稅收政策熱點解答

稅收政策熱點解答

問：我公司為境外單位提供信息技術外包服務，是否需要繳納營業(yè)稅？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局、商務部關于示范城市離岸服務外包業(yè)務免征營業(yè)稅的通知》（財稅〔2010〕64號）規(guī)定，2010年7月1日～2013年12月31日，對注冊在北京、天津、大連、哈爾濱、大慶、上海、南京、蘇州、無錫、杭州、合肥、南昌、廈門、濟南、武漢、長沙、廣州、深圳、重慶、成都、西安21個中國服務外包示范城市的企業(yè)，從事離岸服務外包業(yè)務取得的收入免征營業(yè)稅。從事離岸服務外包業(yè)務取得的收入，是指本通知第一條規(guī)定的企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉包的企業(yè)為境外提供本通知附件規(guī)定的信息技術外包服務（ITO）、技術性業(yè)務流程外包服務（BPO）或技術性知識流程外包服務（KPO），從上述境外單位取得的收入。

問：美容院在給客戶提供美容服務的同時向客戶銷售美容產(chǎn)品，是屬于混合銷售行為還是兼營行為？

答：《增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅。其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。第五條第一項所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。由此可以看出美容院此行為屬于混合銷售行為。如果該美容院的主要經(jīng)營活動是銷售美容產(chǎn)品，則其發(fā)生的混合銷售行為視為銷售貨物，應當征收增值稅。如果該美容院的主要經(jīng)營活動是提供美容服務，則屬于其他單位的混合銷售行為，應視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。

問：企業(yè)出口的樣品能否退稅？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于出口退稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕165）規(guī)定，出口企業(yè)報關出口的樣品、展品，如出口企業(yè)最終在境外將其銷售并收匯的，準予憑出口樣品、展品的出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)）及其他規(guī)定的退稅憑證辦理退稅。因此，如果企業(yè)能取得相關單證并且信息齊全，則可以退稅。

問：銀粉是否取消了出口退稅？

答：根據(jù)《財政稅、國家稅務總局關于取消部分商品出口退稅的通知》（財稅〔2010〕57號）規(guī)定，經(jīng)國務院批準，自2010年7月15日起取消下列商品的出口退稅：部分鋼材；部分有色金屬加工材；銀粉；酒精、玉米淀粉；部分農(nóng)藥、醫(yī)藥、化工產(chǎn)品；部分塑料及制品、橡膠及制品、玻璃及制品。

問：外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，能否辦理出口退稅？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)出口退稅有關問題的通知》（國稅函〔2010〕162號）第二條規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件向主管出口退稅的稅務機關申報出口退稅。

問：A市某綠化工程企業(yè)在B市承接了一項綠化養(yǎng)護工程，根據(jù)合同約定，該企業(yè)將在B市為客戶栽種1.5萬株水杉樹苗，并在工程完工后1年內(nèi)提供樹苗日常養(yǎng)護，保證成活率在85%以上。合同明確約定了綠化工程價款和養(yǎng)護費收費標準。該企業(yè)應當如何申報繳納營業(yè)稅？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）》（國稅函〔1995〕156號）的規(guī)定，對綠化工程按照“建筑業(yè)——其他工程作業(yè)”項目征收營業(yè)稅。而納稅人提供的苗木養(yǎng)護勞務屬于服務業(yè)范疇，應按照“服務業(yè)——其他服務業(yè)”項目征收營業(yè)稅。因此，納稅人應分別核算綠化工程與養(yǎng)護勞務的營業(yè)額，分別繳納營業(yè)稅。其中，綠化工程勞務應在應稅勞務發(fā)生地B市繳納營業(yè)稅，苗木養(yǎng)護勞務應在機構所在地A市繳納營業(yè)稅。

問：某境內(nèi)居民企業(yè)支付一筆不涉及特許權使用費的技術服務費給一家外國企業(yè)，這家外國企業(yè)未在中國境內(nèi)設立機構場所。請問，境內(nèi)企業(yè)是否需要代扣代繳該外國企業(yè)的企業(yè)所得稅？

