《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號(hào)
——財(cái)務(wù)報(bào)告》若干思考

華北水利水電學(xué)院管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)院 晉曉琴

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號(hào)
——財(cái)務(wù)報(bào)告》若干思考

華北水利水電學(xué)院管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)院 晉曉琴

財(cái)務(wù)報(bào)告是信息使用者了解企業(yè)的重要途徑，財(cái)務(wù)報(bào)告最重要的是能夠真實(shí)、完整地披露企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，給信息使用者展現(xiàn)企業(yè)真實(shí)的情況。財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量如何，直接關(guān)系到廣大投資者乃至其他信息需求部門(mén)的切身利益，也直接影響著我國(guó)資本市場(chǎng)的健康、有序發(fā)展。為了進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，減少商業(yè)欺詐，2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，配套指引由21項(xiàng)應(yīng)用指引和1項(xiàng)評(píng)價(jià)指引、1項(xiàng)審計(jì)指引構(gòu)成，其中一項(xiàng)應(yīng)用指引引人注目，它就是《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《財(cái)務(wù)報(bào)告指引》），本文主要對(duì)其主要內(nèi)容予以幾點(diǎn)思考。

一、制定《財(cái)務(wù)報(bào)告指引》的相關(guān)依據(jù)

（一）《會(huì)計(jì)法》是制定《財(cái)務(wù)報(bào)告指引》的根本依據(jù) 1999年新修訂的《會(huì)計(jì)法》涉及到財(cái)務(wù)報(bào)告的條款多達(dá)十二處，是規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告的基石。主要條款歸納如下：第一章第一條開(kāi)宗明義地指出“保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整”，這是《會(huì)計(jì)法》制定的基本目的，也是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告最重要的、最基本的要求，是各種財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范的根本宗旨，《財(cái)務(wù)報(bào)告指引》也不例外；強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)表必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則的規(guī)定，不得報(bào)送虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表；明確會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)由單位領(lǐng)導(dǎo)人和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或者蓋章，設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位并由總會(huì)計(jì)師簽名或者蓋章。聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告要經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字。這一條款既是一種會(huì)計(jì)手續(xù)，更是一種各級(jí)責(zé)任人作出的法律承諾；明確了法律責(zé)任，單位領(lǐng)導(dǎo)人、會(huì)計(jì)人員和其他人員偽造、變?cè)臁⒐室鈿鐣?huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料的，或者利用虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料損害國(guó)家利益、社會(huì)公眾利益的，要追究責(zé)任和承擔(dān)刑事責(zé)任；突出強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)責(zé)任的最終主體——單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)完整。這些條款在《財(cái)務(wù)報(bào)告指引》中又進(jìn)一步得以強(qiáng)調(diào)和鞏固。

（二）《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》是制定《財(cái)務(wù)報(bào)告指引》的重要依據(jù) 2000年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，是對(duì)《會(huì)計(jì)法》有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的具體化，也是我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域改革以來(lái)，第一個(gè)適用于所有企業(yè)(包括公司)全面的、系統(tǒng)性的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的法規(guī)性文件。它對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成、編制、對(duì)外提供、法律責(zé)任等重要方面做出了嚴(yán)格的、詳細(xì)的規(guī)定，并重申企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；而且對(duì)會(huì)計(jì)要素做出了大幅度的修訂，在更深層次上確保了財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息的真實(shí)、完整?！敦?cái)務(wù)報(bào)告指引》的第二章、第三章和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定保持著高度一致。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是《財(cái)務(wù)報(bào)告指引》執(zhí)行的具體依據(jù) 2006年財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》和38個(gè)具體準(zhǔn)則，其中基本準(zhǔn)則在第四條規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，第十章單獨(dú)規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告，具體準(zhǔn)則中都規(guī)定了披露要求（時(shí)間、范圍、空間、內(nèi)容等）。這些披露要求與財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、分部報(bào)告、關(guān)聯(lián)方披露、金融工具列報(bào)、每股收益等報(bào)告類(lèi)準(zhǔn)則，共同構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系。這些準(zhǔn)則從技術(shù)層面保證了財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、可靠，是貫徹《財(cái)務(wù)報(bào)告指引》的重要手段。

