如何防范應收賬款風險

□文/陳金鳳

目前，我國的商業(yè)競爭日益激烈，為了在競爭中生存，除了要提高產(chǎn)品質量、改善售后服務外，許多企業(yè)采取賒銷措施進行促銷活動。當前商品與勞務的賒銷已成為當代經(jīng)濟的一個顯著特征，而商品、勞務賒銷的結果雖然能夠擴大企業(yè)產(chǎn)品的銷路，增加產(chǎn)品銷售收入，提高企業(yè)競爭能力和經(jīng)濟效益，但是另一方面卻形成了一定的應收賬款，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營風險。據(jù)調查，我國約有80%的企業(yè)不同程度采取賒銷方式進行促銷活動。據(jù)有關調查，我國企業(yè)應收賬款占流動資金的比例為50%以上，遠遠高于發(fā)達國家20%的水平。因此，目前企業(yè)必須采取切實可行的措施，制定合理有效的管理辦法，做好應收賬款的事先預防、事中監(jiān)督和事后回收等管理工作，以保證應收賬款合理占用，盡可能減少企業(yè)壞賬，從而降低企業(yè)經(jīng)營風險，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

一、企業(yè)應收賬款風險

應收賬款是指企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，因銷售商品、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項及代墊的運雜費。它是企業(yè)為了促進銷售而產(chǎn)生的短期債權。該資產(chǎn)被對方經(jīng)營所用，本企業(yè)卻無法控制，只有變現(xiàn)為現(xiàn)金流入本企業(yè)后，才能參與到本企業(yè)的再生產(chǎn)過程中，為企業(yè)創(chuàng)造新的收益。而這一過程的長短，對企業(yè)經(jīng)營效果來說影響較大，令企業(yè)管理者感到棘手，難以操作。

企業(yè)界有種說法:不賒銷是等死，賒銷是找死。賒銷是件很無奈很心酸的事，已成為國內眾多企業(yè)心中永遠的痛。尤其自從20世紀九十年代以來，在國內絕大多數(shù)市場競爭激烈的行業(yè)，如醫(yī)藥保健、紡織、機械等，以賒銷方式完成的交易額已占60%～90%。其中賒銷重災區(qū)大多發(fā)生在中小企業(yè)及不知名品牌身上。這些企業(yè)及其品牌由于在規(guī)模、產(chǎn)品、技術、網(wǎng)絡等方面與大型企業(yè)相比不具備優(yōu)勢，對經(jīng)銷商也難以形成足夠的號召力，在市場處于不利不平等地位，生存壓力愈來愈大。為了獲取市場立錐之地，為攀結更多客商，將來“迎頭趕上”，在“先市場后利潤”的經(jīng)營思想指導之下，許多中小企業(yè)只好委曲求全，忍氣吞聲，不同程度地進行賒銷活動。企業(yè)持有較多的流動資產(chǎn)，雖可以增強企業(yè)的流動性，減少資產(chǎn)變現(xiàn)損失，并且可以減低財務風險，但是流動資產(chǎn)中應收賬款占有比例過高，逾期又不能采取相應措施收回賬款的話，長此以往必將影響企業(yè)流動資金的周轉，使企業(yè)的貨幣資金短缺，從而影響企業(yè)的日常開支和日常生產(chǎn)經(jīng)營。

市場經(jīng)濟秩序的不完善以及傳統(tǒng)企業(yè)管理方式的落后，使企業(yè)間的交易行為呈現(xiàn)出一種嚴重信用失控的混亂局面。在這種情況下，賒銷猶如一具無形的枷鎖，久拖不決，會把企業(yè)拉進泥淖而不能自拔，窒息而死。原因何在？許多企業(yè)不敢直面壞賬，好大喜功，急功近利，對死賬、呆賬輕描淡寫，對應收賬款（欠款）遮遮掩掩，諱莫如深，最后欠款無法收回，資金沉淀，生產(chǎn)沒米下鍋，企業(yè)就如一個放血過多的人，無以聊生。

