小議個(gè)人所得稅改革

○劉書(shū)

（沈陽(yáng)金創(chuàng)想系統(tǒng)集成有限公司 遼寧 沈陽(yáng) 110000）

個(gè)人所得稅是以量能負(fù)擔(dān)為原則，對(duì)高收入者多征稅，對(duì)中低收入者少征稅或不征稅，理論上能有效縮短貧富差距。然而，自我國(guó)個(gè)人所得稅法頒布和實(shí)施以來(lái)，雖經(jīng)歷多次改革，但依舊體現(xiàn)出稅負(fù)不公平、征收不規(guī)范等問(wèn)題，致使個(gè)人所得稅制對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用沒(méi)有得到充分的發(fā)揮。新一輪個(gè)稅改革在引來(lái)眾多爭(zhēng)議后，對(duì)個(gè)稅免征額和超額累進(jìn)稅率進(jìn)行了修改，本文擬對(duì)新個(gè)稅改革的要點(diǎn)及其帶來(lái)的好處進(jìn)行相關(guān)探究。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅改革發(fā)展進(jìn)程和現(xiàn)狀

早在新中國(guó)成立初期我國(guó)就有“薪給報(bào)酬所得稅”，但由于生產(chǎn)力和收入問(wèn)題一直沒(méi)有開(kāi)征；直到1980年，為適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放才頒布并實(shí)施個(gè)人所得稅法，并確定個(gè)稅免征額為800元，此時(shí)國(guó)民的工資水平普遍較低，因此課稅的主要對(duì)象是外籍人士；2006年全國(guó)人大常委通過(guò)決議將個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)從800元調(diào)到1600元；兩年后個(gè)稅免征額又再次調(diào)整，此時(shí)個(gè)人所得稅免征額為2000元；而如今，為適應(yīng)廣大人民群眾的要求，全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)決議，于2011年9月1日起將個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)由原來(lái)的2000元調(diào)整為3500元。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制是分類稅制，它是將個(gè)人所得稅劃分工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等11個(gè)征稅項(xiàng)目，同時(shí)對(duì)于應(yīng)稅項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率都有相應(yīng)的規(guī)定。相對(duì)于國(guó)際慣例，這種稅制模式通常會(huì)造出納稅人實(shí)際稅負(fù)不公的現(xiàn)象。例如由于高收入群體往往擁有多種收入來(lái)源，可享受多項(xiàng)費(fèi)用扣除額，相對(duì)導(dǎo)致了低收入者多納稅的稅負(fù)不公現(xiàn)象，違背了稅收量能負(fù)擔(dān)原則。

二、新個(gè)人所得稅改革要點(diǎn)及其意義

溫家寶總理在《政府工作報(bào)告》中指出加快形成合理的收入分配格局的必要性和緊迫性，如何在追求效率的同時(shí)確保公平，如何解決弱勢(shì)群體和低收入群體的社會(huì)保障、醫(yī)療保障、就業(yè)、教育和脫貧等問(wèn)題，增加他們的收入，直接影響我國(guó)改革發(fā)展的全局以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，對(duì)我國(guó)建設(shè)和諧社會(huì)的目標(biāo)也有很大的影響。因此，需要加大收入分配的調(diào)節(jié)力度，提高個(gè)人所得稅工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，合理調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，切實(shí)減輕中低收入者稅收負(fù)擔(dān)。這次個(gè)稅法修改積極吸收了公眾意見(jiàn)中建設(shè)性、合理性的部分，這為進(jìn)一步推動(dòng)個(gè)稅改革做鋪墊，個(gè)稅與民生緊密聯(lián)系。新個(gè)稅法改革的要點(diǎn)主要有四：一是個(gè)稅免征額標(biāo)準(zhǔn)由2000元提高到3500元。個(gè)稅免征額調(diào)整的主要依據(jù)是參考城鎮(zhèn)居民基本生活消費(fèi)支出，此前的3000元是按照2010年城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出及就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)系數(shù)，再參考前幾年的增長(zhǎng)比例確定的。這次進(jìn)一步提高到3500元，更具有前瞻性。此次個(gè)稅改革個(gè)稅起征點(diǎn)提高各收入階段的受益分析如表1。二是調(diào)整工薪所得稅超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)。稅率結(jié)構(gòu)取消了15%和40%兩檔稅率，由原來(lái)的9級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整為7級(jí)，同時(shí)將最低檔的稅率由5%降為3%，并適當(dāng)擴(kuò)大了3%、10%和45%三檔稅率的適用范圍。與原來(lái)9級(jí)稅率結(jié)構(gòu)相比，調(diào)整后的7級(jí)稅率結(jié)構(gòu)更體現(xiàn)了低稅率向大部分納稅人傾斜，即這次的個(gè)人所得稅改革重點(diǎn)是減輕中低收入群體的稅負(fù)。調(diào)整后7級(jí)超額累進(jìn)稅率如表2所示。三是調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距。此次個(gè)稅改革將會(huì)全面減輕個(gè)體工商戶的承包經(jīng)營(yíng)所得納稅人的稅負(fù)，其中受益較大的是6萬(wàn)元左右的個(gè)體工商戶。四是納稅期限由7天改為15天。

