盯著美國，全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則若不包括美國成何體統(tǒng)?美國SEC一度為趨同鋪設(shè)快車道——2007年11月允許在美外國公司使用IFRS、2008年發(fā)布趨同路線圖——曾令外界歡欣不已，很多人認(rèn)為美國SEC 2011年的決定幾乎沒有懸念，普華永道針對(duì)1400名CFO的調(diào)查顯示，大約有80％的受訪者相信IFRS的時(shí)代即將來臨。

但是，2008下半年開始愈演愈烈的金融危機(jī)，以及奧巴馬政府組閣后SEC主席的更迭，不僅令趨同進(jìn)程放緩，而且使得IFRS能否取代US GAAP充滿變數(shù)。金融危機(jī)令可在“2009年12月15日自愿先行使用IFRS”的110家巨型上市公司不愿意在準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換方面一擲千金——SEC預(yù)計(jì)這筆支出約為32007Y美元。2009年初擔(dān)任SEC主席的瑪麗·莎碧蘿女士，最急于處理的不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是麥道夫“龐氏”騙局案的善后事宜和金融危機(jī)暴露的監(jiān)管漏洞。因此其上任伊始就放言，“向IFRS過渡并非優(yōu)先考慮之事?！?/p>

更重要地，莎碧蘿對(duì)其前任克里斯托弗·考克斯先生公布的路線圖本就心存疑慮，公開表示“不會(huì)讓路線圖縛住手腳”。于是路線圖公開征詢意見的期限一延再延；路線圖中最初確定的最早強(qiáng)制使用IFRS的時(shí)間由2014年推遲至2015年，同時(shí)取消公司提前使用IFRS的選擇權(quán)；制定工作計(jì)劃對(duì)六大問題進(jìn)行跟蹤研究，為SEC2011決定提供相關(guān)支持。2010年10月底，SEC發(fā)布首份也是迄今唯一一份關(guān)于工作計(jì)劃的進(jìn)展報(bào)告。報(bào)告僅就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同模式和獨(dú)立準(zhǔn)則制定程序得出初步結(jié)論，其余問題都僅列出為完成計(jì)劃所應(yīng)做的具體事情，看來距離工作計(jì)劃的完成還頗為路漫漫兮。最近sEC官員更是提出一個(gè)“和而不同”的建議，即兩大準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)按照諒解備忘錄完成剩余幾個(gè)趨同項(xiàng)目的過程中，US GAAP仍將存在，IASB公布剩余趨同項(xiàng)目新準(zhǔn)則后，F(xiàn)ASB會(huì)考慮趨同。

歐洲不能接受和而不同。歐洲一直認(rèn)為自己對(duì)IFRS的發(fā)展功不可沒，但也承認(rèn)自己在準(zhǔn)則制定方面力有不逮，遂容忍IASB與FASB的精誠合作。從開始對(duì)二者合作產(chǎn)品時(shí)有不忿，到如今對(duì)租賃和收入項(xiàng)目(IASB和FASB趨同項(xiàng)目，但歐洲認(rèn)為這兩個(gè)項(xiàng)目并非自己急需)的淡定，歐洲爭取的期盼無非是把美國也拉進(jìn)IFRS陣營，彼時(shí)大家就在同一層面對(duì)話了。若美國始終在圈外指手劃腳，歐盟和IASB的關(guān)系可能趨緊。

IASB不能接受半途而廢。在美國2008年路線圖中提出美國全面采用IFRS之前的七大里程碑中，IASB及其監(jiān)督者——國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)(IFRSF)可謂使出渾身解數(shù)，比如在提升IFRS質(zhì)量方面，比如在推動(dòng)可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言應(yīng)用方面，比如在改進(jìn)IFRSF治理結(jié)構(gòu)(成立監(jiān)督委員會(huì))方面。IASB和IFRSF實(shí)已殫精竭慮，但SEC卻行動(dòng)遲緩，甚至可能改變初衷。IASB主席戴維·泰迪爵士在美國商務(wù)部的演講中指出，SEC 2011的否決票或推遲決定后果很嚴(yán)重，會(huì)導(dǎo)致兩種可能：一是IFRS聯(lián)盟的破裂，這無疑是歷史的倒退；二是IFRS聯(lián)盟團(tuán)結(jié)在一起清除IASB中的美國利益，這必然導(dǎo)致IFRS與US GAAP產(chǎn)生分歧從而降低準(zhǔn)則的質(zhì)量。

所有的利害與態(tài)度擺在眼前，SEC仍然高擎保護(hù)美國投資者利益的旗幟，指出其201 1年決定取決于IASB和FASB趨同項(xiàng)目和SEC工作計(jì)劃的完成時(shí)間和情況。IASB剛剛發(fā)布的進(jìn)度報(bào)告，稱租賃、收入和金融工具三個(gè)趨同項(xiàng)目的完成時(shí)間推遲至今年年底，SECXI作計(jì)劃的第二份進(jìn)度報(bào)告也還不知所蹤，IFRS的趨同之路仍舊非常艱難。