現(xiàn)代企業(yè)成本管理若干問(wèn)題的探討

崔紅

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，而科技的進(jìn)步又使產(chǎn)品的生命周期不斷的縮短，全球性的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，這就要求企業(yè)加強(qiáng)成本的管理，力求以最少的成本，獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)到最高的資源利用效率，使經(jīng)濟(jì)效益最大化。但我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)形成的成本管理模式存在很多弊端和諸多問(wèn)題，因此，一些企業(yè)為了適應(yīng)這些新變化開(kāi)始改變傳統(tǒng)的成本管理理念，尋求并運(yùn)用現(xiàn)代成本管理方法。

現(xiàn)代企業(yè)成本管理的含義及其特點(diǎn)

一、現(xiàn)代企業(yè)成本管理的含義。所謂成本管理是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)成本核算、成本分析、成本決策以及成本控制等一系列的科學(xué)管理行為總稱。狹義的成本管理不僅指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)際耗費(fèi)的顯性的成本，還應(yīng)包括企業(yè)失去市場(chǎng)及委托代理成本等非顯性的成本。對(duì)于顯性成本來(lái)說(shuō)，側(cè)重于力求合理且能使公司價(jià)值獲得最大化的成本水平。廣義的企業(yè)成本管理指的是管理人員利用專門(mén)的方法提供企業(yè)本身和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，來(lái)幫助企業(yè)管理者形成及評(píng)價(jià)企業(yè)的戰(zhàn)略，創(chuàng)造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而達(dá)到企業(yè)有效的適應(yīng)外部的持續(xù)變化環(huán)境的目的。

二、現(xiàn)代企業(yè)成本管理的特點(diǎn)。首先是長(zhǎng)期性特點(diǎn)。企業(yè)成本管理的最終目的是為獲得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)能夠長(zhǎng)期生存及發(fā)展，其立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)。其次是全局性特點(diǎn)。企業(yè)成本管理應(yīng)以企業(yè)全局為管理對(duì)象，并根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展戰(zhàn)略而制定。最后是外延性特點(diǎn)。企業(yè)成本管理的著眼點(diǎn)是外部的環(huán)境，將成本管理向外延伸到采購(gòu)、研究開(kāi)發(fā)及設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，同時(shí)還要考慮之后的服務(wù)環(huán)節(jié)。

我國(guó)企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題

一、缺乏市場(chǎng)觀念、成本管理范疇狹窄。目前，我國(guó)許多企業(yè)按成本習(xí)性劃分及核算產(chǎn)品的成本，通過(guò)提高產(chǎn)品產(chǎn)量可降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定的成本，因此，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本就會(huì)越低，在銷(xiāo)售量不變的條件下，利潤(rùn)就越高。這一做法會(huì)導(dǎo)致企業(yè)忽視了市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求情況，片面提高產(chǎn)量來(lái)降低成本，并通過(guò)存貨積壓，將生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的成本轉(zhuǎn)移至存貨，以提高短期利潤(rùn)。造成這個(gè)問(wèn)題主要是由于企業(yè)的成本管理缺乏市場(chǎng)觀念，導(dǎo)致了成本信息在管理決策上的誤區(qū)。而當(dāng)前許多企業(yè)成本管理的范疇也比較狹窄。企業(yè)往往只重視生產(chǎn)成本的管理，而對(duì)供應(yīng)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)缺乏關(guān)注，這樣就會(huì)造成企業(yè)投資及生產(chǎn)決策的嚴(yán)重失誤。

二、企業(yè)成本管理理論及內(nèi)容僵化、企業(yè)及相關(guān)人員的成本管理觀念落后。目前，一些企業(yè)只注重生產(chǎn)過(guò)程中和投產(chǎn)后的成本管理，而忽視了供應(yīng)過(guò)程、銷(xiāo)售過(guò)程、投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理。某些企業(yè)的事前成本管理較薄弱，成本預(yù)測(cè)和成本決策都缺乏規(guī)范性和制度性。成本計(jì)劃更缺乏科學(xué)性和嚴(yán)肅性。這也就造成了事中和事后成本管理的盲目性。而在成本具體核算過(guò)程，只注重財(cái)務(wù)成本和生產(chǎn)成本的核算，缺少管理成本和產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程中的成本及銷(xiāo)售成本的核算。在成本管理的手段上還處于手工的操作階段，缺乏現(xiàn)代化的管理手段。