（四）《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是制定《財(cái)務(wù)報(bào)告指引》的直接依據(jù) 2O08年五部門(mén)聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《基本規(guī)范》)，明確了內(nèi)部控制的概念、主體、目標(biāo)、應(yīng)當(dāng)遵循的原則，確立了內(nèi)部控制的五要素和基本理念，勾勒出我國(guó)未來(lái)內(nèi)部控制建設(shè)的基本框架，統(tǒng)馭和指導(dǎo)著各應(yīng)用指引。

二、《財(cái)務(wù)報(bào)告指引》和《財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露指引》(征求意見(jiàn)稿)的比較

（一）整體結(jié)構(gòu)比較《財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露指引》(征求意見(jiàn)稿)共分為五章，分別為總則、崗位分工與職責(zé)安排、財(cái)務(wù)報(bào)告編制準(zhǔn)備及其控制、財(cái)務(wù)報(bào)告編制及其控制、財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送與披露及其控制，共二十六條，主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、報(bào)送與披露進(jìn)行規(guī)范；《財(cái)務(wù)報(bào)告指引》正式稿共分為四章，分別為總則、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)外提供、財(cái)務(wù)報(bào)告的分析利用，共二十條，增加了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析利用的內(nèi)容，按財(cái)務(wù)報(bào)告的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行組織，順序合理，層次清楚。兩者相比，《財(cái)務(wù)報(bào)告指引》對(duì)每一章的標(biāo)題都進(jìn)行了精簡(jiǎn)，大幅度刪減描述性文字和合并同類(lèi)問(wèn)題，由原來(lái)的二十六條減少到二十條，將第二章“崗位分工與職責(zé)安排”全部刪掉；將第三章“財(cái)務(wù)報(bào)告編制準(zhǔn)備及其控制”和第四章“財(cái)務(wù)報(bào)告編制及其控制”合并為正式稿的第二章“財(cái)務(wù)報(bào)告的編制”；字?jǐn)?shù)由原來(lái)的2966個(gè)字?jǐn)?shù)減少到1882個(gè)字，減少了1084個(gè)字，減少了37%。

（二）制定目的比較 征求意見(jiàn)稿指出其制定目的是“為了指導(dǎo)企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露，防范企業(yè)不當(dāng)編制與披露行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的重大影響，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整”；《財(cái)務(wù)報(bào)告指引》修改為“為了規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、完整”。與征求意見(jiàn)稿35個(gè)字相比，正式稿僅用17個(gè)字就概括出了指引的目的，更簡(jiǎn)練；用“財(cái)務(wù)報(bào)告”代替“會(huì)計(jì)信息”，明確了《財(cái)務(wù)報(bào)告指引》規(guī)范的范圍的僅僅是財(cái)務(wù)報(bào)告，不包括會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿等其他會(huì)計(jì)信息，避免夸大《財(cái)務(wù)報(bào)告指引》的作用。

（三）制定依據(jù)比較 征求意見(jiàn)稿指出制定依據(jù)是“根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》?！敝饕獜?qiáng)調(diào)了《基本規(guī)范》，而忽略了其他重要依據(jù)，如《會(huì)計(jì)法》或《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》；《財(cái)務(wù)報(bào)告指引》則不僅強(qiáng)調(diào)制定的直接依據(jù)是《基本規(guī)范》，而且明確制定的根本依據(jù)是《會(huì)計(jì)法》，凸顯《會(huì)計(jì)法》的重要地位以及它對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性。

