我國推行責任會計中的問題與對策

□文/左 蕾

一、責任會計的內(nèi)涵與作用

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模迅速膨脹，在實行分權(quán)管理的條件下，如何協(xié)調(diào)各分權(quán)單位之間的關(guān)系，防止各個分權(quán)單位為了片面追求局部利益，致使企業(yè)整體利益受到損害等行為的發(fā)生，這成為企業(yè)必須要解決的一個問題。于是，責任會計應(yīng)運而生。責任會計亦稱控制業(yè)績會計，是以各個責任中心為主體，以責、權(quán)、效、利相統(tǒng)一的機制為基礎(chǔ)形成的為評價和控制企業(yè)經(jīng)營活動的進度和效果服務(wù)的信息系統(tǒng)。實行責任會計可以改變長期以來企業(yè)會計管理上責任不清的狀況，使各單位直至個人能夠?qū)ζ髽I(yè)負責，充分發(fā)揮職工的積極性，為提高企業(yè)的總體效益而共同努力。從而促進生產(chǎn)力的發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。其作用主要有:

1、責任會計對企業(yè)的作用。責任會計是以提高經(jīng)濟效益為中心，突出責任核算、責任控制、責任考核并與分配制度相結(jié)合的新型會計管理形式。責任會計可以適應(yīng)社會主義經(jīng)濟關(guān)系的發(fā)展，可以適應(yīng)社會化大生產(chǎn)發(fā)展，可以適應(yīng)貫徹按勞分配原則。在全面實行經(jīng)濟體制改革，把競爭機制引入企業(yè)經(jīng)營條件下，實行責任會計，進一步分清責任、計算成果、確定獎懲，是改革的必然趨勢。

2、責任會計對社會的作用。企業(yè)在創(chuàng)造利潤、對所有者的利益負責的同時，還應(yīng)承擔對員工、對消費者、對社區(qū)和環(huán)境的社會責任，包括遵守商業(yè)道德、保障生產(chǎn)安全和職業(yè)健康、支持慈善事業(yè)、保護弱勢群體等。責任會計可以通過計算和記錄企業(yè)履行社會責任的社會成本和社會收益，向政府及公民全面反映企業(yè)對社會的各種影響，最終實現(xiàn)社會凈貢獻最大化。責任會計的推進不僅是讓企業(yè)承擔法律規(guī)定的社會責任，更多的是讓企業(yè)意識到對社會的倫理道德義務(wù)。

二、我國責任會計現(xiàn)狀

我國企業(yè)普遍認為責任會計對改善企業(yè)經(jīng)營管理，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益方面曾發(fā)揮著重要作用。但是，隨著企業(yè)所處生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的改變，該項制度已不能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要。

企業(yè)應(yīng)積極引入新的管理理念和管理方法，對責任會計制度進行改進，使該項制度更好地為企業(yè)管理服務(wù)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)所處的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境在發(fā)生變化。首先，以作業(yè)中心為基礎(chǔ)設(shè)置責任中心，跨越廠組織機構(gòu)界限，克服以組織機構(gòu)劃分責任中心所帶來的不利因素，同時也符合企業(yè)未來發(fā)展趨勢。其次，以動態(tài)的業(yè)績考核指標代替?zhèn)鹘y(tǒng)相對穩(wěn)定的業(yè)績考核指標。以多樣化的指標補充傳統(tǒng)較為單一的價值指標。還要以更復雜的獎勵制度激勵職工提高效率。

責任會計上的局限性在很大程度上是因為要把這條線串下來有很大難度。將責任會計與財務(wù)會計有機結(jié)合，即在運用財務(wù)會計核算監(jiān)督的同時，運用責任會計核算控制，兩者核算結(jié)果在數(shù)額上應(yīng)取得一致，兩者監(jiān)督控制的目的應(yīng)一致。責任會計從責任預算制定到責任業(yè)績評價的整個實施過程，要始終圍繞責任主體進行，保持其自身的完整體系，并應(yīng)與財務(wù)會計核算相結(jié)合，即充分利用其與財務(wù)會計核算的某些相同之處，在責任信息的記錄反映上盡可能借助財務(wù)會計，以避免重復勞動，滿足經(jīng)濟管理需要。建立責任會計必須因廠制宜，注重實效，不能生搬硬套，搞一個模式；可將各生產(chǎn)車間、部室劃小核算單位，進行獨立核算；要先試點，后推廣，成熟一個鞏固一個，不要全面鋪開，急于求成；須與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制相結(jié)合；要不斷提高會計人員素質(zhì)。