答：如果上述外國企業(yè)未派員來中國境內(nèi)提供技術服務，該項技術服務屬境外勞務，對非居民企業(yè)取得來源于境外的所得，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條，中國不予征收企業(yè)所得稅。如果外國企業(yè)派員來中國境內(nèi)提供技術服務，即使其未設立實體性機構、場所，也應把派員提供服務的場所作為其在中國境內(nèi)設立的機構、場所，由外國企業(yè)申報繳納企業(yè)所得稅，或者由縣級以上稅務機關指定支持技術服務費的境內(nèi)居民企業(yè)從其支付款項中扣繳企業(yè)所得稅。如果屬于上述后一種情形，外國企業(yè)需要享受稅收協(xié)定待遇的，應按《國家稅務總局非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕124號）的相關規(guī)定辦理。

問：個體診所的藥品收入是否繳納營業(yè)稅？

答：個體診所銷售的藥品收入，按照《營業(yè)稅暫行條例》第八條第一項規(guī)定，醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務免征營業(yè)稅。但對個體診所單獨設立柜臺或門面從事藥品零售的，按《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。

問：境內(nèi)企業(yè)提供的國際運輸勞務，自何時起免征營業(yè)稅？在此之前已繳納的營業(yè)稅應如何處理？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于國際運輸勞務免征營業(yè)稅的通知》（財稅〔2010〕8號）規(guī)定，自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）的單位或者個人提供的國際運輸勞務免征營業(yè)稅。國際運輸勞務是指：（1）在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。（2）在境外載運旅客或者貨物入境。（3）在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為。本通知自2010年1月1日起執(zhí)行，2010年1月1日至文到之日已征的應予免征的營業(yè)稅稅額，在納稅人以后的應納營業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅。

問：納稅人進口汽車零部件，是否需要繳納消費稅？若使用進口的零件組裝成小汽車，是否需要繳納消費稅？

答：根據(jù)《消費稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應當依照本條例繳納消費稅。因汽車零部件不屬于消費稅的稅目，所以納稅人進口汽車零部件不需要繳納消費稅。另外，小汽車屬于消費稅的稅目，若組裝的小汽車屬于消費稅的應稅范圍，需要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費稅。

問：KTV內(nèi)設的小超市賣零食給客人，賬上已分開核算，零售收入如何納稅？

答：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十三條規(guī)定，娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。KTV內(nèi)設的超市如果是非獨立納稅人，即使能分開核算，其銷售收入也應并入娛樂業(yè)項目營業(yè)額計繳營業(yè)稅。

問：個人將林地使用權轉讓，取得的收入是否繳納營業(yè)稅？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于林地使用權轉讓行為征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函〔2002〕700號）規(guī)定，單位和個人將其擁有的人工用材林使用權轉讓給其他單位和個人并取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益的行為，應按轉讓無形資產(chǎn)稅目中轉讓土地使用權項目征收營業(yè)稅。如果轉讓的人工用材林是轉讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，按照《財政部、國家稅務總局關于對若干項目免征營業(yè)稅的通知》（財稅〔1994〕2號）規(guī)定，可免征營業(yè)稅。

問：對納稅人轉讓舊房的，規(guī)定在計算土地增值稅時，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉讓年度止，每年加計5%計算扣除項目金額，2005年10月購買的房產(chǎn)在2010年6月出售，在加計扣除時應按幾年計算？

答：《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）第七條對轉讓舊房準予扣除項目的加計問題作出了如下規(guī)定，《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）第二條第一項規(guī)定，納稅人轉讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當?shù)囟悇詹块T確認，《土地增值稅暫行條例》第六條第一項、第三項規(guī)定的扣除項目金額，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉讓年度止每年加計5%計算。計算扣除項目時“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個月計1年。超過1年，未滿12個月但超過6個月，可以視同為1年計算。根據(jù)上述規(guī)定，2005年10月購置2010年6月出售的房產(chǎn)，可按5年計算加計扣除。

問：武警部隊對外出租房產(chǎn)取得的租金是否可以免征房產(chǎn)稅？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于對武警部隊房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅的通知》（〔87〕財稅地字第012號）和《國家稅務總局關于部隊取得應稅收入稅收征管問題的批復》（國稅函〔2000〕466號）規(guī)定，武警部隊將房產(chǎn)出租應按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。另根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于暫免征收軍隊空余房產(chǎn)租賃收入營業(yè)稅、房產(chǎn)稅的通知》（財稅〔2004〕123號）規(guī)定，自2004年8月1日起，對軍隊空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收營業(yè)稅、房產(chǎn)稅。因此，若武警部隊對外出租的房產(chǎn)確為軍隊空余房產(chǎn)，且出租時懸掛《軍隊房地產(chǎn)租賃許可證》的，可以暫免征收房產(chǎn)稅。

