高校教師個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃探析

四川理工學(xué)院 黃春萍 代利平

一、高校教師個(gè)人所得稅來源與計(jì)算方法

（一）工資、薪金所得 高校教師的工資、薪金當(dāng)月所得為其基本工資收入加基本工資外收入減去單位和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金。其中基本工資外收入包括獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、監(jiān)考費(fèi)、講課費(fèi)、論文評(píng)審費(fèi)等與任職或受雇相關(guān)的所得。當(dāng)月應(yīng)納所得稅額為當(dāng)月所得額減除2000元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額。當(dāng)月應(yīng)納稅額＝當(dāng)月應(yīng)納所得稅額×適用稅率－速算扣除數(shù)。工資、薪金所得實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率。當(dāng)取得的收入達(dá)到某一檔時(shí)，就要繳付與該檔稅率相適應(yīng)的稅額。

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得 高校教師從事本教育工作以外的講學(xué)、咨詢、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、設(shè)計(jì)、翻譯等勞務(wù)而取得的收入為勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬按次繳納個(gè)人所得稅，以每次取得為一次：屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。勞務(wù)報(bào)酬采用20%～40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。每次高于800元但不足4000元的，應(yīng)納稅所得額＝每次收入-800，稅率20%，速算扣除數(shù)0；在4000元以上的，應(yīng)納稅所得額＝每次收入×（1-20%），稅率20%，速算扣除數(shù)0；應(yīng)納稅所得額超過20000的部分加征五成，即稅率30%，速算扣除數(shù)2000；應(yīng)納稅所得額超過50000元的部分加征十成即稅率40%，速算扣除數(shù)7000。

（三）全年一次性獎(jiǎng)金 全年一次性獎(jiǎng)金是指學(xué)校及校內(nèi)個(gè)單位根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益的工作業(yè)績綜合考核，向教職工發(fā)放的年終獎(jiǎng)金、年終創(chuàng)收提成等。全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算方法為：全年一次性獎(jiǎng)金除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。年終獎(jiǎng)應(yīng)納所得稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。

（四）稿酬所得 指高校教師的作品以圖書形式出版、報(bào)刊發(fā)表而取得的收入。稿酬所得個(gè)人所得稅的計(jì)算方法為：每次收入不超過4000元的減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除收入20%的費(fèi)用。此項(xiàng)收入的稅率為20%比例稅率，再加上減征30%的優(yōu)惠。

二、高校教師個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃

（一）合理劃分工資結(jié)構(gòu)，將教師的部分工資、薪金適當(dāng)福利化，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。根據(jù)稅法規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼、福利費(fèi)、救濟(jì)金、安家費(fèi)免征個(gè)人所得稅。如職工的獨(dú)生子女補(bǔ)貼、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等。因此，可以采用以下幾種方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃：一是降低名義工資收入，增加各種補(bǔ)貼，如提供免費(fèi)旅游、發(fā)放食堂用餐券、給予住房補(bǔ)貼、報(bào)銷電話費(fèi)和車費(fèi)；二是為教職工提供一定期限的購房貸款，每月從其工資額中扣除部分款項(xiàng)，用于歸還貸款；三是為新進(jìn)教師提供周轉(zhuǎn)房或負(fù)擔(dān)房租；四是提高教師的辦公條件，配備辦公設(shè)施及用品，為教職工配備電腦及電腦耗材等；五是為教師報(bào)銷一定額度的書報(bào)費(fèi)，以及科研成果調(diào)研、開發(fā)費(fèi)用，建立教職工子女教育基金等。特別要說明的是對(duì)于個(gè)人所得稅，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、都是可以在收入中抵免的。因此，合理增加每個(gè)月的住房公積金，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。

（二）設(shè)計(jì)課酬發(fā)放方案，合理減輕稅負(fù) 高校教師課酬的發(fā)放有三種方式：一是學(xué)期末一次發(fā)放；二是按月預(yù)發(fā)，學(xué)期末結(jié)算，多退少補(bǔ)；三是每月按實(shí)際計(jì)算發(fā)放。根據(jù)我國稅法規(guī)定課酬按月發(fā)放應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算所得稅；學(xué)期末一次發(fā)放應(yīng)作為一次性獎(jiǎng)金計(jì)算。

案例一：某高校教師月基本工資3200元，“三險(xiǎn)一金”免征額為800元，某學(xué)期（5個(gè)月）課酬共9000元。

方式一：課酬學(xué)期末一次發(fā)放。半年繳納個(gè)人所得稅=（3200-2000-800）×5%×6+9 000×10%-25=995元；

方式二：按月預(yù)發(fā)課酬。半年繳納個(gè)人所得稅=［（3200+9 000÷6-2000-800）×15%-125［×6=960元；

方式三：每月按實(shí)際發(fā)放，按5個(gè)月分?jǐn)傉n酬。半年繳納個(gè)人所得稅=（3200-2000-800）×5%+［3200+9000÷5-2000-800）×15%-125］×5=1045元，如果考慮畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）在期末一次發(fā)放稅負(fù)還會(huì)更高。

