會計信息失真的原因及對策

鄧利佗

會計信息作為國民經(jīng)濟信息系統(tǒng)的重要組成部分，其質量的優(yōu)劣，不僅影響企業(yè)內部管理的成效，影響企業(yè)與利益相關者的經(jīng)濟利益，也影響到國家宏觀經(jīng)濟政策的制定。如何提高會計信息質量，關系到我國市場經(jīng)濟能否正常有序發(fā)展的關鍵。

會計信息失真的原因

一、單位負責人原因。從主觀上看：第一，動機不良。單位負責人往往授意或暗示會計人員提供虛假信息來實現(xiàn)其不良動機。第二，兩類意識不強。一是法律意識不強。一些企業(yè)在單位負責人的“領導”下，存在設立二套帳、三套帳，私設“小金庫”等行為。二是依法納稅意識不強。第三，作為所有者的單位負責人與經(jīng)營者關系不順也會導致會計信息失真。經(jīng)營者大都希望能夠獲得更大的經(jīng)濟利益，而進行審計的注冊會計師則由經(jīng)營者聘請，這就使經(jīng)營者有了做假賬的可能性。

二、會計人員原因。這主要是指會計人員素質不高。第一，知識素質不高。第二，職業(yè)道德素質不高。第三，業(yè)務素質不高。第四，法律素質不高。另外，從會計人員從業(yè)環(huán)境來看，會計人員的獨立性不強也是會計信息失真的重要原因。

三、監(jiān)督機制不健全也會導致會計信息的失真。首先，企業(yè)內部監(jiān)督控制存在著局限性。從企業(yè)內部的會計監(jiān)督主體看，企業(yè)的會計負責人是由企業(yè)經(jīng)營者直接聘任的，會計人員的工資報酬是企業(yè)經(jīng)營者直接決定的，這就意味著企業(yè)的會計工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營者服務。其次，對企業(yè)的社會監(jiān)督、政府監(jiān)督還存在一些現(xiàn)實問題。目前從我國對企業(yè)會計信息監(jiān)督機制看，企業(yè)外部有以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督。

四、有法不依、執(zhí)法不嚴也是會計信息失真的重要因素。改革開放以來，我國制定了一系列的法律、法規(guī)，基本上已與國際接軌。制定比較完善的財經(jīng)法規(guī)制度只能起預防經(jīng)濟領域各種違法違紀行為的發(fā)生，減少違法違紀行為發(fā)生概率的作用，要杜絕違法違紀行為的發(fā)生，關鍵在于依法執(zhí)法，是否能將違法違紀者繩之以法。有法不依、執(zhí)法不嚴是導致會計信息失真的根本原因之一。一些企業(yè)的經(jīng)營者和會計人員因此對法律孰視無睹，法律觀念極為淡薄，一些執(zhí)法機構也往往有章不循，執(zhí)法時隨意性大，從而助長了部分經(jīng)營者的違法行為，使會計信息失真問題朝量化方向發(fā)展。

五、市場經(jīng)濟制度的不完善為會計信息失真提供了環(huán)境條件。會計信息的大環(huán)境離不開政府法律法規(guī)、市場監(jiān)督機構行政制度的支持。在我國主要是通過《會計法》和《公司法》與《證券法》進行約束監(jiān)督管理，但我國的監(jiān)管體系尚不完善，沒有一個成型的管理者市場，政府對企業(yè)的管理無法量化，或對國企決策層監(jiān)管力度不夠，或者政府職能部門交叉管理，政出多門。

會計信息失真的對策

一、完善企業(yè)內部管理，防范會計信息生產(chǎn)者的違規(guī)行為。第一，制定合理的激勵措施，消除經(jīng)營者的違規(guī)動機。一是完善業(yè)績評價機制。二是改革現(xiàn)行的管理人員薪酬制度。第二，完善內部控制制度，減少會計信息生產(chǎn)者的違規(guī)機會。第三，加強會計人員的教育和培訓，減少會計信息非故意失真。首先要加強會計人員的法制觀念和職業(yè)道德教育。其次要加強會計人員的業(yè)務培訓，提高其專業(yè)技能。

二、加強外部監(jiān)管，形成良好的會計信息生產(chǎn)環(huán)境。第一，政府部門首先要將多重角色區(qū)分開來，特別要將國有企業(yè)所有者的角色與會計信息監(jiān)管者的角色嚴格區(qū)分，不要因一時或部門利益而不追求真實的會計信息。減少政府對企業(yè)經(jīng)營行為的干預，避免片面以企業(yè)利潤評價官員業(yè)績，杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的現(xiàn)象發(fā)生；第二，完善公司治理結構，增加股東追求真實會計信息的動力。應完善公司產(chǎn)權制度，形成股東與公司管理層之間經(jīng)濟上的契約關系，改善股東參與監(jiān)控會計信息生產(chǎn)的條件；對上市公司要解決國有股、法人股的流通問題，既有助于國有股、法人股股東有效地行使“用腳投票”等監(jiān)督方式，也利于股權分散化，改變中小股東沒有發(fā)言權的被動處境；還要完善上市公司的內部監(jiān)督機制，增加監(jiān)督手段，加強監(jiān)督者對公司管理層行為的了解，如設立獨立董事、成立審計委員會或充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用等；第三，給最大債權人銀行提供監(jiān)控企業(yè)信息生產(chǎn)的機會，使其主動關注會計信息的質量。第四，會計工作管理部門要加強管理和監(jiān)督。由于會計信息與信息生產(chǎn)者之間的利益關系難于完全分離，為了防止虛假信息產(chǎn)生，會計管理部門應將管理工作深入到會計信息的生產(chǎn)過程。可以在國有企業(yè)中推行會計委派制，選拔素質高、能力強的會計人員委派到企業(yè)任財務部門負責人和主管會計。第五，是加強和改善注冊會計師審計監(jiān)督。第六，加強法律監(jiān)督，加大對違法行為的處罰力度。第七，充分發(fā)揮媒體監(jiān)督的作用。媒體監(jiān)督成本相對較低，方式是“事中”甚至“事前”監(jiān)督，其作用有時比司法和行政監(jiān)管更廣泛、更有效。

總之，治理會計信息失真，應該從外部和內部兩個方面入手,會計信息的真實性不僅是國家宏觀管理需要，在經(jīng)濟體制轉軌時期，企業(yè)要想闖出自己的路子，就必須注重會計信息質量，想方設法提高會計信息的真實性，將會計信息正確運用于企業(yè)的決策過程，使企業(yè)在市場競爭的激流中立于不敗之地。

（作者單位：通海建設有限公司）