表1 個(gè)稅起征點(diǎn)提高受益分析

表2 調(diào)整后7級(jí)超額累進(jìn)稅率

根據(jù)相關(guān)人士的靜態(tài)測(cè)算，個(gè)稅法改革實(shí)施后，個(gè)人所得稅收入全年將減收1600億元左右。其中，通過(guò)提高免征額和調(diào)整工薪所得稅率級(jí)距帶來(lái)的減收約1440億元，占2010年工薪所得個(gè)人所得稅的46%。若按照個(gè)稅修正案9月1日實(shí)施計(jì)算，4個(gè)月減收大概530億元左右。另一方面，由于個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人所得征收的，它的主要作用是籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入再分配，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，它并不是直接對(duì)生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)征收，因此它對(duì)經(jīng)濟(jì)走勢(shì)的影響并不是直接的。所以，雖然個(gè)稅免征點(diǎn)的提高導(dǎo)致了國(guó)家財(cái)稅收入的相對(duì)減少，但并非是絕對(duì)減少，個(gè)稅的減少相對(duì)是個(gè)人收入的增加，從而增加消費(fèi)需求，即普通公民增加的收入必然轉(zhuǎn)化為社會(huì)消費(fèi)，在商品和服務(wù)交易中轉(zhuǎn)化為新的稅收，有利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。

新個(gè)稅法實(shí)施后，個(gè)人所得稅免征額提高到3500，并將工薪所得9級(jí)超額累進(jìn)稅率縮減為7級(jí)，第一級(jí)稅率由5%降至3%，大大減小了中低收入群體的稅負(fù)。當(dāng)前我國(guó)物價(jià)水平持續(xù)走高，CPI連續(xù)在5%以上居高不下，居民收入相對(duì)縮水，當(dāng)物價(jià)上漲與收入分配矛盾加深時(shí)，將導(dǎo)致社會(huì)的不穩(wěn)定。此次個(gè)稅調(diào)整雖然不能從根本上解決貧富差距懸殊的問(wèn)題，但大幅度降低了中低工薪階層的納稅負(fù)擔(dān)，對(duì)拉動(dòng)內(nèi)需、擴(kuò)大消費(fèi)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展創(chuàng)造了條件。

三、個(gè)人所得稅改革減輕工薪族稅收負(fù)擔(dān)

這次個(gè)稅法修改涉及的減稅額是我國(guó)個(gè)稅史上最大的一次，個(gè)稅涉及老百姓的切身利益，不僅是稅制改革問(wèn)題，更是民生問(wèn)題，而民生問(wèn)題的核心就是如何讓百姓獲得真正的實(shí)惠。此次個(gè)稅改革帶來(lái)的好處主要有以下幾點(diǎn)：一是大幅度減輕工薪族納稅群體的負(fù)擔(dān)。對(duì)中低收入者納稅負(fù)擔(dān)的減輕是一個(gè)組合拳，一方面減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元提高到3500元以后，納稅人納稅負(fù)擔(dān)普遍減輕，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)因物價(jià)上漲等因素造成居民生活成本上升的一個(gè)補(bǔ)償，工薪收入者的納稅面經(jīng)過(guò)調(diào)整以后，由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)由約8400萬(wàn)人減至約2400萬(wàn)人。這就意味著經(jīng)過(guò)這樣的調(diào)整，有約6000萬(wàn)人不需要繳納個(gè)人所得稅，只剩下約2400萬(wàn)人繼續(xù)繳稅。另一方面，工薪所得稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整將使絕大部分工薪族在享受3500的免征額后進(jìn)一步減輕稅負(fù)。對(duì)比兩種減輕稅負(fù)的措施可以知道，提高免征額是普惠，所有人都能夠享受，而調(diào)整稅率等級(jí)結(jié)構(gòu)和擴(kuò)大范圍是為了是工薪族這類的中低收入群體進(jìn)一步減稅。同時(shí)，為了解決由于減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的提高帶來(lái)的減稅，通過(guò)稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整，使一部分收入較高的人在減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)所帶來(lái)減稅好處被抵消以后，還會(huì)增加納稅的負(fù)擔(dān)，這對(duì)于調(diào)節(jié)收入分配的導(dǎo)向，加大對(duì)高收入者稅收調(diào)節(jié)的導(dǎo)向是一致的。二是適當(dāng)加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。實(shí)行提高工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)變化聯(lián)動(dòng)，使一部分高收入者在抵消減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高得到的減稅好處以后，適當(dāng)?shù)卦黾恿艘恍┒愗?fù)。三是減輕了個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營(yíng)者的稅收負(fù)擔(dān)。年應(yīng)納稅所得額6萬(wàn)以下的納稅人降幅最大，平均降幅約40%，最大的降幅是57%，有利于支持個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營(yíng)者的發(fā)展。四是納稅期限調(diào)整為15天，方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報(bào)。其他稅的申報(bào)期一般也是15天，這次的修改主要是為了方便納稅人，體現(xiàn)了以人為本的思想。

