施工企業(yè)加強應收賬款管理的重要性

黃士杰

加強應收賬款的管理，對于提高施工企業(yè)的資金安全，加快施工企業(yè)的資金周轉, 提高企業(yè)經(jīng)濟效益具有重要作用。資金是施工企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展的重要保證，加強應收賬款管理，是現(xiàn)代施工企業(yè)財務管理的重要組成部分。長期以來，在我國企業(yè)的財務管理中，往往只注重于一般的記賬式管理，財務部門只起到“出納”的作用，而企業(yè)在應收賬款的日常管理方面，缺少足夠的重視和有效方法。這是近年來造成大量拖欠施工企業(yè)工程款的重要原因。因此，如何改善和加強企業(yè)的日常應收賬款管理，是每一個施工企業(yè)都必須認真加以解決的問題。

施工企業(yè)應收賬款的特點和風險

一、施工企業(yè)應收賬款的特點。第一，回收周期長且金額大：施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點決定應收賬款的存在有其必然性。根據(jù)施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，施工企業(yè)的建筑施工工程往往需要一定的周期才能完工，“產(chǎn)品”才能交付，在這個相對固定的周期內，為了減輕施工企業(yè)墊付人力資本、物資資本的壓力，建設單位與施工單位商議按月辦理結算。結算的依據(jù)主要是工程的進度和質量，這個進度和質量有賴于監(jiān)理工程師的驗收，其資本收回的期間則要延伸到全部工程完工并經(jīng)驗收后，而扣留的質保金則要在工程運行一定的期間后才能退還。因而，施工企業(yè)存在的應收賬款是流動資產(chǎn)的一個重要項目。第二，采取墊資方式運營：我國建筑行業(yè)是勞動密集型產(chǎn)業(yè)，行業(yè)門檻相對較低，屬于過度競爭的市場結構。我國的建筑市場是業(yè)主市場，即賣方市場，在市場競爭激烈的情況下，企業(yè)必須采取各種方式取得項目，其中企業(yè)墊資的經(jīng)營方式是主要方式。

二、應收賬款給施工企業(yè)帶來的風險。第一，應收賬款可能夸大企業(yè)的經(jīng)營成果。企業(yè)按權責發(fā)生制核算經(jīng)營成果，只要具備收入確認條件的一律計為當期的收益，但企業(yè)賬面收益的增加并不意味著一定能如期實現(xiàn)現(xiàn)金流入。為真實體現(xiàn)資產(chǎn)的經(jīng)濟利益，企業(yè)會計制度要求核算可能發(fā)生的資產(chǎn)損失，對應收款項提取壞賬準備，如果實際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準備，一方面會使企業(yè)遭受現(xiàn)金上的損失，另一方面企業(yè)曾經(jīng)記錄的盈利也就轉化成了損失。由此可見，應收賬款上反映的盈利不是真實的盈利，其中至少有一部分是潛在的盈利甚至是損失。這表明應收賬款的大量存在，虛增了企業(yè)的收入，一定程度上夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，隱含著一定的風險。第二，應收賬款增大了企業(yè)的現(xiàn)金流出，增加了機會成本。企業(yè)一旦投入施工作業(yè)，不論是否所有的結算均收到現(xiàn)金，企業(yè)照樣要發(fā)生流轉稅和所得稅的支出。應收賬款帶來了收入，雖然沒有收到現(xiàn)金，但流轉稅以營業(yè)收入為計算依據(jù)，企業(yè)必須按時以現(xiàn)金繳納。同樣，所得稅以利潤為計算依據(jù)，雖然沒有以現(xiàn)金實現(xiàn)，但所得稅必須按時以現(xiàn)金繳納。從經(jīng)濟學的角度講，應收賬款不等于現(xiàn)金，不能用來投資，本身即增加了機會成本，而繳稅的現(xiàn)金支出更使機會成本增加。第三，應收賬款增加了管理上的負擔和管理過程的開支成本。施工企業(yè)天然存在龐大的應收賬款，加之工程項目的增多和結算次數(shù)的增加，應收賬款的賬目也必然變得龐雜，這樣難免出現(xiàn)核算差錯、管理不善的弊端，很多施工企業(yè)與建設單位的往來賬經(jīng)過多次清理仍然存在“剪不斷，理還亂”的局面，這首先增加了應收款項的管理成本和回收成本，如派人與建設單位核對、催收，這無疑會額外給企業(yè)增加損失。

