加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制探析

上海市皮膚病醫(yī)院 彭華初

內(nèi)部控制是是現(xiàn)代化醫(yī)院管理的重要手段，要充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部控制在醫(yī)院成本控制中的作用，就必須不斷地對醫(yī)院內(nèi)部控制進(jìn)行創(chuàng)新，使之不斷完善和規(guī)范，真正符合醫(yī)院成本控制的需要。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制制度的作用

醫(yī)院內(nèi)部控制范圍相當(dāng)廣泛，作用早已突破了防弊糾錯(cuò)的一般化功能，一套有效的醫(yī)院內(nèi)部控制手段在醫(yī)院成本控制中可以發(fā)揮以下作用：

（一）保護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資的安全完整與有序流轉(zhuǎn) 內(nèi)部控制首先對醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用的安全提供有效保障，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞和不合理使用；其次，內(nèi)部控制也是確保各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資在醫(yī)院內(nèi)部有序流轉(zhuǎn)，提高醫(yī)院資產(chǎn)管理水平的重要手段。

（二）能夠?yàn)獒t(yī)院成本核算提供正確與可靠的數(shù)據(jù)來源 醫(yī)院成本核算必須確保其數(shù)據(jù)來源準(zhǔn)確可靠，有效的內(nèi)部控制能夠確保醫(yī)院物資流轉(zhuǎn)規(guī)范有序，由資產(chǎn)流導(dǎo)出的信息流能夠?yàn)獒t(yī)院成本核算提供高質(zhì)量的核算數(shù)據(jù)，提高醫(yī)院成本核算中的資產(chǎn)核算質(zhì)量。

（三）為國家醫(yī)改決策提供參考 國家推行一系列的衛(wèi)生體制改革，出臺一系列的改革舉措都要求醫(yī)院提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)和信息，這些資料都有賴于醫(yī)院通過高質(zhì)量的內(nèi)部控制，并由此得出的可靠的信息質(zhì)量，為醫(yī)改政策的出臺提供決策依據(jù)。

（四）促進(jìn)醫(yī)院優(yōu)質(zhì)、低耗、高效運(yùn)行 有效的內(nèi)部控制能夠合理地對醫(yī)院員工進(jìn)行有效管理和考核，促使醫(yī)院各部門及人員有效控制醫(yī)院運(yùn)行成本，在保證醫(yī)護(hù)質(zhì)量的前提下，最大限度控制醫(yī)院運(yùn)行成本。

（五）有利于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 醫(yī)院內(nèi)部控制制度是一個(gè)既復(fù)雜又科學(xué)的系統(tǒng)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的意義重大，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)有利于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)的全過程控制。

二、現(xiàn)階段制約醫(yī)院內(nèi)部控制有效推進(jìn)的因素

醫(yī)院內(nèi)部控制受制于多方面的因素，具體如下:

（一）控制成本與管理目標(biāo)的關(guān)系 醫(yī)院內(nèi)部控制的目標(biāo)，或者是為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，或者是為了保證會計(jì)信息的真實(shí)和可靠，更主要的是為了實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的運(yùn)行目標(biāo)?？刂频牧Χ葢?yīng)與管理目標(biāo)相適應(yīng)，如果管理的目標(biāo)僅僅是為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，如果控制的力度超出這一目標(biāo)，那么存在控制成本浪費(fèi)，甚至成為阻礙管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素，應(yīng)該加以避免。相反，如果管理的目標(biāo)較高，而控制力度不能保證這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，則是內(nèi)部控制的不足，因此必須處理好控制成本與管理目標(biāo)的關(guān)系。

（二）內(nèi)部控制制度與醫(yī)院規(guī)模的關(guān)系 醫(yī)院規(guī)模的大小必然會制約內(nèi)部控制。對于小醫(yī)院，內(nèi)部職務(wù)分工存在交叉崗位或者一人多崗的情況，它們往往沒有足夠的管理人員來從事內(nèi)部控制的工作。對于一個(gè)有足夠規(guī)模的醫(yī)院，進(jìn)行廣泛的內(nèi)部控制是切實(shí)可行的，它們有條件建立健全內(nèi)部會計(jì)控制。因此，大型綜合醫(yī)院有條件建立較高水平的內(nèi)部會計(jì)控制。

