試論會(huì)計(jì)環(huán)境

曹志軍

一、會(huì)計(jì)環(huán)境的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)環(huán)境，是指會(huì)計(jì)所依賴和依存的環(huán)境。它包括客觀環(huán)境和主觀環(huán)境，或者稱會(huì)計(jì)外環(huán)境和會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境。會(huì)計(jì)客觀環(huán)境，是指包括經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)文化、法律、教育、歷史、科技、自然等環(huán)境，其中，最重要的是經(jīng)濟(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)主觀環(huán)境，則包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)內(nèi)部各部分的客觀狀況，有會(huì)計(jì)模式、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、會(huì)計(jì)工作手段和方法、會(huì)計(jì)行為等。

（一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境

會(huì)計(jì)產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)管理的需要，沒有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，它也就失去了賴以生存的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)是隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)管理水平的提高，逐步發(fā)展起來的。會(huì)計(jì)既反映生產(chǎn)資料所有者的要求，又反映經(jīng)濟(jì)管理的客觀需要。經(jīng)濟(jì)愈發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)的要求愈高，這已被會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史所證明。所以，會(huì)計(jì)人員特別要注意和關(guān)心經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。各國(guó)不同的經(jīng)濟(jì)制度決定企業(yè)制度，而不同的企業(yè)制度要求建立不同的企業(yè)會(huì)計(jì)模式。社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟(jì)管理體制以及企業(yè)的規(guī)模與組織形式等，都對(duì)會(huì)計(jì)有重要影響。

（二）政治和法律環(huán)境

作為上層建筑服務(wù)工具的會(huì)計(jì)，必然會(huì)受政治、法律的影響。一個(gè)國(guó)家的政治制度、政治貨幣和所處的政治環(huán)境，包括戰(zhàn)爭(zhēng)狀態(tài)、政治結(jié)盟關(guān)系等，都可能對(duì)會(huì)計(jì)的模式、指導(dǎo)原則以至具體制度和程序產(chǎn)生影響。在不同的政治體制下，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的配置與管理的要求和側(cè)重點(diǎn)不同。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家擁有全部固定資產(chǎn)、土地和其他資源，很少甚至沒有企業(yè)財(cái)產(chǎn)的私人所有權(quán)。法律環(huán)境能為會(huì)計(jì)的運(yùn)行和發(fā)展提供法律保障，同時(shí)又對(duì)會(huì)計(jì)具有強(qiáng)制性的規(guī)范約束力。改革開放后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)法律逐步完善，為我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了越來越好的法律環(huán)境。

（三）社會(huì)環(huán)境

社會(huì)環(huán)境指社會(huì)環(huán)境中的文化、風(fēng)尚、觀念等方面的影響。這種因素極為復(fù)雜，一般來說包含的范圍有：人與人之間及社會(huì)各方之間相互信任程度的影響、會(huì)計(jì)人員的社會(huì)地位以及人們對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)看法的影響等。整個(gè)社會(huì)文化中的保守程度、重商、輕商主義傾向和保守秘密的傾向和程度等因素都會(huì)影響到會(huì)計(jì)的核算。社會(huì)成員審慎和保守的傾向，可能導(dǎo)致企業(yè)低估資產(chǎn)，過高計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等；社會(huì)上保守秘密的傾向，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告提示的信息偏少。

二、會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)影響的表現(xiàn)

（一）對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響

各種會(huì)計(jì)模式下會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體差別可歸結(jié)為會(huì)計(jì)環(huán)境不同所致。關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，理論界有“決策有用觀”和“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”之爭(zhēng)。決策有用觀依存的是發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，而經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀立足于直接往來形成的資源的委托與受托關(guān)系。西方各國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則受員會(huì)都認(rèn)可決策有用觀。比較而言，經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀所依存的會(huì)計(jì)環(huán)境與中國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展的實(shí)際情況更加吻合。當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)，應(yīng)定位在向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況上。因?yàn)閺臅r(shí)間上看，經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀主要不是面向未來，而是面向過去和現(xiàn)在。而在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)的取舍方面，立足過去和現(xiàn)在要比立足未來更加容易，所提供的信息質(zhì)量更加貼近目標(biāo)的要求。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響

體現(xiàn)在技術(shù)性和社會(huì)性兩個(gè)方面。

1.技術(shù)性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被認(rèn)為是一種純客觀的約束機(jī)制，一種純技術(shù)的規(guī)范手段，其目的是使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理能夠科學(xué)、合理、一致。自從產(chǎn)生對(duì)會(huì)計(jì)行為具有普遍約束的會(huì)計(jì)規(guī)范體系之后，會(huì)計(jì)改革主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)規(guī)范體系的變革，而會(huì)計(jì)規(guī)范體系的變革，就表現(xiàn)在具體會(huì)計(jì)技術(shù)方法的革新。