（四）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較 征求意見(jiàn)稿在第三條用216個(gè)字指出了財(cái)務(wù)報(bào)告可能存在的五種風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的表述沒(méi)有進(jìn)行歸類(lèi)總結(jié)，而是簡(jiǎn)單羅列，“損失”的字眼出現(xiàn)在三種風(fēng)險(xiǎn)中，而且風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因有交叉、重疊部分；《財(cái)務(wù)報(bào)告指引》則把五種風(fēng)險(xiǎn)合并提煉為三種，并按先后順序進(jìn)行排列：第一個(gè)步驟是編制階段，產(chǎn)生的原因是“違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度”，可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是“企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽(yù)受損”；第二個(gè)步驟是對(duì)外提供階段，產(chǎn)生的原因是“提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告”，導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是“誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，造成決策失誤，干擾市場(chǎng)秩序?！钡谌齻€(gè)步驟是分析利用階段，產(chǎn)生的原因的不能有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告，導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是“難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)失控”?！敦?cái)務(wù)報(bào)告指引》對(duì)三種風(fēng)險(xiǎn)的概括不僅精煉，而且層次清晰，便于理解、記憶和執(zhí)行。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行控制主體的比較 征求意見(jiàn)稿涉及到的控制主體比較廣泛和全面，包括：董事會(huì)（包括下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)）、各級(jí)高級(jí)管理人員（如總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、分管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人）和各級(jí)部門(mén)，延續(xù)了《基本規(guī)范》的理念——全體員工都是企業(yè)的內(nèi)部控制主體，對(duì)各控制主體的具體責(zé)任規(guī)定如下：（1）企業(yè)全體董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任，和《基本規(guī)范》的表述保持一致。（2）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)審議對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生重大影響的交易或事項(xiàng)，審議涉及變更會(huì)計(jì)政策、調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)的事項(xiàng)，審議審計(jì)報(bào)告，評(píng)價(jià)本年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作情況，提出下一年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選聘意見(jiàn)。（3）強(qiáng)調(diào)財(cái)會(huì)部門(mén)的責(zé)任，財(cái)會(huì)部門(mén)是財(cái)務(wù)報(bào)告編制的歸口管理部門(mén)，其職責(zé)包括：收集并匯總有關(guān)會(huì)計(jì)信息；制定年度財(cái)務(wù)報(bào)告編制方案（包括編制方法、會(huì)計(jì)調(diào)整政策、披露政策及報(bào)告的時(shí)間要求等）；編制年度、半年度、季度、月度財(cái)務(wù)報(bào)告等。（4）企業(yè)內(nèi)部參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制的各部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向財(cái)會(huì)部門(mén)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)告所需的信息，并對(duì)所提供信息的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。（5）企業(yè)總會(huì)計(jì)師（或者財(cái)務(wù)總監(jiān)、分管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人）要對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告編制方案進(jìn)行核準(zhǔn)后簽發(fā)至各參與編制部門(mén)，要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告簽名并蓋章。

《財(cái)務(wù)報(bào)告指引》對(duì)其進(jìn)行了修改和刪減：第一，把“企業(yè)全體董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任”修改為“企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。這一規(guī)定和《會(huì)計(jì)法》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》協(xié)調(diào)一致。第二，刪除了企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)、參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制的各部門(mén)和審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任條款，刪除帶來(lái)的優(yōu)點(diǎn)是保證了《財(cái)務(wù)報(bào)告指引》整體結(jié)構(gòu)的合理性和層次的清晰性，但卻犧牲了內(nèi)容的不完整和控制主體責(zé)任的缺失。第三，增加了總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人的職責(zé)范圍，不僅負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和對(duì)外提供，還要參加財(cái)務(wù)報(bào)告分析會(huì)議，在財(cái)務(wù)分析和利用工作中要發(fā)揮主導(dǎo)作用。

（六）刪除部分財(cái)務(wù)報(bào)告編制準(zhǔn)備工作 征求意見(jiàn)稿在第十一條提出“企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)制定年度財(cái)務(wù)報(bào)告編制方案，明確年度財(cái)務(wù)報(bào)告編制方法、年度財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)調(diào)整政策、披露政策及報(bào)告的時(shí)間要求等。”在第十三條提出“企業(yè)要對(duì)交易或事項(xiàng)所屬的會(huì)計(jì)期間實(shí)施有效控制?！边@些準(zhǔn)備工作都和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作息息相關(guān)，會(huì)直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息的質(zhì)量，但《財(cái)務(wù)報(bào)告指引》將其全部刪除。

（七）新增三種基本報(bào)表以及附注的編制方法 《財(cái)務(wù)報(bào)告指引》與其征求意見(jiàn)稿相比，區(qū)別之一是根據(jù)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)具體編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表以及報(bào)表附注時(shí)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了比較詳細(xì)具體的規(guī)范，增強(qiáng)了《財(cái)務(wù)報(bào)告指引》的可操作性。