據(jù)有關調查，美國的企業(yè)壞賬率是0.25%～0.5%，我國企業(yè)的壞賬率是5%～10%，相差10倍到20倍，差距大得驚人。另外，美國企業(yè)的賬款拖欠期平均是37天，我國平均是90多天。根據(jù)國家統(tǒng)計局的統(tǒng)計，我國企業(yè)平均無效成本是銷售收入的14%。無效成本就是指企業(yè)經(jīng)營中的壞賬、拖欠款損失和管理費用三項的總和，而美國只有2%～3%。14%是什么概念？舉一個例子，我國一個銷售收入1個億的企業(yè)，要支出1，400萬元的費用，而美國企業(yè)只要200萬～300萬元。我們比西方企業(yè)高出1，000多萬元的費用。面對遠遠高于目前平均利潤率的無效成本，我們的企業(yè)拿什么贏利？

二、形成應收賬款風險的原因

（一）對銷售客戶缺乏必要了解。企業(yè)會過分信任一些大企業(yè)，總認為大的企業(yè)具有較高的知名度，就放心地賒銷產(chǎn)品。殊不知，正是在那些“名牌企業(yè)”光環(huán)的作用下，供貨方?jīng)]有任何的戒備心理，而不斷的供貨，致使大量貨款難以回籠，最終導致呆賬、壞賬。眾所周知的“雙匯”集團，我們都認為他是名牌企業(yè)，生產(chǎn)出來的火腿不會有任何問題，然而最近確報道了雙匯生產(chǎn)的火腿里添加了瘦肉精。所以，即使是名牌企業(yè)，也要了解清楚。

（二）盲目信任老客戶。有些企業(yè)一年兩年信譽好，不代表永遠信譽好，不經(jīng)常走訪用戶，更不了解用戶的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，便放心地把產(chǎn)品賒銷給對方，致使大量的貨款無法按期收回，形成應收賬款。對對方單位財務狀況不做分析，直到客戶無力償還欠款時再去認清，自己的資產(chǎn)也隨之流失。

（三）企業(yè)的商品質量因素。企業(yè)商品質量的好壞、價格的高低及品種規(guī)格是否齊全均會影響客戶的付款愿望。如果企業(yè)銷售的商品價格高、質量差，或規(guī)格不符合客戶的要求，客戶購買此類商品后有上當受騙的感覺，最終導致了客戶延期付款，甚至拒付。

（四）以批次押貨結算的方法銷售?，F(xiàn)在很多供方與需方簽訂協(xié)議，供方第一批產(chǎn)品作為需方賒銷使用，待下一批次產(chǎn)品發(fā)至需方后，結清上批次貨款，以此類推，但需方的后批次需量總比前批次增加，環(huán)比增大的銷售量給供方帶來有利可圖的單向思路，隨著銷售的不斷增加，賒銷的金額在不斷增大。這樣，往往會形成大量的應收賬款，且這部分應收賬款是很難收回的。

三、企業(yè)應收賬款風險防范措施

（一）建立健全內部控制制度。企業(yè)一般業(yè)務流程主要是接受訂單、審批賒銷額度、按銷售單發(fā)貨、向顧客開具發(fā)票、銷售、資金回籠等環(huán)節(jié)組成。收到往來客戶訂單后，信用管理部門應根據(jù)信用政策，審核該顧客已核定的賒銷信用額度及其尚欠的賬款余額，并對每一個新顧客進行信用調查，根據(jù)調查的客戶資信狀況和相關信息，信用部門決定是否對該客戶進行賒銷，并在銷售單簽署明確意見。銷售部門根據(jù)信用部門客戶動態(tài)管理系統(tǒng)提供的資料與意見決定是否批準發(fā)貨。那么，企業(yè)應建立應收賬款回籠業(yè)績考核與責任追究制度。企業(yè)銷售人員為了片面追求完成銷售任務而強銷盲銷的現(xiàn)象并不少見，這就為以后款項的回收埋下了不良種子。為了加強已銷貨款的回收，減少壞賬的風險，企業(yè)有必要對銷售部門和銷售人員實行貨款回籠業(yè)績考核和責任追究制。

