作業(yè)成本管理在銀行業(yè)中的應(yīng)用

□文/姬 莉

一、作業(yè)成本管理基本思想

作業(yè)成本管理（ABCM）是以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤為目的的新型集中化管理方法，指企業(yè)利用作業(yè)成本計(jì)算所獲得的信息進(jìn)行作業(yè)管理，以達(dá)到不斷消除浪費(fèi)、實(shí)現(xiàn)持續(xù)改善、提高客戶價(jià)值，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一系列活動(dòng)。

作業(yè)成本管理將成本管理的起點(diǎn)和核心由“商品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”層次。它通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量和計(jì)算，同時(shí)將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，對(duì)企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動(dòng)因分析、作業(yè)分析等，最終為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息，指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本、提高效率的目的。

二、現(xiàn)行銀行業(yè)成本管理方法的缺陷

（一）成本管理觀念落后。長期以來，我國銀行業(yè)在特定的運(yùn)行機(jī)制下形成了重信貸指標(biāo)輕內(nèi)部管理、重?cái)?shù)量增長輕質(zhì)量增長等經(jīng)營特點(diǎn)，從管理層到操作層，還沒有完全樹立起價(jià)值觀、效益觀、風(fēng)險(xiǎn)觀、發(fā)展觀。這種經(jīng)營方式導(dǎo)致成本費(fèi)用觀念淡薄，忽視成本與效益的恰當(dāng)配比。

（二）成本管理對(duì)象單一。目前銀行業(yè)成本管理方式將成本的管理過程過分簡單化，成本管理注重利息支出、經(jīng)營費(fèi)用等顯性支出的控制，忽視銀行在市場開拓、差別化服務(wù)、業(yè)務(wù)流程改造、風(fēng)險(xiǎn)管理等工作中產(chǎn)生的隱性費(fèi)用支出。因此，提供的信息嚴(yán)重扭曲銀行業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的實(shí)際成本，無法為管理決策提供有用的信息。

（三）成本管理主體機(jī)械化。傳統(tǒng)的銀行成本管理主要集中在財(cái)務(wù)部門的事后核算上，所計(jì)算的指標(biāo)主要是成果指標(biāo)，從中僅能分析出預(yù)算計(jì)劃的完成情況，缺乏對(duì)最終影響成果變動(dòng)的超前性指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算，也無法指導(dǎo)成本事前控制和事中調(diào)節(jié)，難以適應(yīng)現(xiàn)代銀行業(yè)盈利能力分析和有效性經(jīng)營的需要。

三、銀行業(yè)引入作業(yè)成本管理的可行性

現(xiàn)行銀行業(yè)成本管理方法的缺陷已經(jīng)制約了我國銀行業(yè)的發(fā)展，不利于價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有必要引入先進(jìn)的適應(yīng)我國銀行業(yè)的成本管理理論，進(jìn)行成本管理的改革。

（一）銀行業(yè)成本意識(shí)逐步加強(qiáng)。近年來，隨著我國金融市場的開放，銀行業(yè)的經(jīng)營壓力逐步增大，競爭也越來越激烈，國內(nèi)各種銀行都在進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，不斷強(qiáng)化成本管理工作，加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的控制，努力探求降低成本、提高效益的管理方法。

（二）銀行業(yè)實(shí)行了先進(jìn)的管理信息系統(tǒng)。銀行業(yè)具備一個(gè)完整的作業(yè)鏈過程，在每一個(gè)環(huán)節(jié)，都會(huì)涉及若干不同的作業(yè)以及大量的信息和數(shù)據(jù)，要完成對(duì)這些信息和數(shù)據(jù)的加工、處理以及分析，必須借助發(fā)達(dá)的管理信息系統(tǒng)來完成。目前，我國銀行業(yè)已經(jīng)普遍利用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和經(jīng)營管理，這有利于各銀行引進(jìn)作業(yè)成本管理的方法對(duì)成本進(jìn)行核算、控制和管理。

（三）銀行業(yè)具備高素質(zhì)的管理人才。從作業(yè)成本管理的可行性角度出發(fā)，要對(duì)銀行業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本管理的方法進(jìn)行成本控制，需要有高素質(zhì)的管理人員加以配合。目前，我國銀行多元化、綜合化經(jīng)營穩(wěn)步推進(jìn)，經(jīng)營管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)知識(shí)水平也普遍較高，有利于作業(yè)成本管理在銀行中的順利實(shí)施。

四、作業(yè)成本管理在銀行業(yè)中的應(yīng)用流程

根據(jù)一般企業(yè)開展作業(yè)成本管理的實(shí)際應(yīng)用情況，歸納出成功實(shí)施作業(yè)成本管理的八大步驟，如圖1所示。（圖1）結(jié)合作業(yè)成本管理八大步驟和銀行業(yè)的實(shí)際運(yùn)營情況，我國銀行業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理的流程主要由三部分組成:作業(yè)成本核算、作業(yè)成本分析以及流程分析。