（三）內(nèi)部控制制度建設(shè)與成本的關(guān)系 內(nèi)部會計(jì)控制的效益表現(xiàn)在兩個(gè)方面:由于某一內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)節(jié)而直接帶來的效益，這是顯而易見的，如通過在運(yùn)行環(huán)節(jié)強(qiáng)化成本核算，制定適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲措施，達(dá)到控制成本的目的；另外，某一控制看上去似乎沒有多大作用，但它會使整個(gè)控制系統(tǒng)的作用得到發(fā)揮，如通過內(nèi)部審計(jì)，可以了解會計(jì)控制系統(tǒng)的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)失控環(huán)節(jié)，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度持續(xù)改進(jìn)。內(nèi)部會計(jì)控制的成本也表現(xiàn)在兩個(gè)方面:首先，增加某一內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，必然會消耗人力物力；其次，過多的控制環(huán)節(jié)會影響業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)速度，影響醫(yī)院的日常運(yùn)行，因此在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)必須考慮成本效益關(guān)系。

（四）內(nèi)部會計(jì)控制的執(zhí)行依賴于醫(yī)院成員的素質(zhì) 因?yàn)閮?nèi)部控制畢竟要通過人的執(zhí)行才能工作。這些工作人員的素質(zhì)包括兩個(gè)方面:一方面必須具有良好的工作責(zé)任心，明確自己的工作所處的重要位置和責(zé)任，具有一絲不茍的工作作風(fēng)；另一方面，必須具有與自己的工作相適應(yīng)的工作能力，在業(yè)務(wù)出現(xiàn)不正常跡象時(shí)，應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并及時(shí)采取措施。如果這些工作人員的素質(zhì)較差，那么，內(nèi)部控制發(fā)揮不出應(yīng)有的作用。

三、推動醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的措施

推動醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的措施，具體如下：

（一）明確醫(yī)院運(yùn)行與內(nèi)部控制是源于醫(yī)院內(nèi)部管理的需求 它對醫(yī)院的的有效運(yùn)行提供合理保證，內(nèi)部控制系統(tǒng)與醫(yī)院的管理流程是相輔相成的，它們在醫(yī)院運(yùn)行中是一個(gè)相互不斷適應(yīng)、不斷完善的過程。

（二）了解醫(yī)院的控制環(huán)境是保證所設(shè)計(jì)的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)有效的重要前提 這里的控制環(huán)境并不僅限于醫(yī)院的管理模式、員工的素質(zhì)、人事政策等，還應(yīng)考慮醫(yī)院所處的行業(yè)特性、管理層對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、醫(yī)院所處的發(fā)展階段等，這些都會對內(nèi)部控制的實(shí)施有所影響，醫(yī)院不同的風(fēng)險(xiǎn)類型可能會導(dǎo)致不同的控制目標(biāo)設(shè)定，醫(yī)院員工的素質(zhì)將直接導(dǎo)致內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，醫(yī)院不同的治理結(jié)構(gòu)將會直接影響內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)效果等。

（三）設(shè)立醫(yī)院內(nèi)部控制具體目標(biāo) 控制目標(biāo)，既是管理經(jīng)濟(jì)活動的基本要求，又是實(shí)施內(nèi)部控制的最終目的，因此醫(yī)院首先根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容特點(diǎn)和管理要求提煉內(nèi)部控制目標(biāo)，設(shè)立控制目標(biāo)就如同為行動指明了方向，但同一業(yè)務(wù)循環(huán)，也可能會導(dǎo)致不同控制目標(biāo)的差異，因此對控制目標(biāo)的設(shè)置應(yīng)從醫(yī)院實(shí)際情況出發(fā)，制定切實(shí)可行的控制目標(biāo)，同時(shí)在制定控制目標(biāo)時(shí)應(yīng)盡量達(dá)到表述明確并能夠?qū)⒛繕?biāo)進(jìn)行分解以便于執(zhí)行和評價(jià)，如保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性這一控制目標(biāo)可分解為:一是保證會計(jì)憑證的準(zhǔn)確性；二是保證會計(jì)賬簿的準(zhǔn)確性；三是保證會計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性等幾項(xiàng)具體控制目標(biāo)。