（二）對客戶信用進行調查。企業(yè)應當建立一個在總經(jīng)理或董事會直接領導下的獨立的信用管理部門，從而有效地協(xié)調企業(yè)的銷售目標和財務目標；同時在企業(yè)內部形成一個科學的風險制約機制，將信用管理的各項職責在各業(yè)務部門之間重新進行合理的分工，信用、銷售、財務、采購等業(yè)務部門各自承擔明確的信用風險管理職責，防止因盲目決策而產(chǎn)生的信用風險。對老客戶，要建立健全信用檔案，制定一套完整的信用記錄。對新客戶的信用管理應包括:進行信用調查、信用評估和制定合理的信用政策。如果企業(yè)不注重信用調查、分析，便盲目的賒銷，會加大企業(yè)的財務風險。因此，企業(yè)在向客戶銷售商品之前，必須嚴格調查分析客戶的信用狀況，并經(jīng)內部授權批準后方可提供，以控制企業(yè)的信用風險。另外，對提供信用的客戶，企業(yè)還應隨時了解其信用狀況的變化。若對方出現(xiàn)信用惡化，經(jīng)營狀況不佳時，企業(yè)應及時調整經(jīng)營策略，以免造成經(jīng)濟損失。

（三）提高企業(yè)產(chǎn)品質量。除了信用管理外，企業(yè)應在提高產(chǎn)品質量和服務質量上多下工夫。在產(chǎn)品質量上，應采取先進的生產(chǎn)設備，聘用先進技術人員，生產(chǎn)出物美價廉、適銷對路的產(chǎn)品，應收賬款就會大幅下降。在服務上，企業(yè)應形成售前、售中、售后一整套服務體系。如國產(chǎn)電腦“聯(lián)想”就是典型的例子，它成功的最主要因素就是注重售后服務，打個電話，24小時內必定上門維修。

（四）完善激勵和約束機制。企業(yè)有了激勵機制，應當落實企業(yè)內部催收款項責任，將應收款項的回收與內部各業(yè)務部門的績效考核及其獎懲掛鉤。對于造成逾期應收賬款的業(yè)務部門和相關人員，企業(yè)應當在內部以恰當?shù)姆绞接枰跃?，接受員工的監(jiān)督。對于造成壞賬損失的業(yè)務部門和責任人員，企業(yè)應當按照考核機制相應扣減工資。

（五）建立壞賬準備金制度。無論企業(yè)采取怎樣嚴格的信用政策，但只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失則不可避免。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。全額確認壞賬損失的情況:有確鑿證據(jù)表明該應收款項不能收回；有證據(jù)表明該應收款項收回的可能性不大；債務人逾期未履行償債義務超過三年仍無法收回的應收款項。不能全額計提壞賬準備的情況:當年發(fā)生的應收款項，以及未到期的款項；計劃對應收款項進行債務重組，或以其他發(fā)生進行重組；與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項，特別是母子公司交易或事項產(chǎn)生的應收款項；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應收款項。提取壞賬準備金的方法一般有以下三種:

1、賬齡分析法。賬齡分析法是依據(jù)應收賬款拖欠時間的長短來分段估計壞賬損失的一種方法。通過這種方法可以促使企業(yè)采取有效的積極措施。

2、應收賬款余額百分比法。我國現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定，可以按應收賬款年末余額的3‰～5‰計提壞賬準備。

在此方法下各年度末的壞賬準備余額和應收賬款余額相配比，保持一定的計提比率，并在資產(chǎn)負債表中以其凈額計入資產(chǎn)總額，避免了資產(chǎn)虛增，符合謹慎性原則。

3、賒銷百分比法。賒銷百分比法是指壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務直接相關，壞賬損失的估計數(shù)應在賒銷凈值的基礎上乘以一定比率來計算。賒銷百分比法的基礎是賒銷凈額，它反映的是一個時期的數(shù)字，以其為基礎計算出的壞賬損失估計數(shù)也是時期數(shù)，即當期應計提的壞賬準備金額。

企業(yè)應根據(jù)自己的實際情況，選擇適合自己的計提壞賬準備金的方法，為企業(yè)今后的順利發(fā)展奠定經(jīng)濟基礎。

四、總結

有一句商業(yè)格言說得好:“客戶既是企業(yè)最大的財富來源，也是最大的風險來源”。只有那些有償付能力的客戶才是重要的客戶。在經(jīng)營活動中，應該對客戶進行有效的管理，使客戶真正變成財富的來源，而不是災難的來源。企業(yè)應把應收賬款當作一項長期的、制度化工作來抓，加強對應收賬款的核算和管理，使得各項措施落到實處，力求將應收賬款控制在合理水平上，把壞賬降到最低。

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