月薪萬元稅幾何？
——關(guān)于個(gè)人繳稅的專家解釋

■薛建蘭 張靈霞

月薪萬元稅幾何？
——關(guān)于個(gè)人繳稅的專家解釋

■薛建蘭 張靈霞

最近，一則個(gè)人賬單在網(wǎng)上爭相轉(zhuǎn)載引發(fā)關(guān)注，也引來不少爭議?！霸率杖?萬，要繳14%個(gè)稅，12%公積金，8%養(yǎng)老保險(xiǎn)，4%醫(yī)療失業(yè)險(xiǎn)，合計(jì)3800元，剩6200元；如果你拿出6200元全部用于消費(fèi)，需要為你消費(fèi)的商品埋單17%增值稅，28%各種雜稅，合計(jì)2800元，所以，一個(gè)月薪萬元的人要繳稅6600元?！贬槍?duì)這一曬在網(wǎng)上的爭議賬單，本刊記者咨詢了山西財(cái)經(jīng)大學(xué)知名法學(xué)教授、稅法專家薛建蘭老師。

記者：您對(duì)這個(gè)帖子怎么看？這個(gè)帖子中有哪些內(nèi)容犯了常識(shí)性的錯(cuò)誤？

薛教授：首先，帖子中的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的，混淆了納稅和繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)之間的關(guān)系。

稅收是國家為滿足社會(huì)公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國民收入分配，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種特定分配方式。稅收收入是國家財(cái)政收入最主要的來源，具有強(qiáng)制性、固定性和無償性三個(gè)特征。個(gè)人依法繳納的稅款，國家不再返還。

而住房公積金和養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)金和生育保險(xiǎn)金統(tǒng)稱為“五險(xiǎn)一金”，屬于社會(huì)保障基金。住房公積金是指國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其在職職工繳存的長期住房儲(chǔ)金。養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)金和生育保險(xiǎn)金為社會(huì)保險(xiǎn)金，是一種為喪失勞動(dòng)能力、暫時(shí)失去勞動(dòng)崗位或因健康原因造成損失的人口提供的收入或補(bǔ)償。依照規(guī)定，從職工開始參加工作起，按工資總額的一定比例由單位和個(gè)人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，記入個(gè)人賬戶，作為長期儲(chǔ)存積累增值的基金，其所有權(quán)歸個(gè)人。職工到喪失勞動(dòng)能力、暫時(shí)失去勞動(dòng)崗位或因健康原因造成損失時(shí)，按個(gè)人賬戶積累總額，包括保險(xiǎn)費(fèi)本金和利息，以各種保險(xiǎn)金的方式發(fā)給個(gè)人。因此，個(gè)人繳納的“五險(xiǎn)一金”，是存入個(gè)人賬戶的資金，仍然屬于個(gè)人所有的財(cái)產(chǎn)，而不是向國家繳納的稅款。

記者：針對(duì)帖子中所說的情況，我們到底應(yīng)該繳納多少個(gè)人所得稅？

薛教授：按照現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法，月工資10000元，扣除2000元的費(fèi)用和1500元的“五險(xiǎn)一金”（“五險(xiǎn)一金”也不納稅，應(yīng)扣除，但每個(gè)人的數(shù)額不同，這里不能統(tǒng)一計(jì)算，1500元為假設(shè)數(shù)據(jù)），應(yīng)繳納925元的個(gè)稅。按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法修正案（草案）》的規(guī)定，10000元扣除生計(jì)費(fèi)用3000元和1500元的“五險(xiǎn)一金”后應(yīng)繳納所得額為5500元，應(yīng)納的個(gè)人 所 得 稅 =1500×5%+（4500-1500）×10%+（5500-4500）×20%=575元。

記者：增值稅和營業(yè)稅是否會(huì)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者？有人說，只要我們買了東西，或者享受了服務(wù)，我們都會(huì)間接去承擔(dān)這些增值稅和營業(yè)稅，這種認(rèn)識(shí)對(duì)么？您能舉例說明么？

薛教授：這種說法是對(duì)的。增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅都是流轉(zhuǎn)稅，屬于間接稅，具有轉(zhuǎn)嫁性，即繳納者不負(fù)擔(dān)，負(fù)擔(dān)者不繳納，這些稅款最終是由消費(fèi)者和用戶負(fù)擔(dān)的。雖然各國稅法規(guī)定不盡相同，但是流轉(zhuǎn)稅具有轉(zhuǎn)嫁性的特點(diǎn)都是相同的。也就是說，我們購買商品或者接受服務(wù)，所支付的貨款和勞務(wù)費(fèi)中都包含了增值稅、營業(yè)稅，甚至消費(fèi)稅。比如，我們購買一件100元的衣服，它的增值稅是17%，商場就會(huì)向我們收取117元，其中17元，就是該衣服的增值稅，它由企業(yè)繳納，但是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。在國內(nèi)零售環(huán)節(jié)都采取價(jià)稅合計(jì)計(jì)費(fèi)，即直接賣117元；在國外，有的國家采取的是價(jià)稅分開收取的做法，即收取100元的價(jià)款，再收取17元（或其他數(shù)額）的稅款，那樣，流轉(zhuǎn)稅的轉(zhuǎn)嫁性看得更清楚。

記者：有人說，中國的稅負(fù)太高，雜稅猛于虎。他們所指的這個(gè)雜稅到底有哪些？或者說我們一共需要向國家繳納多少稅？包括個(gè)稅，消費(fèi)時(shí)產(chǎn)生的其他稅，等等，可以用一個(gè)數(shù)學(xué)公式那樣代入算出么？

