有關(guān)企業(yè)稅收籌劃問題的研究

陳燕霞

稅收籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。在我國，其功能和作用不斷被人們所認(rèn)識、接受和重視。

一、稅收籌劃的特點(diǎn)及再認(rèn)識

（一）稅收籌劃的特點(diǎn)

稅收籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性和專業(yè)性的特點(diǎn)。

1.合法性。稅收籌劃的合法性是指，稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。合法是稅收籌劃的前提，當(dāng)存在多種可選擇的納稅方案時(shí)，納稅人可以利用對稅法的熟識、對實(shí)踐技術(shù)的掌握，做出最優(yōu)化的選擇，從而降低稅負(fù)。

2.籌劃性。企業(yè)在納稅行為發(fā)生之前，可以對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，這在客觀上為企業(yè)提供了對納稅事先做出籌劃的可能性。

3.目的性和風(fēng)險(xiǎn)性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的直接目的就是降低稅負(fù)，減輕稅收負(fù)擔(dān)。但在實(shí)際操作中，往往不能夠達(dá)到預(yù)期的效果，這與稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有直接的關(guān)系。

4.專業(yè)性。稅收籌劃要由企業(yè)的財(cái)務(wù)、會計(jì)專業(yè)人員來進(jìn)行操作，并且隨著社會化大生產(chǎn)、全球經(jīng)濟(jì)一體化、國際貿(mào)易業(yè)務(wù)日益頻繁、經(jīng)濟(jì)規(guī)模越來越大、各國稅制越來越復(fù)雜情況的加劇，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃就顯得力不從心了。

（二）正確認(rèn)識稅收籌劃

1.正確認(rèn)識稅收籌劃主體。企業(yè)的稅收籌劃涉及籌資、投資、經(jīng)營等各個(gè)方面，對籌劃人員的專業(yè)知識具有較高的要求，需要稅收籌劃人員對稅法、會計(jì)、財(cái)務(wù)等知識具有較深的研究，同時(shí)還要求他們了解企業(yè)經(jīng)營的相關(guān)活動以及納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)和技巧。因此，可以看出企業(yè)稅收籌劃的主體應(yīng)該是專門的稅收籌劃人員，既可以由企業(yè)培養(yǎng)，也可以是聘請外部的專業(yè)人員。

2.正確認(rèn)識稅收籌劃的最終目標(biāo)。稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，必須服從和服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化，因此，企業(yè)稅收籌劃的最終目標(biāo)應(yīng)該是企業(yè)利益最大化。企業(yè)價(jià)值最大化是從企業(yè)的整體和長遠(yuǎn)來看的，而不僅是某個(gè)稅種或眼前的一筆業(yè)務(wù)。

3.正確認(rèn)識稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中應(yīng)該對此有充分的認(rèn)識，要盡可能的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在無法消除風(fēng)險(xiǎn)的情況下，要采取有效地措施加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的管理。因此，納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)在主觀上必須做到以法律為準(zhǔn)繩，嚴(yán)格按國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)和政策辦事。

二、企業(yè)稅收籌劃的切入點(diǎn)

稅收籌劃是利用稅法客觀存在的政策空間來進(jìn)行的，因此，企業(yè)要以稅法客觀存在的政策空間為切入點(diǎn)，進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃活動。

1.選擇稅收籌劃空間大的稅種。從理論上講，稅收籌劃可以利用一切稅種來進(jìn)行操作，但是在實(shí)際中，往往會選擇對決策具有重大影響的稅種作為重點(diǎn)。選擇稅負(fù)彈性大的稅種作為稅收籌劃的重點(diǎn)，稅負(fù)彈性越大，稅收籌劃的潛力也就越大。一般來說，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也就越大，因此，稅收籌劃要以具有較大伸縮彈性的主要稅種為切入點(diǎn)。

2.稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠是國家稅制設(shè)計(jì)中的一個(gè)重要要素，是貫徹國家或地區(qū)稅收政策的重要組成部分。國家為了實(shí)現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)功能，一般在設(shè)計(jì)稅種時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠的條款，企業(yè)可以充分利用稅收優(yōu)惠條款，最大限度的減輕稅收負(fù)擔(dān)。