2.社會(huì)性。實(shí)質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)利益問題，直接影響到經(jīng)濟(jì)利益在有關(guān)各方面的分配。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本要素之一是公平競(jìng)爭(zhēng)，一切市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)參與者都不能因權(quán)利地位不同而形成等級(jí)差別。行政權(quán)利如果同市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中交易行為結(jié)合在一起，就會(huì)破壞市場(chǎng)機(jī)制，無(wú)法實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效配置資源的功能。所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)必須是中立機(jī)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公平性與合理性。

三、完善會(huì)計(jì)環(huán)境的措施

（一）發(fā)揮政府在環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)中的推動(dòng)作用

改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了前所未有的發(fā)展，但與此同時(shí)也對(duì)環(huán)境造成了極大的破壞，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境污染并存的態(tài)勢(shì)在我國(guó)表現(xiàn)相當(dāng)明顯。值得慶幸的是我國(guó)政府已經(jīng)認(rèn)識(shí)到這個(gè)問題的嚴(yán)重性，開始重視環(huán)境保護(hù)工作，并采取了一系列措施。特別是黨的“十六大”后提出構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，更是要求：加強(qiáng)環(huán)境治理保護(hù)，促進(jìn)人與自然相和諧。優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，推廣清潔生產(chǎn)，節(jié)約能源資源，依法淘汰落后工藝技術(shù)和生產(chǎn)能力，從源頭上控制環(huán)境污染。實(shí)施重大生態(tài)建設(shè)和環(huán)境整治工程，有效遏制生態(tài)環(huán)境惡化趨勢(shì)。加快環(huán)境科技創(chuàng)新，加強(qiáng)污染專項(xiàng)整治，強(qiáng)化污染物排放總量控制，重點(diǎn)搞好水、大氣、土壤等污染防治。完善有利于環(huán)境保護(hù)的產(chǎn)業(yè)政策、財(cái)稅政策、價(jià)格政策，建立生態(tài)環(huán)境評(píng)價(jià)體系和補(bǔ)償機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)和全社會(huì)節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的責(zé)任。

（二）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳教育，提高民眾的環(huán)保意識(shí)

環(huán)境問題是關(guān)系全人類、全社會(huì)的大事，在我國(guó)環(huán)境保護(hù)是一項(xiàng)基本國(guó)策，但是，我國(guó)民眾環(huán)境保護(hù)意識(shí)相對(duì)較薄弱。而環(huán)境會(huì)計(jì)的建設(shè)和發(fā)展離不開民眾較高的環(huán)境保護(hù)意識(shí)。只有不斷加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳和環(huán)境保護(hù)知識(shí)的教育，才能提高全社會(huì)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，才能在社會(huì)上形成人人講環(huán)保、人人參與環(huán)保的良好氛圍，才會(huì)有更多的人去研究和發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)，才會(huì)有更多的人參與到環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)當(dāng)中來，才能推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)水平的提高。

（三）加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究

在環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究方面，西方發(fā)達(dá)國(guó)家一直走在我們前面。因此，我們應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的國(guó)際交流和合作，積極主動(dòng)地參與環(huán)境會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程，吸收國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)的研究成果，同時(shí)充分結(jié)合我國(guó)國(guó)情，開展我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)研究，構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系。

（四）完善會(huì)計(jì)法規(guī)并制定具體環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

盡管我國(guó)已制定并頒布了不少環(huán)境法律法規(guī)，但尚未形成一套完整有效的法制體系，涉及環(huán)境因素的會(huì)計(jì)法規(guī)幾乎是一片空白。現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的根本規(guī)范，未涉及任何環(huán)境會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容。若想成功地推行環(huán)境會(huì)計(jì)，必須完善環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)，修改和完善《會(huì)計(jì)法》，將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入《會(huì)計(jì)法》，從法律上明確環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用。

（五）加速培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人員

環(huán)境會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一項(xiàng)新內(nèi)容，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)尤其是業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力提出了更高的要求。這就要求會(huì)計(jì)人員擴(kuò)展自己的知識(shí)面，更新傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下的知識(shí)結(jié)構(gòu)，學(xué)習(xí)并掌握環(huán)境科學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、資源會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)等知識(shí)和技能，分析和掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與環(huán)境及環(huán)境績(jī)效之間的關(guān)系，以便有足夠的能力去應(yīng)付企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施過程中出現(xiàn)的各種問題。