薛教授：我國的稅收分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅和資源稅五大類，具體稅種包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、證券交易印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、車輛購置稅和資源稅等。上述稅種不是每個(gè)企業(yè)和個(gè)人都要繳納的，只有在具備了繳納某種稅的條件時(shí)才繳納，比如購買商品需要繳納增值稅，購買應(yīng)稅消費(fèi)品需要繳納增值稅和消費(fèi)稅，購買商品房時(shí)需要繳納契稅等等。因此稅負(fù)輕重，不能一概而論。各國的稅制結(jié)構(gòu)也不一樣，不能簡單比較。如果僅從所得稅來看，我國無論是企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅，在國際上均屬于中等偏下水平，比如，企業(yè)所得稅國際平均稅率為28.6%，我國則為25%。

有學(xué)者用“稅負(fù)率”和“稅負(fù)工作天數(shù)”來計(jì)算衡量稅負(fù)的輕重。當(dāng)然，這只是一種平均稅負(fù)，不是每個(gè)人都要負(fù)擔(dān)這么多稅。稅負(fù)率是稅收總額與居民總收入比值的百分率，用公式表達(dá)就是：稅負(fù)率＝（稅收總額÷居民總收入）×100%。稅負(fù)率與納稅額成正比，稅負(fù)率越高，稅負(fù)越重；反之，稅負(fù)越輕。稅負(fù)工作天數(shù)就是稅負(fù)率乘以一年的天數(shù)。用公式表達(dá)就是：稅負(fù)工作天數(shù)＝（稅收總額÷居民總收入）×365（閏年為366）。稅負(fù)工作天數(shù)與政府的稅收總額成正比。如果政府的稅收總額大，就意味著納稅人要繳納更多的稅，這就要為稅工作很長的時(shí)間，稅負(fù)工作天數(shù)就多；反之，則是稅負(fù)工作天數(shù)少。據(jù)此，根據(jù)各國財(cái)政部和歐盟的數(shù)據(jù)綜合計(jì)算，2010年各國稅負(fù)率和稅負(fù)工作天數(shù)如下(由高到低)：

匈牙利：稅負(fù)率為59%，納稅人為稅工作218天

比利時(shí)：稅負(fù)率為59%，納稅人為稅工作215天

法國：稅負(fù)率為56%，納稅人為稅工作207天

德國：稅負(fù)率為55%，納稅人為稅工作200天

澳大利亞：稅負(fù)率為52%，納稅人為稅工作191天

荷蘭：稅負(fù)率為50%，納稅人為稅工作184天

羅馬尼亞：稅負(fù)率為49%，納稅人為稅工作178天

波蘭：稅負(fù)率為48%，納稅人為稅工作174天

意大利：稅負(fù)率為46%，納稅人為稅工作169天

丹麥：稅負(fù)率為46%，納稅人為稅工作168天

芬蘭：稅負(fù)率為45%，納稅人為稅工作166天

捷克：稅負(fù)率為45%，納稅人為稅工作165天

希臘：稅負(fù)率為45%，納稅人為稅工作164天

葡萄牙：稅負(fù)率為41%，納稅人為稅工作150天

英國：稅負(fù)率為41%，納稅人為稅工作150天

保加利亞：稅負(fù)率為40%，納稅人為稅工作145天

西班牙：稅負(fù)率為37%，納稅人為稅工作136天

美國：稅負(fù)率為27%，納稅人為稅工作99天

我國2010年稅負(fù)率為43.9%，納稅人需要為稅工作161天。

（以上資料來源于f i nance.east day.com 20100418《稅負(fù)大比拼中國人一年為稅工作161天》）由上述稅負(fù)率也可以看出，我國的稅負(fù)率并不算高，所以上述說法帶有片面性。

記者：備受關(guān)注的個(gè)人所得稅法修正案草案，于4月25日正式公布了。這次個(gè)稅改革，將把工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（即“起征點(diǎn)”），由目前的2000元提高至3000元。您對(duì)這次個(gè)稅修正草案有什么看法？

薛教授：這里首先糾正一種說法，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不叫起征點(diǎn)，所謂起征點(diǎn)，是開始征稅的起點(diǎn)，只要達(dá)到起征點(diǎn)，應(yīng)全額征稅，不做扣除的。工資薪金的扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)我們必需的生計(jì)費(fèi)用的扣除額，這一部分是不納稅的，只對(duì)超過的部分納稅，所以兩者是不同的。

我國個(gè)人所得稅法按照“高收入者多繳稅，中等收入者少繳稅，低收入者不繳稅”的原則，在調(diào)節(jié)收入分配、組織財(cái)政收入等方面發(fā)揮了重要作用。但是隨著整個(gè)社會(huì)收入水平、生活水平的提高，城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出也在不斷提高，個(gè)人所得稅法的某些內(nèi)容已經(jīng)不符合實(shí)際，需要進(jìn)行修訂。從修正案（草案）來看，主要是提高了工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，從現(xiàn)在的2000元提高到3000元；將現(xiàn)行工薪所得9級(jí)超額累進(jìn)稅率修改為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，擴(kuò)大了5%和10%兩個(gè)低檔稅率的適用范圍；相應(yīng)調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級(jí)距；延長申報(bào)繳納稅款時(shí)間，由現(xiàn)在的7日改為15日。通過上述修改，能夠更好地發(fā)揮稅收對(duì)居民收入的調(diào)節(jié)職能，降低了中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，加大了對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié),平衡了個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅人、承包承租經(jīng)營所得納稅人與工薪所得納稅人的稅負(fù)水平，統(tǒng)一了個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等稅種申報(bào)繳納稅款的時(shí)間，進(jìn)一步完善了我國的稅收法律制度。