（一）通過作業(yè)成本核算獲取作業(yè)成本管理相關(guān)數(shù)據(jù)

1、確認(rèn)資源，形成作業(yè)成本庫。銀行的資源項(xiàng)目就是作業(yè)所消耗的、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所反映的成本或費(fèi)用項(xiàng)目，主要分為人事費(fèi)用、場地費(fèi)、折舊攤銷等。

圖1 作業(yè)成本管理八大步驟

2、確認(rèn)資源動(dòng)因。將資源成本按照資源動(dòng)因分配到作業(yè)中去。首先，應(yīng)當(dāng)確立合理的分?jǐn)偮窂剑源_保管理者能夠區(qū)分成本分?jǐn)偳昂蟮漠a(chǎn)品業(yè)績。其次，要選擇適當(dāng)?shù)姆謹(jǐn)偦鶖?shù)，一方面要考慮數(shù)據(jù)獲取的可行性；另一方面也要考慮分?jǐn)偦鶖?shù)的引導(dǎo)作用，既能保證分?jǐn)偨Y(jié)果的準(zhǔn)確性，又能傳導(dǎo)管理意圖。

3、進(jìn)行作業(yè)調(diào)研。主要是為了詳細(xì)了解銀行的全部經(jīng)營和作業(yè)過程，理清銀行成本發(fā)生的因素和成本流動(dòng)次序，了解各個(gè)部門對(duì)成本的責(zé)任，從而便于設(shè)計(jì)作業(yè)以及責(zé)任控制體系。

4、選擇作業(yè)動(dòng)因，進(jìn)行作業(yè)成本的合理分配。銀行選擇作業(yè)動(dòng)因應(yīng)從作業(yè)的層次和驅(qū)動(dòng)的特點(diǎn)兩個(gè)方面考慮。作業(yè)的層次主要是指銀行中單位作業(yè)、服務(wù)品種等；驅(qū)動(dòng)是指銀行品種消耗作業(yè)的性質(zhì)，主要包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量驅(qū)動(dòng)、期間驅(qū)動(dòng)和直接收費(fèi)驅(qū)動(dòng)。

（二）作業(yè)成本分析。銀行在建立作業(yè)成本核算體系的基礎(chǔ)上，輸入相關(guān)原始數(shù)據(jù)，得到相應(yīng)財(cái)務(wù)指標(biāo)后，運(yùn)用價(jià)值鏈分析法對(duì)作業(yè)鏈進(jìn)行分析，認(rèn)定銀行的增值作業(yè)和非增值作業(yè)。

銀行作業(yè)分析具體包括:分析銀行增值作業(yè)；分析銀行重點(diǎn)作業(yè)；對(duì)銀行作業(yè)有效性進(jìn)行分析。在對(duì)其作業(yè)進(jìn)行成本動(dòng)因分析時(shí)，要注意成本動(dòng)因的層次性，在滿足大成本動(dòng)因的前提下，可將細(xì)目作業(yè)進(jìn)行新設(shè)計(jì)，從而刪除非增值細(xì)目作業(yè)。

（三）進(jìn)行流程分析，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的優(yōu)化。在作業(yè)成本核算和作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，以作業(yè)成本確認(rèn)和計(jì)量為手段的流程管理，可以幫助銀行利用作業(yè)成本分析的成果對(duì)管理流程進(jìn)行優(yōu)化提升。

作業(yè)成本管理通常通過以下四種途徑來實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的優(yōu)化:1、作業(yè)消除，用作業(yè)成本法進(jìn)行深入的成本分析后，可以找到無附加價(jià)值的作業(yè)，進(jìn)而采取有效措施予以消除；2、作業(yè)選擇，即從多個(gè)不同的作業(yè)中選擇其中最佳的作業(yè)；3、作業(yè)減低，是以改善方式降低銀行業(yè)經(jīng)營所耗用的時(shí)間和資源；4、作業(yè)分享，即利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)提高作業(yè)的投入產(chǎn)出比，進(jìn)而減低作業(yè)動(dòng)因分配率和分?jǐn)偟疆a(chǎn)品的成本。

五、結(jié)論

本文在分析目前銀行業(yè)成本管理方法上存在的缺陷之后，引入作業(yè)成本管理，并設(shè)計(jì)出具體的實(shí)施流程，希望這種先進(jìn)的管理方法能夠引起銀行業(yè)的重視。各銀行可以借鑒作業(yè)成本管理的流程觀，對(duì)銀行整個(gè)運(yùn)營活動(dòng)進(jìn)行作業(yè)鏈-價(jià)值鏈分析，最大限度地降低成本和費(fèi)用，以提高銀行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和自身的競爭優(yōu)勢(shì)，迎接全球金融市場一體化的挑戰(zhàn)。

[1]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).財(cái)務(wù)成本管理[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.4.

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