三、應收賬款管理的重要性。第一，應收賬款作為施工企業(yè)生產(chǎn)、結算的統(tǒng)一體，企業(yè)需要加強應收賬款管理，增強競爭力，提高盈利能力，避免其帶來管理成本和壞帳損失，導致資金周轉上的困難。如何處理和解決好這一問題，使企業(yè)實現(xiàn)競爭力增強、收入增加和現(xiàn)金回收的多贏，是企業(yè)應收賬款管理的目標。第二，施工企業(yè)由于其主要進行工程的建筑、安裝，本身擁有大量的工程技術人員和相應的機械設備，這些人員和設備無論企業(yè)是否進行施工都存在人工費和折舊費，而企業(yè)若持有應收賬款，則人工費和折舊費的開支可通過頻繁滾動回收的資金來抵償，達到降低風險、節(jié)約開支的目的。第三，通過分析，我們應該認識到，應收賬款是一把雙刃劍。一方面，在加速產(chǎn)品銷售、加快企業(yè)運轉、迅速占領市場、快速獲取利潤等方面有很大的促進作用；但另一方面，應收賬款畢竟不同于現(xiàn)金，存在持有成本和引發(fā)壞賬的可能。對于這一點我們應該有正確的認識、科學的認識，只要我們意識到它的重要，壞賬就不可怕，可怕的是缺少管理。企業(yè)通過全面籌劃對應收賬款的管理，就可以使其保持在一個相對良性的水準，既能在市場競爭中贏得主動，又保障了企業(yè)健康生存和發(fā)展。

施工企業(yè)應收賬款管理存在問題分析

一、外部問題。從公司外部來說，導致施工企業(yè)應收賬款管理存在問題主要有：

第一，市場環(huán)境及法規(guī)制度方面，市場經(jīng)濟體制改革期有關法規(guī)尚不夠健全，可操作性和對施工公司的公平性不夠，對業(yè)主的約束有限。第二，建設單位的投資本身存在資金缺口，把項目資金不足的包袱甩給了施工企業(yè)，施工企業(yè)在不知情的情況下承接了資金不能落實的釣魚工程，造成了大量應收賬款無望收回。施工公司為避免造成停工損失，被迫連續(xù)墊付工程資金，賒購材料維持施工繼續(xù)進行，甚至直至施工企業(yè)的資金墊空，建設單位仍沒有資金支付工程款，拖欠的應收賬款也就無望回收。第三，工程質保金的提存、退回對施工公司條件過于苛刻，致使施工公司投入大量人力、物力，幾年、甚至幾十年應收款掛在帳上，不能全部收回。根據(jù)建筑施工行業(yè)的相關規(guī)定，建設工程在結算以及竣工決算時，建設單位要按工程造價的3%-5%預留作為工程質保金，但往往在質保期結束后，有些建設單位卻以工程質量不合格為由拒絕付款，或因更換負責人使退保手續(xù)難以辦理，最終形成長期拖欠的老賬、呆賬。

二、內部問題。從公司內部來講，主要存在以下問題：

第一，占流動資產(chǎn)比重過大。應收賬款余額占企業(yè)流動資產(chǎn)的份額偏高，其中應收工程款是應收賬款的主要核算內容，基本占應收賬款總額的90%以上。按照理想的財務狀況，企業(yè)的應收賬款在速動資產(chǎn)中的份額在50%左右為宜。應收賬款在流動資產(chǎn)中的份額以15%為宜。但在一些企業(yè)中超過這一比例，使應收賬款在流動資產(chǎn)中的比重不斷增加，導致企業(yè)出現(xiàn)償債風險和資金短缺風險。如果應收賬款中大部分不易收回，可能會成為壞帳，那么公司資金將面臨癱瘓狀態(tài)，將對公司的生存構成威脅。

