關于推進管理會計在我國廣泛應用的思考

齊 云

（長春日報報業(yè)集團印務中心，吉林 長春 130021）

一、管理會計在我國尚未廣泛應用

（一）管理會計內涵及其重要職能

1.內涵

管理會計又稱“內部報告會計”，包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。管理會計是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，為企業(yè)內部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學依據(jù)為目標而進行的經(jīng)濟管理活動。

2.重要職能

管理會計的產(chǎn)生，主要是因為企業(yè)等經(jīng)濟組織和單位，生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大、經(jīng)營管理水平需要提高而逐步形成和發(fā)展起來的。其重要職能是通過建立一系列的內部控制制度以及一些管理方法，為提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率和經(jīng)濟效益服務。［1］

（二）我國企業(yè)應用管理會計的現(xiàn)狀

1.初步成效

管理會計在我國企業(yè)的運用是20世紀70年代末開始的，至今已取得了一些初步效果，主要表現(xiàn)在管理理念上開始重視管理會計并應用于實際管理中，部分企業(yè)實現(xiàn)了管理會計理論和實踐的相互促進。部分大中型企業(yè)嘗試采用了管理會計的一些方法后，在改進經(jīng)營管理和提高效益方面，收到了一定的效果。

2.應用不廣泛

由于廣大的中小型企業(yè)對長期投資決策、全面預算、線性分析、風險分析、企業(yè)員工業(yè)績評價等管理會計方法不太熟悉，加之企業(yè)發(fā)展規(guī)模小，使得會計工作者和企業(yè)管理者都認為不需要應用管理會計。目前，管理會計的應用只是局限于生產(chǎn)力發(fā)展水平比較高的企業(yè)，如海爾、蘇寧電器等大型國際化的企業(yè)，其他中小型企業(yè)則應用的很少。

二、我國管理會計沒有得到廣泛應用的主要原因

（一）企業(yè)生產(chǎn)力發(fā)展水平的影響

目前，我國企業(yè)生產(chǎn)力發(fā)展水平普遍不高，而且參差不齊。這樣的企業(yè)生產(chǎn)力發(fā)展水平現(xiàn)狀，必然導致管理會計應用范圍的狹窄，以及應用管理會計水平上的參差不齊。管理會計屬于高級會計，適用于企業(yè)生產(chǎn)力發(fā)展水平比較高的階段。

（二）管理會計自身缺陷的影響

經(jīng)濟快速發(fā)展和科學技術作用的不斷增強，以及全球經(jīng)濟一體化進程不斷加快，導致企業(yè)競爭對手多樣化、國際化。面對復雜的環(huán)境、來自多方面的大量信息，以及不斷強大的競爭對手，傳統(tǒng)的管理會計無論在方式方法還是內容上都落后于現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展。其具體表現(xiàn)為：

1.研究內容比較狹窄

傳統(tǒng)管理會計研究的基礎、范圍和內容，只是趨于穩(wěn)定的生產(chǎn)過程、工藝技術流程和產(chǎn)品成本。由于新產(chǎn)品的生產(chǎn)過程、工藝技術流程和產(chǎn)品成本不穩(wěn)定，存在的問題多，研究起來有難度，所以傳統(tǒng)的管理會計對此涉及和研究很少。同時，傳統(tǒng)的管理會計只注重對企業(yè)內部成本如何控制和財務會計信息進行研究。隨著經(jīng)濟一體化和國際化，市場競爭更加激烈，要求管理會計不僅要重視企業(yè)內部信息，而且應該重視廣泛的大量的市場信息。

2.研究方法比較局限

在目前經(jīng)濟一體化和國際化的形勢下，企業(yè)管理需要做到經(jīng)營性管理和生產(chǎn)性管理并重。銷售情況是企業(yè)經(jīng)營管理的重要內容，銷售額是反映企業(yè)銷售最重要的數(shù)據(jù)信息，是一個變量，而管理會計將銷售額看作一個常量來研究，這不符合企業(yè)經(jīng)營管理的實際情況和需要。

