解讀新個人所得稅政策

□文/陳小麗 付愛蓉

《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》已由中華人民共和國第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議于2011年6月30日通過，自2011年9月1日起施行。同時，國務(wù)院對《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》做了修改，也自2011年9月1日起施行。這是自我國1980年開征個人所得稅以來對個人所得稅法的第六次修正。修正后的新個人所得稅法（以下簡稱“新稅法”）較之前的舊個人所得稅法（以下簡稱“舊稅法”），主要體現(xiàn)在以下幾個方面的變化：

一、工資薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)的變化

新稅法對舊稅法第六條第一款第一項修改為：“工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”修正后的新稅法一個重要方面即減除費用的提高，對個人的工資薪金所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為3，500元，納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資薪金所得適用新的減除費用標(biāo)準(zhǔn)。個人工資薪金所得扣除標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)歷了一個變化階段：1987年為400元，1994年為800元，2006 年為 1，600 元，2008 年為 2，000元，2011年為3，500元。這也是因為近些年我國經(jīng)濟發(fā)展較快，居民職工工資增長也較快，同時物價水平也上漲較快，費用減除標(biāo)準(zhǔn)也隨之做出了調(diào)整。新稅法對境外人員工薪所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)也做了調(diào)整，工資、薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)由每人每月2，000元提高到3，500元的同時，將其附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)由每人每月2，800元調(diào)整為1，300元，境外人員減除費用標(biāo)準(zhǔn)實際保持每人每月4，800元不變。

調(diào)整后的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)直接影響到計稅依據(jù)，影響了個人的稅收負(fù)擔(dān)，同時影響了國家財政收入。經(jīng)過調(diào)整以后，工資階層納稅比例由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)由約8，400萬人減至約2，400萬人，納稅人納稅負(fù)擔(dān)將普遍減輕。因修正案是從9月1日實施，今年減稅規(guī)模大概在530億元左右。以武漢市為例，據(jù)武漢市統(tǒng)計局發(fā)布的數(shù)據(jù)表明，2010年武漢市城鎮(zhèn)在崗職工月平均工資為3，275.25元。以此推算，個稅起征點上調(diào)到3，500元之后，預(yù)計92%以上的武漢工薪階層無需繳個稅。

二、投資者的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的變化

財稅［2011］62號文件對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)做了規(guī)定，對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42，000 元/年（3，500元/月）。個體戶業(yè)主的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42，000 元/年（3，500元/月）；個體戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。投資者的工資不得在稅前扣除。該規(guī)定自2011年9月1日起執(zhí)行。之前舊稅法對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24，000元/年（2，000元/月）的規(guī)定停止執(zhí)行。投資者的必要費用扣除標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)歷的變化與工資薪金所得的費用減除標(biāo)準(zhǔn)變化是類似的，是隨著經(jīng)濟的發(fā)展、物價的調(diào)整而變動。調(diào)整后的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)也影響到計稅依據(jù)，減輕了個人的稅收負(fù)擔(dān)，也減少了國家的財政收入。

三、個人所得稅稅率表的變化

舊稅法第三條第一項修改為：“工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之三至百分之四十五?！毙露惙▽F(xiàn)行工薪所得9級超額累進稅率修改為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，擴大5%和10%兩個低檔稅率的適用范圍。第一級5%稅率修改為3%，對應(yīng)的應(yīng)納稅所得額由現(xiàn)行不超過500元擴大到1，500元；第二級10%稅率對應(yīng)月應(yīng)納稅所得額由現(xiàn)行的500元至2，000元擴大為1，500元至4，500元；同時，還擴大了最高稅率45%的覆蓋范圍，將現(xiàn)行適用40%稅率的應(yīng)納稅所得額并入了45%稅率，加大了對高收入者的調(diào)節(jié)力度。（表1）

表1 工資、薪金所得個人所得稅稅率表

表2 個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個人所得稅稅率表

新稅法對個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的個人所得稅稅率表也做了調(diào)整。（表2）第一級稅率為5%，由不超過5，000元的部分提高到不超過15，000元；第二級稅率為 10%，由超過 5，000元至10，000元的部分提高到超過15，000元至30，000元；第三級稅率為20%，由超過10，000元至30，000元的部分提高到超過30，000元至60，000元；第四級稅率為30%，由超過 30，000元至 50，000元的部分提高到超過60，000元至100，000元；第五級稅率為35%，由超過50，000元的部分提高到超過100，000元。與舊稅法相比較，每一級稅率未做調(diào)整，每一級稅率對應(yīng)的應(yīng)納稅所得額的覆蓋范圍擴大。

四、新稅法規(guī)定下應(yīng)納個人所得稅額的計算

新稅法下，工資薪金所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=（每月收入額－3500元或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)

假設(shè)某工薪族張先生月收入為6，000元，三險一金為550元，該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定為3，500元，那么應(yīng)繳個人所得稅為：（6000－550－3500）×3%－0=58.5（元），那么張先生月應(yīng)繳個人所得稅58.5元。而在原稅法規(guī)定下，張先生應(yīng)繳納個人所得稅為：（6000－550－2000）×15%－125=392.5（元）。施行新稅法后，張先生每月可少納個稅334元，每年少納4，008元。

[1]中國注冊會計師協(xié)會.2011年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——稅法[Z].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2011.

[2]國家稅務(wù)總局網(wǎng)站.http：//www.chinat ax.gov.cn.