內(nèi)部控制審計失敗原因分析

劉思涓

審計作為企業(yè)實施控制和改進管理的重要工具，也是企業(yè)檢驗和改進內(nèi)部控制的有效手段。以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計理念引入到了企業(yè)之中，很多企業(yè)在不同程度上開展內(nèi)部控制審計。本文從客觀環(huán)境和企業(yè)主觀原因兩方面著手，分析內(nèi)部控制審計失敗的原因。

客觀環(huán)境方面

一、計劃經(jīng)濟體制下陋習(xí)的延續(xù)。在計劃經(jīng)濟的體制之下，不合理的機制得到了延續(xù)，使得對內(nèi)部控制不重視。在經(jīng)濟體制改革以后，理論上要求政企分開，但是在執(zhí)行上并不徹底。一方面，以各種形式改頭換面但仍然存在的主觀部門，客觀上企業(yè)并沒有真正的理財自主權(quán)；另一方面，在計劃經(jīng)濟體制下，被國家呵護長大的企業(yè)，主觀思想上還保留著吃大鍋飯的思想。企業(yè)干的好和壞是一樣的，這就使得加強內(nèi)部控制的動力不足。

二、外部監(jiān)督乏力。企業(yè)如果沒有健全有效的內(nèi)外部監(jiān)督機構(gòu)，而同時現(xiàn)有的監(jiān)督機制弱化，形同虛設(shè)，那么就無法對企業(yè)經(jīng)營管理人員產(chǎn)生必要的壓力。因為財政、稅務(wù)、銀行、審計等在內(nèi)的社會監(jiān)督機構(gòu)，工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力，對企業(yè)的威懾力不夠；對查出問題的處罰，往往就事不就人，重人情而輕規(guī)定，執(zhí)法的剛性被扭曲。

三、資本市場發(fā)育的不完善。目前，我國資本市場運行機制以及相應(yīng)的法律、法規(guī)都不健全，交易不是很規(guī)范。在這種情況下，公司內(nèi)部控制信息的披露，可能引起投資者的猜測和恐慌，對公司的資本運作產(chǎn)生不利影響。同樣，在我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱的情況下，即將申請上市的國有企業(yè)如實對外披露相關(guān)內(nèi)部控制內(nèi)容，可能會給企業(yè)帶來不必要的負面影響，影響或延誤企業(yè)的正常上市。

四、投資者風(fēng)險意識淡薄。我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，是典型的股權(quán)集中型的，即使能將某上市公司的流通股全部買進，也不能取得公司的控制權(quán)。在內(nèi)部人或控股股東等關(guān)鍵人大權(quán)獨攬的情況下，中小股東的權(quán)益在一定程度上得不到保障。因此，中小股東主要以二級市場的逐利為主，更關(guān)心的是企業(yè)的運營結(jié)果，而對公司的內(nèi)部控制興趣不大。

企業(yè)主觀原因方面

一、企業(yè)自身的治理結(jié)構(gòu)不夠完善。企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是否規(guī)范直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。而其作用能否充分的發(fā)揮關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。就目前來看,我國大多數(shù)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不盡如人意，公司章程大多照抄公司法，流于形式，缺乏實際指導(dǎo)意義。而董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層則是三套班子一套人馬，責(zé)、權(quán)、利的劃分形同虛設(shè)。由于企業(yè)現(xiàn)有運行機制的約束，使得企業(yè)內(nèi)部控制制度很難達到預(yù)期的目標。企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次，而企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的是否完善，也是為企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境能否奠定堅實的基礎(chǔ)的先決條件。如果缺乏良好的企業(yè)治理，那么內(nèi)部控制就無法發(fā)揮其獨特的優(yōu)勢，也就無法為企業(yè)的發(fā)展壯大提供有利的保障。

二、企業(yè)落后的文化。企業(yè)文化是一柄雙刃劍，不僅可以促進企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，同時也可能將企業(yè)推入困境。內(nèi)部控制環(huán)境是對內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，它直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標和整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。很多企業(yè)并沒有形成自己的獨立文化，即使規(guī)定出各種規(guī)章制度來，也沒有形成良好的執(zhí)行氛圍，沒有很好地將企業(yè)制度與文化、習(xí)慣、行為標準很好的結(jié)合起來。企業(yè)文化與企業(yè)管理者的素質(zhì)是密切相關(guān)的。具有高尚的道德、健康的人格和完善的價值觀念的管理者，才能影響和激勵企業(yè)文化的建設(shè)。而企業(yè)形成獨立的文化氛圍的基礎(chǔ)是員工素質(zhì)的提高。所以，必須重視和加強對員工的教育培訓(xùn)。

三、經(jīng)營者素質(zhì)參差不齊, 企業(yè)管理層和員工整體素質(zhì)有待于提高。經(jīng)營者素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起絕對重要作用，素質(zhì)不同,對企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同。在許多西方國家，由于市場經(jīng)濟比較完善，基本上已形成一個比較成熟的職業(yè)經(jīng)理人市場。而在我國市場經(jīng)濟起步較晚，還未形成一個約束、監(jiān)督與激勵經(jīng)理人員的外部機制。從企業(yè)內(nèi)部來看，經(jīng)營者享有的權(quán)利大于承擔(dān)的責(zé)任，激勵機制欠缺，管理者自我提高的動力和壓力比較小，造成了管理層整體素質(zhì)偏低的現(xiàn)象。再者，企業(yè)員工素質(zhì)低下。在知識經(jīng)濟時代，單一的知識已經(jīng)不能勝任關(guān)鍵崗位的工作了。例如，財會部門是內(nèi)部控制的中心，財會工作是一項綜合性工作，這就要求財會人員既要有豐富的會計專業(yè)知識，又要懂企業(yè)的經(jīng)營管理，還要通曉一般的生產(chǎn)技術(shù)。只有這樣，才能使內(nèi)部控制制度得以有效實施。但從我國現(xiàn)狀來看，財會人員的素質(zhì)存在明顯的缺陷，這也是內(nèi)部控制制度失效的原因之一。

四、企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況缺乏有效的監(jiān)督。企業(yè)如果沒有健全有效的內(nèi)外部監(jiān)督機構(gòu)，而同時現(xiàn)有的監(jiān)督機制弱化，形同虛設(shè)，那么就無法對企業(yè)經(jīng)營管理人員產(chǎn)生必要的壓力。就企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督而言，存在內(nèi)部審計機構(gòu)不健全、審計范圍有限、審計內(nèi)容單一，以及審計機構(gòu)缺乏權(quán)威性和獨立性等問題。我國審計法對國有單位的內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置作了強制性規(guī)定，而對非國有單位則未作要求，許多非國有企業(yè)未建立內(nèi)審機構(gòu)。在股份制企業(yè)，董事會下面未設(shè)立審計委員會，內(nèi)審機構(gòu)直接對總經(jīng)理負責(zé)缺乏獨立性和權(quán)威性。

（作者單位：西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院財務(wù)管理專業(yè)）