問：按揭買房發(fā)生的利息支出是否計入房屋原值計征房產(chǎn)稅？

答：《財政部、國家稅務總局關于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》（財稅〔2008〕152號）規(guī)定，對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應根據(jù)國家有關會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。因此，按揭買房發(fā)生的利息支出，凡按照國家會計制度規(guī)定應該計入房產(chǎn)原價的，需計征房產(chǎn)稅。

注：上述熱點問題解答僅供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準。

（文/國家稅務總局納稅指南編審委員會）

問：房企代收費是否繳營業(yè)稅？

答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與客戶簽訂銷售合同時，有些費用不包含在合同價款內(nèi)，而是約定房屋交付入住時一次性收取，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取的天然氣（煤氣）集資費、暖氣集資費、有線電視初裝費、網(wǎng)絡寬帶初裝費、電話電纜初裝費、水電增容費、熱計量表費、辦證費（房屋交易手續(xù)費、產(chǎn)權登記費、他項權利登記費、權證工本費）、契稅、商品房購銷合同印花稅、房屋所有權證印花稅、土地使用證印花稅、住房維修基金等代收代付費用。對于這些費用，有些房地產(chǎn)企業(yè)將其計入“其他應收款——代收代付”或“其他應付款——代收代付”，并認為這些收費因沒有包含在合同價中而不應征收營業(yè)稅。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例及其實施細則》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，營業(yè)額為向承購人收取的全部價款和價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。因此，準確區(qū)分代收代付費用是否納稅，應從3個方面理解分析，才能避免納稅風險。

一是只有政府性基金或行政事業(yè)性收費不納稅。諸如產(chǎn)權登記費、工本費、維修基金、契稅、印花稅等都具有這一性質(zhì)，并且這些費用不構成房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)成本或銷售費用，屬于代收代付費用，在往來賬目中核算比較正常，也能夠取得帶客戶名稱的票據(jù)。相反，不屬于政府性基金或行政事業(yè)性收費的項目或者原屬于行政事業(yè)性收費現(xiàn)在屬于經(jīng)營性收費的項目，即便房地產(chǎn)企業(yè)代收代付沒有任何差價，一樣要計算繳納營業(yè)稅。

二是只有取得財政票據(jù)才能不納稅。對于政府性基金或行政事業(yè)性收費，存在地區(qū)差異，實務中不好辨別。例如有線電視初裝費、天然氣（煤氣）集資費、暖氣集資費等原屬于行政事業(yè)性收費，現(xiàn)在可能屬于經(jīng)營性收費項目或已經(jīng)取消。在這種情形下，不能取得財政票據(jù)，不屬于免稅范圍。

三要區(qū)分應計入成本核算還是往來核算。房地產(chǎn)開發(fā)成本構成中，基礎設施費是指開發(fā)項目在開發(fā)過程中所發(fā)生的各項基礎設施支出，主要包括開發(fā)項目內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費。根據(jù)國家計委、財政部《關于全面整頓住房建設收費取消部分收費項目的通知》（計價格〔2001〕585號）以及財政部《關于公布取消部分政府性基金項目的通知》（財綜〔2002〕24號）取消與城市基礎設施配套而重復收取的水、電、氣、熱、道路以及其他各種名目的專項配套費的規(guī)定，這些項目收費即便房地產(chǎn)企業(yè)在銷售價格中沒有測算進去，也應計入成本核算、自行負擔，不能為收費找借口而采用往來核算。至于房屋銷售合同其他不包含的代收代付費用，票據(jù)直接開具給客戶，因不屬于房地產(chǎn)企業(yè)的成本和費用，通過往來核算，只要納稅正確就是正常的。

（文/樊劍英 孫勝霞）

問：稅務行政處罰追溯時效如何確定？

答：稅務行政處罰是稅務行政處罰主體對相對人違反稅收征管秩序行為所實施的處罰，具有明顯的強制性和制裁性。行政處罰一旦被濫用，對稅務行政相對人合法權益將構成直接損害。因此，納稅人也應該關注稅務行政處罰的相關知識。