第二，回收時間長。公司對業(yè)主的工程結算重視程度不夠，有的項目未抓緊結算，致使結算不斷拖延，工程款不能及時收回。應收賬款周轉率是企業(yè)一定時期賒銷收入凈額與應收賬款平均余額的比率。它反映了企業(yè)應收賬款的周轉速度。應收賬款周轉率是評價應收賬款流動性大小的一個重要財務比率，它反映了企業(yè)在一個會計年度內應收賬款的周轉次數(shù)，可以用來分析企業(yè)應收賬款的變現(xiàn)速度和管理效率。應收賬款平均收款期表示應收賬款周轉一次所需的天數(shù)。其計算公式為：應收賬款周轉率=賒銷收入凈額/應收賬款平均余額；應收賬款平均余額=（期初應收賬款+期末應收賬款）/2；應收賬款平均收賬期=360/應收賬款周轉率。例：A公司2006年期初應收賬款為818188.07元 ，期末應收賬款為3522525元 ，由于A公司的行業(yè)特點，所以公司的主營業(yè)務收入為提供作業(yè)勞務收入，2006年A公司主營業(yè)務收入為13301622元。根據(jù)以上有關數(shù)據(jù)，得出A公司2006年的應收賬款周轉率為：應收賬款平均余額=（818188.07+3522525）/2=2170356.54；應收賬款周轉率=13301622/2170356.54=6.13；應收賬款平均收賬期=360/6.13=58.73。應收賬款周轉率越高，說明公司催收賬款的速度越快，可以減少壞賬損失，而且資產(chǎn)的流動性強，公司的短期償債能力也會增強，在一定程度上可以彌補流動比率低的不利影響。但是，應收賬款周轉率過高，可能是公司奉行了比較嚴格的信用政策、信用標準和付款條件過于苛刻的結果。這樣會限制公司提供勞務量的擴大，從而會影響公司的盈利水平。如果公司的應收賬款周轉率過低，則說明公司催款的效率太低，或者信用政策十分寬松，這樣會影響公司資金利用率和資金的正常周轉。如上面計算的2006年A公司應收賬款周轉率為6.13，表明A公司1年內應收賬款周轉次數(shù)為6.13次?？梢哉fA公司的這個指標很低，從中可以看出A公司催收賬款的效率很低，信用政策比較寬松，應該加強應收賬款的收賬效率。該公司的應收賬款平均收賬期為58.73天，說明A公司從提供作業(yè)勞務到收回賬款的平均天數(shù)為58.73天，需要接近兩個月的時間才能收到應收賬款，這個期間公司資金的運轉受到限制，不能及時利用資金經(jīng)營其它項目，對公司經(jīng)營運作造成一定的影響。

第三，清理應收賬款力度不夠。對應收賬款的清理、回收工作不夠力度，公司未認識到巨額應收賬款的存在給公司造成的資金利息、效益等方面的隱性損失，沒有對清欠工作投入足夠的人力和資金。

加強施工企業(yè)應收賬款的管理

一、健全應收賬款管理的內部控制體系。

第一，事前控制。首先，接觸甲方。接觸甲方（選擇甲方）即業(yè)主，包括從初識直到維護甲方的全部過程，主要是了解甲方的資信情況，選擇信用良好的甲方進行交易。其次，談判。談判指從最初與甲方的協(xié)商直到雙方達成一致協(xié)議，談判的主要目的是確定信用條件，包括給予信用的形式、期限和金額，這方面的工作失誤往往直接造成嚴重的拖欠，信用部門依據(jù)甲方信息庫定期跟蹤記錄收款情況。最后，簽約。簽約時要加強工程合同的審查，合同的每一項內容，都有可能成為日后產(chǎn)生信用問題的主要因素，合同也是解決應收賬款追收的重要文件。為確保收回款項，往往要使用一定的債權保障手段，如提供擔保、保險、質保等。