3.研究信息相對滯后

管理會計研究的信息，絕大多數(shù)是來自財務會計和成本會計的數(shù)據(jù)。但是財務會計和成本會計的數(shù)據(jù)有滯后性。由于這些信息的滯后性，導致企業(yè)經(jīng)營決策者使用這些數(shù)據(jù)進行決策時的作用減弱，這樣在一定程度上也削弱了管理會計的作用。

（三）企業(yè)內外部環(huán)境的影響

1.內部環(huán)境的影響

企業(yè)內部環(huán)境主要指會計工作者、企業(yè)經(jīng)營決策者的思想素質和業(yè)務素質。

（1）會計工作者素質的影響

會計工作者素質的高和低，對管理會計運用的影響比較大。筆者認為，現(xiàn)階段我國大多數(shù)的會計工作者素質比較高。但是也有一些會計工作者素質相對比較低，突出表現(xiàn)是知識層次較低、知識老化。［2］由于一些私營企業(yè)和中小企業(yè)中部分會計工作者素質偏低，他們沒有精力去實踐管理會計在本企業(yè)的應用。同時由于企業(yè)規(guī)模小，也沒有應用管理會計的必要。這些因素都限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應用。

（2）企業(yè)經(jīng)營決策者素質的影響

對管理會計的重視程度，體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營決策者的素質。企業(yè)經(jīng)營決策者素質高，就可能對管理會計應用比較重視，管理會計的應用就可能順暢一些。激烈的市場經(jīng)濟競爭要求企業(yè)經(jīng)營決策者既要懂得生產(chǎn)和經(jīng)營，又要懂得利用先進的管理辦法對企業(yè)進行管理。目前多數(shù)企業(yè)經(jīng)營決策者還不具備很好的管理經(jīng)驗，從而限制了管理會計在企業(yè)中的應用。［3］

2.企業(yè)外部環(huán)境的影響

外部環(huán)境主要指經(jīng)濟體制、法律等因素。

（1）經(jīng)濟體制因素

我國改革開放是從1978年黨的十一屆三中全會開始的。至今我國企業(yè)制度的改革主要經(jīng)歷了三個階段。這三個階段主要是放權讓利、企業(yè)承包和轉換經(jīng)營機制，雖然取得了不菲的成績，但是都沒有使企業(yè)和政府做到真正的分離，企業(yè)某種程度上還是政府的附屬品。企業(yè)進行經(jīng)營決策時對一些行政和社會因素的重視程度遠不如對管理會計提供的信息的重視程度，這也是造成管理會計在企業(yè)中不能普遍應用的重要原因。［4］

與此同時，目前我國尚不健全和完善的金融體制、價格體制，也減弱了管理會計在實際應用中應該發(fā)揮的作用。

（2）法律環(huán)境影響

一是法律體系不是很健全。管理會計要為企業(yè)經(jīng)營決策者提供有價值的信息并被企業(yè)經(jīng)營決策者采納，前提是競爭平臺必須平等、公平。但是，目前我國尚不完善的法律體系，還不能為企業(yè)提供和創(chuàng)造一個相對公平的競爭環(huán)境。例如稅法對不同所有制企業(yè)、不同地區(qū)企業(yè)規(guī)定的稅率也不一樣，對大小規(guī)模納稅人增值稅的處理辦法也不一樣，這些都使企業(yè)處于不平等的競爭地位。

二是法律實施情況差強人意。我國出臺了許多法律，效果也比較明顯。但是在部分地方、部分行業(yè)、部分企業(yè)，因個別人員素質較低，在具體執(zhí)法過程中“有法不依、執(zhí)法不嚴”和“權大于法”的情況經(jīng)常發(fā)生。