3.以納稅人的構(gòu)成為切入點(diǎn)。我國稅法規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅人，就不需要繳納該項(xiàng)稅收。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅活動之前，應(yīng)首先考慮自己是否可以滿足條件避開成為某種稅種的納稅人，從而從根本上解決減輕稅收負(fù)擔(dān)的問題。當(dāng)然，在進(jìn)行稅種規(guī)避時(shí)，要做全面綜合考慮，進(jìn)行利弊分析，以防止在規(guī)避完一種稅種的同時(shí)，成為其他稅種的納稅人。

4.設(shè)點(diǎn)布置，分段籌劃。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動包括籌資、投資、資金運(yùn)營和收益分配的管理，每個(gè)過程都涉及到相關(guān)的納稅條件，因此，企業(yè)可以從各個(gè)環(huán)節(jié)出發(fā)，分別進(jìn)行納稅籌劃。在籌資時(shí)，企業(yè)可以選擇利息和費(fèi)用在稅前扣除的負(fù)債融資方式，降低權(quán)益融資比例；在投資階段，可以選擇在低稅率地區(qū)進(jìn)行投資等?？傊髽I(yè)應(yīng)充分細(xì)化分解管理過程，爭取在每一個(gè)階段都有所收獲，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、企業(yè)稅收籌劃的幾種方法

稅收籌劃的方法有很多，而且在實(shí)踐中，也是多種方法結(jié)合起來使用。為了便于理解，本文只對實(shí)際中涉及較多的幾種方法進(jìn)行簡要的分析。

1.稅收政策優(yōu)惠法。稅收優(yōu)惠政策方法，是指納稅人憑借國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃的方法。稅收優(yōu)惠政策，是國家為了扶持某些特定的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對某些實(shí)際困難的納稅人給予照顧，而在稅法中做出的某些特殊的規(guī)定。

從稅收的總體角度來講，利用稅收優(yōu)惠方法具體包括直接利用籌劃、地點(diǎn)流動籌劃以及創(chuàng)造條件籌劃。從稅制的構(gòu)成要素角度來看，利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃可以利用免稅、減稅、稅率差異以及分劈技術(shù)來進(jìn)行具體的操作。

2.納稅期遞延法。《國際稅收辭匯》對延期納稅做出了較為精彩的闡述：“延期納稅的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實(shí)際納稅額?！币虼丝梢钥闯鲅悠诩{稅法可以增加一定時(shí)期內(nèi)的企業(yè)的現(xiàn)金流量，增加企業(yè)可支配資金，可以使企業(yè)獲得更多的稅后所得，相對節(jié)稅。

3.利用稅法漏洞籌劃法。利用稅法漏洞籌劃法，就是利用稅法文字上的忽略或稅收實(shí)務(wù)中征管方的漏洞進(jìn)行籌劃的方法，該籌劃方法屬于避稅籌劃之列。

因時(shí)間的變化常常使相對完善的稅法產(chǎn)生較多的漏洞，地點(diǎn)的差異又不可避免的衍生漏洞，人員素質(zhì)的差異同樣會使稅法產(chǎn)生漏洞，同時(shí)技術(shù)手段落后又會限制稅制的完善以及稅收效率的提高。這些漏洞正是納稅人增收減支，降低稅負(fù)可以利用的地方。

在利用稅收漏洞進(jìn)行避稅籌劃時(shí)應(yīng)注意：一是需要精通財(cái)務(wù)與稅務(wù)的專業(yè)化人才，只有專業(yè)化的人才可以根據(jù)實(shí)際情況，參照稅法而利用其漏洞進(jìn)行籌劃；二是要有嚴(yán)格的財(cái)會紀(jì)律和保密措施，混亂的財(cái)務(wù)狀況是無法作為籌劃的實(shí)際參考的；三是要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)——效益的分析，要在獲取較大收益的前提下，盡量降低風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語：隨著我國稅收制度和國際準(zhǔn)則的逐漸接軌，更多的跨國公司和會計(jì)師事務(wù)所涌入我國，企業(yè)對稅收籌劃的要求將會越來越高，將會促進(jìn)我國稅收籌劃的研究和從業(yè)人員水平的提高。稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)時(shí)刻警惕籌劃風(fēng)險(xiǎn)，做到事先防范、心中有數(shù)。另外，企業(yè)要建立完善的會計(jì)制度、納稅申報(bào)制度、保持賬證真實(shí)完整，這些是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提?？傊?，企業(yè)要深刻領(lǐng)會稅收立法精神，建立系統(tǒng)的稅收籌劃體系，以便為稅收籌劃的健康發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。