新時(shí)期醫(yī)院財(cái)務(wù)核算的分析研究

張飛

財(cái)務(wù)核算的重要性

隨著醫(yī)療改革的不斷深化和醫(yī)院改革的不斷發(fā)展，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)傳統(tǒng)的、只是流于日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬、報(bào)賬等行為方式受到了挑戰(zhàn)。這種僅僅發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的基本職能而忽視經(jīng)濟(jì)管理意識(shí)的行為跟不上時(shí)代的步伐，財(cái)務(wù)部門(mén)不僅應(yīng)該履行傳統(tǒng)的核算、監(jiān)督職責(zé)，而且應(yīng)該履行經(jīng)濟(jì)管理的職責(zé)，提高管理效益和醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)務(wù)核算是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，這樣的意識(shí)應(yīng)該是現(xiàn)代醫(yī)院工作人員所具備的。

財(cái)務(wù)核算在醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中具有重要的作用：首先，財(cái)務(wù)核算是醫(yī)院做出科學(xué)決策的基礎(chǔ)。正如大家所熟知的，財(cái)務(wù)核算是各行各業(yè)的經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)，只有具備了完善的財(cái)務(wù)核算體系才能保證持久良性運(yùn)行。當(dāng)然醫(yī)院也不例外， 財(cái)務(wù)核算是科學(xué)決策的基礎(chǔ)。其次，財(cái)務(wù)核算可以保證醫(yī)院這樣的公益服務(wù)單位的價(jià)格合理，持久營(yíng)運(yùn)。對(duì)于醫(yī)院這樣的公共服務(wù)單位，在財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)上，明晰醫(yī)院的各類交易成本和營(yíng)業(yè)收入，可以根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況平衡收支并可以略有盈余。財(cái)務(wù)核算也能夠保證醫(yī)院符合公益服務(wù)單位的性質(zhì)。再次，財(cái)務(wù)核算有利于醫(yī)院節(jié)約資源提高效益。對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)財(cái)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的核算，有利于醫(yī)院節(jié)約資源，提高資源利用率和經(jīng)濟(jì)效益。

醫(yī)院目前的財(cái)務(wù)核算原則及方法

目前，我國(guó)醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算原則主要有以下幾點(diǎn)：一、分期核算并與會(huì)計(jì)分期保持一致的原則；二、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，費(fèi)用的確認(rèn)統(tǒng)一按照時(shí)間和因果院系進(jìn)行確定，凡是不該計(jì)入本期的一律不得計(jì)入本期；三、一貫性原則，核算方法前后一致；四、信息反饋原則，以便及時(shí)做出正確決策。

醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)核算中成本核算的方法一般情況下是以下幾種：一、直接成本歸集法。醫(yī)院在進(jìn)行成本核算時(shí)，發(fā)生在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一切交易費(fèi)用就應(yīng)該按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)算，或者是按照全院業(yè)務(wù)收入的百分比計(jì)算。二、間接成本分?jǐn)偡?。按照受益原則進(jìn)行分?jǐn)?，即將非?xiàng)目科室成本項(xiàng)目科室和其他非項(xiàng)目科室進(jìn)行分?jǐn)?。其中，直接法、階梯分配法、雙重分配法等是常用的分?jǐn)偡椒?。三、目前的醫(yī)療成本核算方法開(kāi)始從完全成本法向制造成本法轉(zhuǎn)變。完全成本法是將一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的所有費(fèi)用都計(jì)入成本的方法；制造成本法是將一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用分為制造費(fèi)用和期間費(fèi)用，其中變動(dòng)費(fèi)用屬于制造費(fèi)用，固定費(fèi)用作為期間成本。目前，西方最流行的做法是用完成成本法編制醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表，用制造成本法進(jìn)行短期決策。我國(guó)在這個(gè)方法的選擇過(guò)程中需要審慎對(duì)待，該方法被稱為“雙軌制”，它具有工作量大等的缺點(diǎn)。

醫(yī)院財(cái)務(wù)核算的改革

隨著我國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，醫(yī)療體制的不斷改革，醫(yī)院需要在各方面進(jìn)行改革和提高，其中醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算改革是重要的方面。

醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的改革主要包括以下幾個(gè)方面：一、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員得道德建設(shè)和技術(shù)提高，是未來(lái)醫(yī)院財(cái)務(wù)核算改革的前提，增加會(huì)計(jì)人員的法制觀念，使其具有職業(yè)道德和思想覺(jué)悟。杜絕會(huì)計(jì)人員做假帳，玩忽職守等惡劣行為。二、不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是指醫(yī)院制定的一系列政策和規(guī)定，以便保證醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利有效的進(jìn)行，保證醫(yī)院資產(chǎn)的完整和安全，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、及時(shí)性、合法性等。其中控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序這三方面是內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)。具有相互監(jiān)督、相互制約而又相互聯(lián)系的機(jī)制是一個(gè)醫(yī)院內(nèi)部控制工作的重要表現(xiàn)形式和重要保障。內(nèi)部控制又是保證醫(yī)院杜絕出現(xiàn)貪污犯罪、弄虛作假等的重要制度措施。三、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員從核算型向核算管理型的轉(zhuǎn)變。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員不能僅僅局限于記賬、算賬、報(bào)賬等簡(jiǎn)單環(huán)節(jié)，要完成從核算型向核算管理向的轉(zhuǎn)變。財(cái)務(wù)管理是醫(yī)院宏觀調(diào)控管理的重要組成部分，所以加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員管理的意識(shí)和宏觀財(cái)務(wù)管理的技能培訓(xùn)尤為重要。四、完善成本核算。醫(yī)院的成本核算是醫(yī)院順利、持久經(jīng)營(yíng)的必備環(huán)節(jié)。在存在競(jìng)爭(zhēng)的條件下，醫(yī)院如何降低費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益是當(dāng)前的重要工作，這就要求醫(yī)院有完善的成本核算環(huán)節(jié)，達(dá)到收支平衡并且體現(xiàn)醫(yī)院這樣的公益服務(wù)性機(jī)構(gòu)的性質(zhì)。五、劃分醫(yī)院成本核算的級(jí)次。醫(yī)院的成本核算工作可以分為多個(gè)級(jí)次，可以分為整體核算、科室核算、項(xiàng)目成本核算等等。成本核算分的級(jí)次詳細(xì)是一把雙刃劍，級(jí)次詳細(xì)可以使得核算精準(zhǔn)，但是劃分的越細(xì)，付出的核算成本也越大。

其中，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)核算的自動(dòng)化是我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)核算改革過(guò)程的重點(diǎn)項(xiàng)目。目前我國(guó)的財(cái)務(wù)軟件大部分是為了核算而設(shè)計(jì)的，通過(guò)核算功能完成記賬、算賬、和報(bào)賬的過(guò)程。隨著會(huì)計(jì)電算化的不斷深入，醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作者越來(lái)越傾向于使用具有財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析功能的核算軟件。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和自動(dòng)應(yīng)該程序已經(jīng)成為我們?nèi)粘Ｉ钪械闹匾ぞ?，在醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算過(guò)程中也應(yīng)該發(fā)揮重要作用。醫(yī)療服務(wù)涉及的范圍廣、數(shù)據(jù)系統(tǒng)龐大，要做到財(cái)務(wù)核算的可靠、可信并且及時(shí)、準(zhǔn)確是有難度的，我們必須改進(jìn)醫(yī)院計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用程度，實(shí)行醫(yī)院財(cái)務(wù)核算的網(wǎng)絡(luò)管理。目前，該環(huán)節(jié)是我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)核算中的薄弱環(huán)節(jié)，在改革過(guò)程中實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化財(cái)務(wù)管理核算是一項(xiàng)重要任務(wù)。醫(yī)院財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)必須打破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的局限性，祝福深入到醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程，以及實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的自動(dòng)化，使得財(cái)務(wù)核算、控制、分析一體化。在我國(guó)的一部分醫(yī)院，醫(yī)院財(cái)務(wù)核算網(wǎng)絡(luò)化管理已經(jīng)付諸實(shí)施。在網(wǎng)絡(luò)化財(cái)務(wù)核算的過(guò)程中，財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)接口的準(zhǔn)備工作是第一步，首先需要確定各個(gè)科室的作業(yè)單元和作業(yè)中心。劃分醫(yī)院的各個(gè)科室，建立科室字典，其中包括科室名稱和科室歸屬。其次，統(tǒng)一HIS、財(cái)務(wù)、CBCS以及員工工資匯總中的科室字典和代碼。再次，做好財(cái)務(wù)核算軟件與HIS的數(shù)據(jù)接口，進(jìn)入導(dǎo)入程序。