第二，事中控制。事中控制是指在應收賬款形成的早期進行適度催收，與甲方維持良好的關系，詳細記錄每筆工程款的回收情況，并經(jīng)常進行賬齡分析。應該建立應收賬款分析制度，應收賬款的分析包括對每個建設單位的信用狀況的分析和企業(yè)應收賬款相應指標的分析。對甲方的應收賬款要定期或根據(jù)需要不定期地檢查是否有超過信用期限的記錄，并檢驗所欠應收賬款總額是否突破了信用額度。掌握已過信用期限的債務，密切監(jiān)控已到期的債務，以便及時采取措施與甲方聯(lián)系，提醒其盡快付款。對應收賬款指標的分析通常采用應收賬款周轉率和平均收賬期指標，分析企業(yè)的應收賬款周轉是否處于正常水平，是否影響到流動資金的整體狀況。對每一筆應收賬款還應編制賬齡分析表進行賬齡分析，了解每一筆應收賬款的掛賬期限和增減動態(tài)，合理估計有多少欠款會帶來機會成本和壞賬成本，有多少會造成壞賬。

第三，事后控制。事后控制即對拖欠工程款的追收，要采用多種方法清欠，將催收拖欠工程款工作責任落實到位。應制定科學、合理的催收制度和規(guī)范，建立相應的責任制度和獎懲制度。對應收賬款的管理落實責任人，并明確責任，按時收回及提前收回的給予合理的獎勵，因個人原因延誤應收賬款催收、給企業(yè)造成損失的應給予一定處罰，從正反兩方面確保催收工作及時進行，避免不必要的損失。為了緩解資金矛盾，減少壞賬損失，成立由專人負責的清欠小組，是降低應收賬款的措施之一。對已發(fā)生的應收賬款，找出拖欠原因，明確落實催討責任。對于在經(jīng)營中由于質量等自身因素而引起甲方拖欠工程款的，應主動采取措施，給予折讓或其他補償形式，以盡快收回資金。對于清欠小組的業(yè)績要有考核指標，并同個人收益掛鉤，鼓勵其采取多種渠道、多種方式進行清欠，達到降低應收賬款的目的。

二、強化應收賬款的收賬管理。

第一，善用法律武器追討欠款。對于欠款到期卻不能歸還的單位，企業(yè)除了采取必要的常規(guī)手段繼續(xù)追賬之外，還要運用法律手段進行催收。通過合同管理機關、經(jīng)濟糾紛仲裁機關及人民法院解決拖欠債務糾紛，或通過民用討債公司運用法律的、輿論的、政策的和信譽的等合法手段進行催收。

第二，不斷完善收賬政策。當企業(yè)應收賬款遭到甲方拖欠或拒付時，應當首先分析現(xiàn)行的信用標準及信用制度是否存在紕漏，然后對違約甲方的資信等級重新調整。對惡意拖欠、信用等級低的甲方應從信用清單中除名，不再對其賒賬，并加緊催收欠款。

第三，確定合理的收賬程序和討債方法。首先通過信函通知、電報電話傳真催收、派人面談等方式催收欠款，然后確定合理的討債方法。若甲方確實遇到暫時的困難，企業(yè)要幫助其渡過難關，以便收回欠款，或對應收賬款進行債權重整，達到收回欠款的目的。

第四，規(guī)避清收風險。由于賬款催收有法定的訴訟時限（訴訟時限為兩年），如果債權人在此期間沒有實施催收行為，就會失去法定訴訟權利。施工企業(yè)應牢牢地把握和有效地利用法定的訴訟期限，進行賬款催收。

應收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的一個重要項目。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)信用的推行，企業(yè)應收賬款數(shù)額明顯增多，已成為流動資產(chǎn)管理中的一個日常重要的問題。應收賬款管理的好壞，直接影響到企業(yè)資產(chǎn)的質量。只有在領導的高度重視下，在各部門的通力配合下，采取切實可行的措施，對應收賬款實行全過程控制，加大賬款回收力度，防止變?yōu)榇糍~壞賬，才能確保實現(xiàn)的收入及時足額流入企業(yè)，改善企業(yè)的財務狀況。

（作者單位：中鐵十九局集團有限公司）