（四）整合控制流程、確定控制點(diǎn)并制定具體的控制政策內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng) 這是為了保證醫(yī)院的控制目標(biāo)順利達(dá)成而存在的，故應(yīng)和醫(yī)院的業(yè)務(wù)流程相互交織，最有效的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)應(yīng)納入到醫(yī)院的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)流程之內(nèi)，成為醫(yī)院本體的一部分，而不應(yīng)該建立在既有的作業(yè)流程之上?？刂屏鞒淌且来呜灤┯谀稠?xiàng)業(yè)務(wù)活動始終的基本控制步驟及相應(yīng)環(huán)節(jié)，控制流程通常同業(yè)務(wù)流程相吻合，主要由控制點(diǎn)組成，當(dāng)醫(yī)院的業(yè)務(wù)流程存在控制缺陷時(shí)，則需要根據(jù)控制目標(biāo)加以調(diào)整。

實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，主要是控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。這些可能發(fā)生錯(cuò)弊而需要控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，通常稱為控制點(diǎn)?？刂泣c(diǎn)的功能，是通過設(shè)置具體的控制技術(shù)和手續(xù)而實(shí)現(xiàn)的，這些為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊而在某控制點(diǎn)所運(yùn)用的各項(xiàng)控制措施和技術(shù)則構(gòu)成了控制政策，它是針對不同的控制對象和控制目標(biāo)而具體設(shè)置的，不同醫(yī)院同樣的控制點(diǎn)也會產(chǎn)生不同的控制政策，它是確保避免風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的具體行為描述。

四、強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)需要注意的問題

推行醫(yī)院內(nèi)部控制制度過程中，可能存在各種問題，防止制度推行過程中實(shí)施效果的減弱，為了防止執(zhí)行力的遞減，應(yīng)從以下幾點(diǎn)強(qiáng)化，為內(nèi)部控制制度的有效推行保駕護(hù)航。

（一）充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的職能 內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要方面，醫(yī)院應(yīng)建立一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，強(qiáng)化監(jiān)控，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的全過程。每項(xiàng)工作都依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，制定出內(nèi)部監(jiān)督的辦法；還要拓寬稽核范圍。盡量覆蓋所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對重要的業(yè)務(wù)崗位要進(jìn)行經(jīng)常性的稽核，從而提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。必要時(shí)，在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，加強(qiáng)外部監(jiān)督與約束機(jī)制促進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)并有效實(shí)施。

（二）提高管理人員的管理素養(yǎng) 內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中必須做到消除某些人在制度面前的種種特權(quán)，對違反制度的人員，不分職位高低，在批評教育的基礎(chǔ)上，按有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。管理者不僅負(fù)責(zé)建立制度，而且負(fù)責(zé)監(jiān)督自身認(rèn)真執(zhí)行，帶頭遵守制度規(guī)定。醫(yī)院要通過科學(xué)合理的人力資源建設(shè)措施，提高管理隊(duì)伍的素質(zhì)。在管理人才的培養(yǎng)上，要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化內(nèi)部控制的意識更，以充分激發(fā)管理人員在內(nèi)部控制制度實(shí)施推行中的動力。

總之，醫(yī)院內(nèi)部控制制度作為醫(yī)院管理活動中自我控制的內(nèi)在機(jī)制，處于醫(yī)院運(yùn)行的的重要位置。因此，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)，對提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平，控制醫(yī)院運(yùn)行成本有著非常重要的意義。

［1］徐建玲、劉舉煌：《加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制》，《經(jīng)營管理者》2006年第12期。