由此可看出：課酬發(fā)放方案不同，所交稅額差別較大。按方式一期末一次發(fā)放稅負(fù)較高；按方式三按月實(shí)際收入發(fā)放，高收入的月份稅率會(huì)更高，低收入部分又無法享受稅收抵扣的優(yōu)惠，導(dǎo)致全期稅負(fù)較重；而按方式二采用預(yù)支或遞延的方式按月均衡的預(yù)發(fā)工資薪金，則可降低教師的稅負(fù)。

（三）合理進(jìn)行勞務(wù)報(bào)酬所得稅務(wù)籌劃 具體如下：

（1）將勞務(wù)轉(zhuǎn)報(bào)酬所得和工資、薪金所得分類計(jì)稅，合理轉(zhuǎn)化。工資、薪金所得采用的是5%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬采用的是20%～40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。在應(yīng)稅所得小于2萬元的情況下，工資薪金適用稅率低于勞務(wù)報(bào)酬稅率，此時(shí)，應(yīng)將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，以降低稅負(fù)。

案例二：某高校教師外出講課課酬12000元，如果由對(duì)方直接支付課酬應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅，則應(yīng)稅額=（12000-12000×20%）×20%=1920元。如果由學(xué)校間接支付課酬應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅，則應(yīng)稅額=（12000-2000）×20%-375=1625元。將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅295元。

（2）以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次計(jì)稅。高校教師的勞務(wù)報(bào)酬一般都屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入，可以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次計(jì)稅，以降低稅負(fù)。

案例三：某高校教師某年3-7月被聘請(qǐng)掛靠在高校的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)代課，每月課時(shí)費(fèi)3000元，采取7月份一次性支付的方式。

方式一：一次性收取15000元。應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：15000×（1-20%）×20%=2400元。

方式二：分5個(gè)月收取。每月收取3000元。應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：（3000-800）×20%×5=2200 元。

可見，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次計(jì)稅比一次性收入一次計(jì)稅可節(jié)稅200元。

（3）將部分勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行費(fèi)用化。即提供勞務(wù)方的伙食、住宿等費(fèi)用由被服務(wù)方提供，從勞務(wù)報(bào)酬總額扣除，從而降低稅負(fù)。

（四）利用最經(jīng)濟(jì)節(jié)稅點(diǎn)，合理進(jìn)行全年一次性獎(jiǎng)金的稅務(wù)籌劃 2005年1月21日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了國稅發(fā)［2005］09號(hào)文件，該文件重新規(guī)范了全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問題，在一定程度上降低了納稅人的稅負(fù)。但也存在缺陷：按照每月平均的全年一次性獎(jiǎng)金數(shù)額確定適用稅率和速算扣除數(shù)，全年12個(gè)月，但是在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)卻只允許扣除一個(gè)月的速算扣除數(shù)，由此，在每一級(jí)的臨界點(diǎn)，收入可能相差很小，但個(gè)人所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)相差卻很大。

案例四：某高校教師應(yīng)發(fā)全年一次性獎(jiǎng)金24000元，將全年一次性獎(jiǎng)金除以12為2000元，適用個(gè)人所得稅稅率10%，速算扣除數(shù)25元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅24000×10%-25=2375元。

案例五：某高校教師應(yīng)發(fā)年終獎(jiǎng)24100元，將全年一次性獎(jiǎng)金除以12為2008元，適用個(gè)人所得稅稅率15%，速算扣除數(shù)125元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅24100×15%-125=3490元。

可以看出：全年一次性獎(jiǎng)金相差100元，而所得稅卻相差1115元。因此，在進(jìn)行全年一次性獎(jiǎng)金的稅務(wù)籌劃時(shí)要利用最經(jīng)濟(jì)節(jié)稅點(diǎn)，把超過臨界點(diǎn)的部分分?jǐn)偟矫吭鹿べY或以其他形式發(fā)放，使職工獲得最大合理收益。

（五）稿酬所得稅務(wù)籌劃 稿酬所得可以采用集體創(chuàng)作、出版系列叢書、作者虛擬化等方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以降低稅負(fù)。

（1）集體創(chuàng)作法：指一本書由多人合著。當(dāng)稿酬超過4000元時(shí)，采用集體創(chuàng)作法可以起到降低稅負(fù)的作用。

案例六：某高校教師完成一著作，稿酬共10000元。

方案一：個(gè)人獨(dú)立完成著作，得稿酬10000元。則應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：10000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1120元。

方案二：四人合著，每人得稿酬2500元。則應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：（2500-800）×20%×（1-30%）×4=952元。

集體創(chuàng)作法比個(gè)人獨(dú)著實(shí)現(xiàn)節(jié)稅168元。

（2）系列叢書法：指把著作分解成幾個(gè)部分，以系列的形式出版。該方法使得著作被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，分別納稅，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

案例七：某高校教師準(zhǔn)備出版計(jì)算機(jī)方面的專著，預(yù)計(jì)稿酬12000元。

方案一：以1本書的形式出版。應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：12 000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1344元。

方案二：以4本書的形式系列出版。應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：［（12000÷4）-800］×20%×（1-30%）×4=1232元。

出版系列叢書法比出版單獨(dú)一本書實(shí)現(xiàn)節(jié)稅112元。

除集體創(chuàng)作法、系列叢書法外，納稅人也可通過將稿子轉(zhuǎn)讓給出版商獲得稅后所得或者將作者虛擬化等方法進(jìn)行合理籌劃，獲得最大合理收益。

［1］財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室：《稅法》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2008年版。