綜上所述，新個(gè)稅改革受益最大的將是工薪族，尤其月薪在8000元到10000元的收入群體受益最大。以重慶市為例，新稅法實(shí)施后，按照2010年基數(shù)測(cè)算，重慶市個(gè)人所得稅全年預(yù)計(jì)將減少17億元左右，占2010年全市個(gè)人所得稅收入65億元的27%（其中工薪所得減收16億元，個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得減收1億元），2011年執(zhí)行新稅法有4個(gè)月時(shí)間，預(yù)計(jì)將減收5.7億元。由于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高，全市工薪所得納稅人數(shù)將減少55%，有超過(guò)68萬(wàn)人不用繳納個(gè)人所得稅，約36萬(wàn)人稅負(fù)有不同程度降低，受益人數(shù)共計(jì)約104萬(wàn)人。同時(shí)，低稅率人群面擴(kuò)大，其中適用3%、10%兩檔低稅率的納稅人數(shù)由占工薪所得納稅人比重的75.26%增加至82.27%，低稅率人群面擴(kuò)大了7.01個(gè)百分點(diǎn)，人均稅負(fù)下降幅度較大。新稅法實(shí)施后，年收入超過(guò)50萬(wàn)元的階層有1%—4%的稅負(fù)增長(zhǎng)，其中，年收入超過(guò)100萬(wàn)元的群體，年人均納稅63萬(wàn)元，平均稅負(fù)增加了4%。年收入12萬(wàn)以上的群體納稅額占工薪納稅人的20%左右，承擔(dān)了工薪階層約90%的稅收。此外，全市約有30萬(wàn)戶個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營(yíng)者稅負(fù)也有所降低。

四、個(gè)人所得稅改革依然任重道遠(yuǎn)

個(gè)稅改革的最直接的目的就是調(diào)節(jié)收入分配，盡量做到收入公平，但是那些收入高的人總有辦法避稅。這也正是當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅分類征管的弊病之一。一方面，分類征收中有些類別的征收仍存在很大爭(zhēng)議，如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中的買賣證券所得至今尚未開(kāi)征，另一方面，分類征收既難全面反映納稅人的生活成本以抵除相應(yīng)的費(fèi)用，也不太方便統(tǒng)計(jì)一個(gè)人的真實(shí)收入，還容易導(dǎo)致偷稅、漏稅。因此，個(gè)人所得稅法的修改不能僅考慮提高起征點(diǎn)，要按照稅收公平、普遍的基本原則，統(tǒng)籌考慮調(diào)整個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的級(jí)次、級(jí)距和適用稅率，對(duì)納稅人的負(fù)擔(dān)實(shí)施相應(yīng)扣除，以及對(duì)其他財(cái)產(chǎn)性收入的稅收調(diào)節(jié)等問(wèn)題，加快推進(jìn)個(gè)人所得稅制度的綜合改革。

對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng)劉麗堅(jiān)指出，下一步稅務(wù)部門將繼續(xù)把高收入者個(gè)人所得稅征管作為重點(diǎn)工作，進(jìn)一步強(qiáng)化征管基礎(chǔ)，完善征管手段，創(chuàng)新管理和服務(wù)方式，主要措施包括：一是要進(jìn)一步加強(qiáng)與有關(guān)部門的聯(lián)系和溝通，加強(qiáng)涉稅信息的獲取和應(yīng)用，逐步掌握高收入者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和稅源分布特點(diǎn)和收入獲取規(guī)律等情況。二是要綜合運(yùn)用日常稅源管理和納稅評(píng)估等征管手段，以非勞動(dòng)所得(主要是財(cái)產(chǎn)性所得和資本性所得)為重點(diǎn)，繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)高收入者主要所得項(xiàng)目以及高收入行業(yè)和人群的個(gè)人所得稅征管。三是要繼續(xù)開(kāi)展高收入者個(gè)人所得稅的專項(xiàng)檢查，依法嚴(yán)厲打擊偷逃個(gè)人所得稅行為。

[1]吳媛麗：我國(guó)個(gè)人所得稅改革的稅負(fù)公平探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（4）.

[2]趙邱峰：聚焦個(gè)稅改革下的民眾幸福感[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2011（3）.

[3]高業(yè)偉：個(gè)稅調(diào)整你受益了么[J].大眾理財(cái)，2011（8）.