責任會計是以提高經(jīng)濟效益為中心，突出責任核算、責任控制、責任考核，并與分配制度相結(jié)合的新型會計管理形式。責任會計可以適應(yīng)社會主義經(jīng)濟關(guān)系的發(fā)展，可以適應(yīng)社會化大生產(chǎn)發(fā)展，可以適應(yīng)貫徹按勞分配原則，因此推行責任會計需要企業(yè)跟政府的共同努力。

三、完善責任會計制度的具體途徑

1、建立健全責任會計機構(gòu)。建立以領(lǐng)導總會計師為責任會計領(lǐng)導小組、財務(wù)部門為核算中心的責任會計管理體系。各工作組可根據(jù)企業(yè)不同情況靈活設(shè)置，按責任會計的內(nèi)在要求和市場經(jīng)濟的要求重新設(shè)置。配備專職或兼職人員，進行責任分工，保證責任會計制度的有效進行。

2、完善實施責任會計的基礎(chǔ)工作。企業(yè)必須改善各種原始記錄、各項定額，健全計量驗收管理制度、內(nèi)部價格體系、各種定額標準、財產(chǎn)物資管理體系、清查盤點制度及規(guī)范會計核算、財務(wù)管理制度等；企業(yè)要開展清產(chǎn)核資工作，摸清家底，核實各責任單位占用的資金及財產(chǎn)、物資等；企業(yè)還要完善內(nèi)部結(jié)算制度，各責任中心要按市場規(guī)律辦事，把市場關(guān)系引進企業(yè)，以提高資金的使用效果。

3、合理劃分責任中心。企業(yè)的辦公室、財會部、人力資源部、儲運部、審計部等綜合管理部門，因其不直接形成收入，或形成的收入不易計量，一般作為費用中心對待；負責銷售的部門，可以根據(jù)其利潤的多寡來評價該中心的業(yè)績，即成為考核的利潤中心；投資中心，其所擁有的自主權(quán)不僅包括價格的制定，還包括短期經(jīng)營決策和一定的投資決策權(quán)。

4、建立經(jīng)濟責任制。建立經(jīng)濟責任制包括:（1）制定責任目標，編制責任預算；（2）根據(jù)責任目標，分層執(zhí)行責任預算；（3）明確責任，簽訂合同。

5、完善激勵機制。企業(yè)經(jīng)營決策的目標通過層層分解，落實到各個職能部門，各職能部門能否圍繞企業(yè)總目標有條不紊、卓有成效的持續(xù)運行，是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各責任中心實際情況，根據(jù)日常核算資料，定期進行責任考評，拿出考評報告?？荚u報告一般包括責任指標完成情況、承包合同履行情況以及獎懲建議。在進行考評和獎懲時，一是應(yīng)注意階段性和長遠性相結(jié)合；二是應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點和各責任中心工作性質(zhì)突出主要考評指標，實行主要指標考核制或主要指標否決權(quán)。在獎懲方面，責任中心的工作業(yè)績好壞應(yīng)直接與經(jīng)濟效益掛鉤，通過工資分配來實現(xiàn)。

責任會計本身就具有很強的激勵作用。責任會計將現(xiàn)代行為科學引入到會計管理中來，按照行為科學確立的原理和方法來實施會計管理，引導和激勵員工在生產(chǎn)經(jīng)營中充分發(fā)揮主觀能動作用，爭取實現(xiàn)企業(yè)最大的經(jīng)濟效益。所以，責任會計無論是其機構(gòu)設(shè)置、組織劃分，還是操作方法，無不遵循著行為科學的激勵理論，履行著激勵的職能。

責任會計把激勵貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的始終，成為企業(yè)激勵由事后向事前、事中過渡的橋梁，它的運用，不僅使企業(yè)激勵手段更加多樣化，而且使激勵的廣度、深度都有大幅度提高。責任會計是一種企業(yè)內(nèi)部管理形式。企業(yè)實施責任會計的最終目的，是通過它來促使責任中心盡最大努力完成各自的任務(wù)，從而保證企業(yè)整體目標的實現(xiàn)。因此，責任會計管理是否有效，關(guān)鍵在于能否調(diào)動各責任中心的積極性，激勵他們?yōu)橥瓿善髽I(yè)整體目標而努力。責任會計如果沒有強有力的激勵做保障，即使計劃再周詳，核算再精確，控制再嚴密，考核再嚴格，也只能是事倍功半，得不到預期的效果。作為企業(yè)管理的有效制度，責任會計能夠大大提高企業(yè)的管理水平和管理效率。它在我國的應(yīng)用和推廣無疑對推動現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)具有重要意義。

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