對稅務行政處罰追溯時效的理解誤區(qū)：

我國《行政處罰法》第二十九條規(guī)定：“違法行為在2年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計算；違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計算?！倍抖愂照鞴芊ā返诎耸鶙l規(guī)定：“違反稅收法律、行政法規(guī)應當給予行政處罰的行為，在5年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰?！睋?jù)此，有人認為只要存在稅收違法行為，處罰追溯時效都適用5年的規(guī)定。其實，這存在理解的誤區(qū)。

例如：2010年7月，某地稅局稽查局對A公司以往年度履行納稅義務的情況進行稅收檢查，發(fā)現(xiàn)該公司2007年5月采取使用虛假發(fā)票列支成本的手段偷逃稅款5萬元。某地稅局稽查局作出了補征稅款、加收滯納金的處理決定，并對偷稅行為進行了1倍罰款，對未按照規(guī)定取得發(fā)票的行為按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處1000元罰款。稅務機關對A公司的處罰合法嗎？

按照《稅收征管法》第八十六條規(guī)定，對偷稅行為進行處罰，在法定追溯時效之內(nèi)的，可以進行處罰，但對發(fā)票違法行為的處罰，筆者認為已經(jīng)超出了法定追溯時效。其理由是，《稅收征管法》第八十六條對于處罰追溯期的規(guī)定，只針對“違反稅收法律、行政法規(guī)”的行為，而《發(fā)票管理辦法》是以財政部令形式頒布的部門規(guī)章，不屬于稅收法律、行政法規(guī)，其法律級次低于法律和行政法規(guī)，因此不應適用《稅收征管法》第八十六條規(guī)定的追溯期限，而應適用《行政處罰法》2年內(nèi)追溯時效之規(guī)定。上述案例中由于發(fā)票違法行為已超過了2年的追溯時限，因此不應進行處罰。

按照上述理由，在實際執(zhí)法過程中，凡不屬于法律、行政法規(guī)設定的稅收行政處罰，均應適用《行政處罰法》規(guī)定的2年追溯時效，具體包括《發(fā)票管理辦法》、以總局令形式頒布的部門規(guī)章以及其他非法律、行政法規(guī)設定的稅收行政處罰事項。

對違法行為有連續(xù)狀態(tài)的理解誤區(qū)

《行政處罰法》第二十九條對違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的追溯時效規(guī)定，從行為終了之日起計算。根據(jù)對行政處罰法的釋義，所謂繼續(xù)違法行為，是指同一違法當事人在一定時間內(nèi)所實施的處于繼續(xù)狀態(tài)的違法行為，比如納稅人從辦理稅務登記起就一直不進行納稅申報的行為，是一種繼續(xù)違法行為。對這種違法行為從行為終了之日起計算處罰追溯期，比較好理解。但同一違法當事人在一定時間連續(xù)兩次或兩次以上實施性質(zhì)相同的違法行為，即違法行為處于連續(xù)狀態(tài)的，應該如何處理呢？

在實際工作中，如果違法行為處于連續(xù)狀態(tài)的，有的人認為，應當按照納稅人采取的違法手段來劃分涉稅違法行為，再確定涉稅違法行為的發(fā)生之日與終了之日，進而確定稅務行政處罰追溯起始期。如上例中A公司2008年又采取經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報的手段偷逃稅款，那么2008年的偷稅是另一種違法行為，不是2007年偷稅的連續(xù)，應分別計算2007年和2008年偷稅的追溯期限。這種理解是錯誤的。

筆者認為，按照《行政處罰法》的釋義，界定違法行為是否處于連續(xù)狀態(tài)，應當根據(jù)納稅人的違法目的、違法性質(zhì)、是否觸犯同一個法條等情況進行判斷。雖然納稅人實施的涉稅違法行為、違法手段可能不同，經(jīng)歷的時間長短不同，如果實質(zhì)上違法目的同一，且性質(zhì)相同，觸犯同一個法條，那只是一個違法行為，就只能適用一次行政處罰，其追究時效應當從違法行為終了之日起計算。

（文/姜俊慶）

（轉載自《中國稅務報》）

（綜合整理 熊年春）