醫(yī)院在此案無(wú)核算網(wǎng)絡(luò)化管理實(shí)施的過(guò)程中有優(yōu)點(diǎn)也有缺點(diǎn)。優(yōu)點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：第一，財(cái)務(wù)核算這樣的繁雜的過(guò)程有計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)，設(shè)計(jì)好的網(wǎng)絡(luò)程序避免了人工的錯(cuò)誤，并且能夠保證核算的及時(shí)性、準(zhǔn)確性，提高了財(cái)務(wù)核算的效率。第二，有利于醫(yī)院藥房、總務(wù)庫(kù)、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金流等的統(tǒng)一核對(duì)。有利于做到賬實(shí)相符、賬賬相符、以便于改革供貨單位的結(jié)算、清賬、對(duì)賬、大大提高了工作效率和核算的準(zhǔn)確性。缺點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：第一，網(wǎng)絡(luò)化管理的準(zhǔn)備過(guò)程較為繁瑣，需要有專業(yè)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的人員設(shè)置。這在我國(guó)目前的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，這樣的專業(yè)化人才還是比較缺乏的。第二，每天從網(wǎng)絡(luò)上接受的HIS憑證量很大，需要區(qū)分和整理。

現(xiàn)存問(wèn)題及對(duì)策

目前，我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)核算中存在一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一、部分醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算并沒(méi)有包括成本核算。財(cái)務(wù)核算中的每一筆支出都包含著現(xiàn)金流、銀行存款或者債券的減少，每一筆收入也都對(duì)應(yīng)著現(xiàn)金流、銀行存款或者債券的增加。因此財(cái)務(wù)核算不僅僅是哪一方面，而應(yīng)該是一個(gè)完整的體系，而且其中包含成本核算體系。二、管理費(fèi)用缺乏有效的監(jiān)督和控制機(jī)制。部分醫(yī)院并未區(qū)分具體的科室，管理、決策、后勤、固定資產(chǎn)管理等并沒(méi)有分開(kāi)核算，造成各個(gè)部門(mén)的核算混亂，沒(méi)有確定的責(zé)任人，那么肯定缺乏效率。在財(cái)務(wù)核算的過(guò)程中，各個(gè)部門(mén)都不承擔(dān)責(zé)任，相互推諉。三、財(cái)務(wù)未進(jìn)行規(guī)范的固定資產(chǎn)折舊核算。這種做法即使股和醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的要求，也不符合醫(yī)院全成本核算的要求。計(jì)提折舊費(fèi)成為現(xiàn)在各個(gè)行業(yè)財(cái)務(wù)核算的基本要求，而且計(jì)提折舊費(fèi)也是科學(xué)的會(huì)計(jì)核算方法。四、成本內(nèi)容歸類不準(zhǔn)確。嚴(yán)格說(shuō)來(lái)，我國(guó)醫(yī)院推行的是一種粗放型的成本核算形式，是不完全的成本核算。簡(jiǎn)單的將科室的各項(xiàng)支出加總計(jì)入成本首先是不全面的，醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中還發(fā)生了很多交易費(fèi)用，有很多應(yīng)計(jì)入成本的項(xiàng)目都沒(méi)有計(jì)入成本。

相應(yīng)的對(duì)策，主要包括以下幾個(gè)方面：一、提高醫(yī)院從業(yè)人員以及管理人員的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，不能僅僅停留在財(cái)務(wù)核算的層面，要將核算、控制和管理統(tǒng)一起來(lái)，形成一個(gè)科學(xué)的、有機(jī)的整體。只有首先具有了這種意識(shí)，才能支配醫(yī)院?jiǎn)T工的日常行為活動(dòng)。二、在醫(yī)院內(nèi)部形成有效的監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)各部門(mén)之間的相互制約、相互監(jiān)督、相互聯(lián)系這種內(nèi)部控制機(jī)制。做好內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，從醫(yī)院內(nèi)部控制好醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算的各個(gè)方面，建立健全的財(cái)務(wù)核算、管理體系。三、把成本核算納入到財(cái)務(wù)核算的范圍之內(nèi)，合理的成本核算是醫(yī)院財(cái)務(wù)核算必不可少的內(nèi)容。并且在成本核算中要依據(jù)及時(shí)、準(zhǔn)確的原則，將發(fā)生在醫(yī)療活動(dòng)中發(fā)生的所有交易費(fèi)用都納入到成本核算中，以保持成本核算的準(zhǔn)確性。四、計(jì)提折舊費(fèi)正式納入到財(cái)務(wù)核算的過(guò)程，計(jì)提折舊費(fèi)是我國(guó)會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容，在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中也要提及折舊費(fèi)，以使賬面資產(chǎn)和實(shí)際資產(chǎn)相匹配。

（作者單位：解放軍第161醫(yī)院院務(wù)處）