（八）新增財(cái)務(wù)報(bào)告的分析利用《財(cái)務(wù)報(bào)告指引》與其征求意見(jiàn)稿相比，最大的區(qū)別是把財(cái)務(wù)報(bào)告分析納入法規(guī)的范疇，表明理論界和實(shí)務(wù)界已經(jīng)意識(shí)到財(cái)務(wù)分析有助于企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，從而制定相應(yīng)措施進(jìn)行控制。指引在第四章詳盡介紹了從四個(gè)方面做起，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的有效利用：（1）企業(yè)首先要從思想上高度重視財(cái)務(wù)報(bào)告分析工作，然后在制度上做出保證——定期召開(kāi)財(cái)務(wù)分析會(huì)議，把財(cái)務(wù)分析的重要性提升到了一個(gè)新的高度，第一次把財(cái)務(wù)分析工作上升到法律層面。（2）采用財(cái)務(wù)指標(biāo)（償債能力指標(biāo)、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)、營(yíng)利能力指標(biāo)和發(fā)展能力指標(biāo)）進(jìn)行分析，分析的對(duì)象是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及現(xiàn)金流量表，具體采用的分析方法有結(jié)構(gòu)分析法、趨勢(shì)分析法等；(3)為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告分析不流于形式，要求把財(cái)務(wù)分析形成書(shū)面的分析報(bào)告，并且構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的組成部分；(4)為了發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的作用，要求分析報(bào)告的結(jié)果要及時(shí)傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級(jí)，為企業(yè)進(jìn)行決策和管理提供參考。

三、《財(cái)務(wù)報(bào)告指引》有待商榷之處

（一）制定指引的依據(jù)不完整《財(cái)務(wù)報(bào)告指引》在第一條指出制定的主要依據(jù)是《《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。但遺漏了一個(gè)非常重要的依據(jù)：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》。它是由國(guó)務(wù)院發(fā)布的專(zhuān)門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范的條例，在會(huì)計(jì)法規(guī)體系中法律效力僅次于《會(huì)計(jì)法》，對(duì)《財(cái)務(wù)報(bào)告指引》有著直接的指導(dǎo)意義。建議指引要明文規(guī)定“根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引?！?/p>

（二）部分重要條款缺失 為了編制財(cái)務(wù)報(bào)告，必須進(jìn)行編制前的準(zhǔn)備工作?！敦?cái)務(wù)報(bào)告指引》的第二章指出準(zhǔn)備工作包括要重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、進(jìn)行資產(chǎn)清查、減值測(cè)試和債權(quán)債務(wù)核實(shí)等，但缺少了至關(guān)重要的一環(huán)——企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)首先應(yīng)制定財(cái)務(wù)報(bào)告編制方案，明確財(cái)務(wù)報(bào)告編制方法、編制程序、職責(zé)分工、編報(bào)時(shí)間安排等相關(guān)內(nèi)容，這是整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告工作開(kāi)啟的第一步。好的開(kāi)端意味著成功了一半。目前財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布的《提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量夯實(shí)企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)》一文中，已經(jīng)把這一步驟進(jìn)行了補(bǔ)充和闡述。

（三）部分條款的規(guī)定不夠詳細(xì) 《財(cái)務(wù)報(bào)告指引》屬于應(yīng)用性指引，應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制具有實(shí)際指導(dǎo)作用，但部分條款規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)練，在實(shí)際操作中存在困難。如第十二條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用信息技術(shù)。但如何具體利用、應(yīng)注意的問(wèn)題以及充分利用的衡量標(biāo)準(zhǔn)是什么，會(huì)帶來(lái)什么樣的風(fēng)險(xiǎn)，如何防范等，條款中都沒(méi)有涉及，這就失去了應(yīng)有的指導(dǎo)作用。目前在財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布的《提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量夯實(shí)企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)》文件中，提出為了防范信息技術(shù)所帶來(lái)的特有風(fēng)險(xiǎn)，要做好六項(xiàng)工作，但仍未解決全部問(wèn)題，而且以解讀的身份出現(xiàn)，降低了法律的權(quán)威性。對(duì)策有二：一是明確規(guī)定防范措施，列舉充分利用的衡量標(biāo)準(zhǔn)，但結(jié)果會(huì)帶來(lái)《財(cái)務(wù)報(bào)告指引》字?jǐn)?shù)的膨脹以及與其他法規(guī)的交叉重復(fù)；二是借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，陸續(xù)出臺(tái)相應(yīng)的解釋公告，對(duì)《財(cái)務(wù)報(bào)告指引》中有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行具體規(guī)范，以推進(jìn)指引的有效實(shí)施。

［1］《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引-財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露》(征求意見(jiàn)稿)，財(cái)辦會(huì)[2008]7號(hào)。

［2］財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等：《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告》2010年。

［3］財(cái)政部：《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》2000年。

［4］劉玉廷：《嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提供高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告，認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任》，《會(huì)計(jì)研究》2010年第1期。

（編輯 代娟）