三、推進我國管理會計廣泛應用的對策

（一）加快企業(yè)發(fā)展

黨的十七屆五中全會提出轉變經(jīng)濟增長方式，為加快企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了有利條件和時機。首先，實行政企分開，實行股份制改造，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)不再是政府的附屬物，真正擁有自主經(jīng)營權。其次，進一步完善和健全我國法律法規(guī)體系，為企業(yè)創(chuàng)造一個公開的、自由的、平等的法律環(huán)境和市場環(huán)境，使企業(yè)能在這種良好的環(huán)境中展開競爭，優(yōu)勝劣汰。這就要求必須進一步深化經(jīng)濟體制改革和政治體制改革。

企業(yè)發(fā)展壯大了，生產(chǎn)力達到了較高的水平，企業(yè)自然就會有應用管理會計的積極性，企業(yè)也需要應用管理會計來促進生產(chǎn)力的發(fā)展。生產(chǎn)力和管理會計在相互適應的基礎上，才能互相促進。如果在企業(yè)仍是很小的規(guī)模，或者生產(chǎn)力水平不高的情況下，要求企業(yè)應用管理會計，只能是揠苗助長。反而增加企業(yè)的成本等負擔，阻礙企業(yè)的發(fā)展。只有生產(chǎn)力和生產(chǎn)關系相適應，才能促進企業(yè)的發(fā)展。隨著我國企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，企業(yè)國際化進程的加快，管理會計才能真正得到廣泛應用。

（二）建立有中國特色的管理會計體系

1.加強管理會計學科的規(guī)范

目前，管理會計方面的教科書在內容、基本理論、名詞含義及方法等許多方面都不十分規(guī)范，不利于會計從業(yè)人員學習和掌握。同時計算機技術應用和發(fā)展比較快，諸多會計信息的收集、處理、傳遞等都依靠計算機和互聯(lián)網(wǎng)完成，這就需要編制管理會計通用軟件，而編制這些軟件也需要對管理會計進行規(guī)范。

2.加強管理會計的研究與應用

只有研究和應用有效結合，才能建立具有中國特色的現(xiàn)代管理會計。當前，應加強對我國各類企業(yè)的動機、欲望、行為研究，對其進行合理引導與組織，建立符合我國國情的現(xiàn)代管理會計方法。與此同時，對管理會計在大型企業(yè)應用的經(jīng)驗和教訓，應進行系統(tǒng)全面的科學總結和歸納，從中探索出管理會計發(fā)展的一般規(guī)律，促進管理會計的進一步發(fā)展和完善。

（三）提高會計工作者和企業(yè)決策者素質

加強管理會計教育，提高會計工作者和企業(yè)經(jīng)營決策者的素質。首先，在高等院校和中等學校、成人教育院校，以及企事業(yè)單位，對財會專業(yè)的學生以及會計工作者進行廣泛、深入、持久的會計及管理會計基礎教育，培養(yǎng)他們應用管理會計的能力。其次，培養(yǎng)企業(yè)經(jīng)營決策者的管理會計意識。舉辦大中型企業(yè)經(jīng)營決策者培訓教育班，加強培訓教育，提高和增強企業(yè)經(jīng)營決策者的素質及管理會計意識。再次，發(fā)展壯大管理會計師隊伍。加強對管理會計師的培養(yǎng)教育，盡快培養(yǎng)出一大批管理會計師，并適時建立管理會計師協(xié)會。

［1］ 鄭石橋，李宇立.關于管理會計研究的若干思考［J］.財會月刊，2006，（5）.

［2］ 李蘋莉.戰(zhàn)略管理會計——發(fā)展與挑戰(zhàn)［J］.會計研究，1999，（1）.

［3］ 趙暉.管理會計在我國應用的現(xiàn)狀及其創(chuàng)新發(fā)展［J］.會計之友，2006，（5）.

［4］ 謝禮望.經(jīng)濟頑癥與政府職能錯位［J］.企業(yè)經(jīng)濟，1998，（12）.