另外，一些企業(yè)及其內(nèi)部的相關(guān)人員的成本意識(shí)淡化、成本管理觀念較落后。在傳統(tǒng)的成本管理中，節(jié)約成了降低成本的基本手段。這是一種極其消極的成本管理手段。很多企業(yè)管理者和員工對(duì)成本的關(guān)注程度不夠，并沒(méi)認(rèn)識(shí)到成本是反映企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和管理工作質(zhì)量的綜合指標(biāo)，這種落后的意識(shí)及觀念急需轉(zhuǎn)變。

三、成本管理過(guò)分依賴現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)、成本信息不能滿足企業(yè)管理的需要。當(dāng)前，一些企業(yè)的成本管理系統(tǒng)沒(méi)有采用現(xiàn)代化的成本方法，不能為決策提供正確的信息，不能夠提供各作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息，從而就誤導(dǎo)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略決策的制定。而且許多企業(yè)的成本信息很難滿足企業(yè)管理的需要。目前一些企業(yè)的成本信息和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相脫節(jié)?，F(xiàn)行成本核算制度只提供產(chǎn)品成本，不能反映企業(yè)內(nèi)部的各單位及各部門(mén)甚至個(gè)人的成本責(zé)任，企業(yè)就很難通過(guò)成本信息來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部各單位工作業(yè)績(jī)。

四、成本績(jī)效管理效率低，預(yù)算管理辦法低效。造成這個(gè)問(wèn)題的主要原因是，部門(mén)經(jīng)理執(zhí)行年度預(yù)算結(jié)果是績(jī)效考核重要指標(biāo)，且成本預(yù)算額度常常是被高管層逐年的剝減。為有效防范系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也為減輕工作壓力，部門(mén)經(jīng)理會(huì)要設(shè)法多要一些預(yù)算。此外，年預(yù)算額度是部門(mén)經(jīng)理和高管層討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，并不是由激勵(lì)機(jī)制而引發(fā)部門(mén)經(jīng)理的主動(dòng)合作。而對(duì)利潤(rùn)中心來(lái)說(shuō)，期間費(fèi)用分?jǐn)偸菑?qiáng)制性的，預(yù)計(jì)分?jǐn)偮室膊豢赡茉斐沙杀窘档?。部門(mén)經(jīng)理可控成本資源越少，降低成本的空間就越小，企業(yè)營(yíng)運(yùn)固定成本就越高，承擔(dān)的營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)也就會(huì)越高。

加強(qiáng)企業(yè)成本管理的應(yīng)對(duì)措施

一個(gè)企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得發(fā)展和生存，就必須重視成本管理，積極更新成本管理的理念，并探索成本控制的新方法和新途徑。

一、調(diào)整成本戰(zhàn)略，更新成本管理觀念。針對(duì)傳統(tǒng)成本管理的范圍主要是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，使企業(yè)不能獲得全面的發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略這一問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)該把成本管理問(wèn)題放在整個(gè)市場(chǎng)大環(huán)境中給予全面的考慮。并通過(guò)了解掌握整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理?，F(xiàn)代企業(yè)要做好成本管理，還必須改變成本管理的觀念，用新的成本管理觀念指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作。其內(nèi)容包括：成本效益觀念。即企業(yè)成本管理應(yīng)和企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益直接聯(lián)系起來(lái)，以一種新的認(rèn)識(shí)觀也就是成本效益觀念看待成本及其控制問(wèn)題；多動(dòng)因理論的成本管理觀念，即成本管理應(yīng)在分析有關(guān)各種成本動(dòng)因的基礎(chǔ)上，開(kāi)辟成本控制的新途徑；成本的系統(tǒng)管理觀念，企業(yè)應(yīng)將成本管理視為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，強(qiáng)調(diào)整體與全局，對(duì)企業(yè)成本管理的對(duì)象、內(nèi)容及方法進(jìn)行全方位的分析和研究；相關(guān)企業(yè)成本控制觀念，即除了在本企業(yè)加強(qiáng)成本管理，還應(yīng)注重和產(chǎn)品相關(guān)的外部供應(yīng)商等的協(xié)調(diào)配合，促進(jìn)各有關(guān)環(huán)節(jié)參與企業(yè)的成本管理。

二、強(qiáng)化成本管理的基礎(chǔ)工作，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的成本管理手段。要實(shí)現(xiàn)科學(xué)的成本管理，就必須保證有及時(shí)的、真實(shí)的及完整的成本信息。因此，原始的記錄、會(huì)計(jì)憑證以及統(tǒng)計(jì)資料等這些基本數(shù)據(jù)就必須及時(shí)、準(zhǔn)確及完整，并能準(zhǔn)確反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程及各環(huán)節(jié)基本情況，這就要求強(qiáng)化成本管理的基礎(chǔ)工作。而在科技高度發(fā)達(dá)的今日，企業(yè)僅依靠降低成本來(lái)獲得優(yōu)勢(shì)是不現(xiàn)實(shí)的，企業(yè)應(yīng)加大技術(shù)投入，依靠技術(shù)手段，即現(xiàn)代成本管理中的相對(duì)降低成本，從而產(chǎn)生更大的收益。

三、建立高效率的現(xiàn)代化成本管理體系，培養(yǎng)現(xiàn)代化的成本管理人才。現(xiàn)代成本管理體系應(yīng)包括5個(gè)方面：首先是成本管理思想的革新化，樹(shù)立競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)營(yíng)、效益、法制、開(kāi)拓及全員的新管理觀念。其次是成本管理組織的合理化，也就是要實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和分級(jí)管理的原則，建立成本管理的責(zé)任制度。第三是成本管理方法科學(xué)化，科學(xué)的成本管理方法有目標(biāo)成本管理、責(zé)任成本管理、成本效益分析、成本預(yù)測(cè)、成本決策和成本控制等。第四是成本管理手段的電子化，應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行成本管理，便于建立成本管理的信息系統(tǒng)，使管理人員能夠及時(shí)的做出正確的決策。最后是成本管理人才的專業(yè)化，應(yīng)培養(yǎng)現(xiàn)代化成本管理需要的專業(yè)干部隊(duì)伍，增強(qiáng)成本觀，向全體職工進(jìn)行成本意識(shí)宣傳，貫徹技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的結(jié)合及生產(chǎn)和管理并重的原則，并積極采取措施，舉辦成本培訓(xùn)班，來(lái)提高相關(guān)人員的專業(yè)知識(shí)。

四、制定合理的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，授予部門(mén)經(jīng)理控制成本的權(quán)利。企業(yè)的人力資源部門(mén)在制定績(jī)效考核方案中，可為成本利潤(rùn)管理設(shè)立專項(xiàng)合理的激勵(lì)機(jī)制。各部門(mén)的損益表上可隨時(shí)顯示其收入、成本及利潤(rùn)狀況。

績(jī)效考核利潤(rùn)指標(biāo)計(jì)算公式：部門(mén)實(shí)際利潤(rùn) = 部門(mén)總收入－總成本；

績(jī)效考核利潤(rùn) = 部門(mén)的總收入－固定成本－經(jīng)理可控變動(dòng)成本＋經(jīng)理不可控的變動(dòng)成本。

上述公式從部門(mén)成本中將“經(jīng)理不可控變動(dòng)成本”扣除，是因?yàn)樗某霈F(xiàn)及控制是由高管層負(fù)責(zé)的，不應(yīng)列入部門(mén)業(yè)績(jī)被考核范疇。只有設(shè)置對(duì)各部門(mén)經(jīng)理及員工相對(duì)公平、且有吸引力及利潤(rùn)激勵(lì)的合理機(jī)制，營(yíng)運(yùn)成本才可能造成實(shí)際及持續(xù)性的下降。而且各部門(mén)有損益表作基礎(chǔ)性的數(shù)據(jù)資料，人力部門(mén)制定專項(xiàng)利潤(rùn)考核激勵(lì)方案就相對(duì)簡(jiǎn)單了。另外，部門(mén)損益數(shù)據(jù)作為各部門(mén)的財(cái)務(wù)考核指標(biāo)也是令人信服的。

綜上，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不但為企業(yè)的發(fā)展提供了廣闊天地，也使企業(yè)面臨激烈的競(jìng)爭(zhēng)。在現(xiàn)有條件下，只有不斷的提高信息管理的水平，更新管理觀念，才能使企業(yè)真正成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的強(qiáng)者。

（作者單位：青島國(guó)風(fēng)藥業(yè)股份有限公司）