營改增形成的必要性及前后影響對比

(佳木斯大學(xué) 黑龍江 佳木斯 154000)

一、“營改增”前兩稅對比

(一)相同點

“營改增”前，增值稅和營業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅最主要的兩大稅種，兩者作用機理總的原則是統(tǒng)一的，與增值稅一樣，營業(yè)稅也是在商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，就這一點來說，二者具有統(tǒng)一性。

兩種稅種的立法原則也是統(tǒng)一的，與營業(yè)稅一樣，增值稅也是具有財政收入功能、宏觀調(diào)控手段以及市場機制作用。增值稅對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進出口貨物的行為征稅，所籌集的財政收入是非常可觀。增值稅也實行差別稅率并有相當(dāng)多的稅收優(yōu)惠規(guī)定，宏觀調(diào)控手段十分明顯。一般來講，增值稅一般納稅人稅率多為13%或17%，所以相對于營業(yè)稅同一行業(yè)統(tǒng)一稅率，增值稅的市場調(diào)節(jié)作用更有代表性。

(二)不同點

①征稅對象不同，營業(yè)稅的征稅對象為應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，具體包括：a.交通運輸業(yè);b.建筑業(yè);c.金融保險業(yè);d.郵電通信業(yè);e.文化體育業(yè);f.娛樂業(yè);g.服務(wù)業(yè);h.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn);i.銷售不動產(chǎn)。增值稅的征收對象是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的行為。

②納稅人不同，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)(以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)。在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人。

③計稅依據(jù)和稅率不同，一般營業(yè)稅的計稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，稅率多為3%、5%。增值稅一般納稅人的計稅依據(jù)是銷售額，即納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額，稅率多為13%、17%。

④征收管理方法不一樣，營業(yè)稅為地方稅務(wù)局管理，增值稅為國家稅務(wù)局管理。征收管理方法不一樣，營業(yè)稅為地方稅務(wù)局管理，增值稅為國家稅務(wù)局管理。

具體不同為“營改增”之前營業(yè)稅稅率為交通運輸業(yè)，包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運，稅率為3%；建筑業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，稅率為3%；金融保險業(yè)，包括金融、保險，稅率為5%(2001年減為7%，2002年減為6%)；郵電通信業(yè)，包括郵電、電信，稅率為3%；文化體育業(yè)，包括文化業(yè)和體育業(yè)，稅率為3%等等。

二、“營改增”的原因

1.我國之前繳納營業(yè)稅的相關(guān)行業(yè)在具體的生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，往往需要購進很多固定資產(chǎn)、貨物和修理、修配勞務(wù)。不過因為其增值稅進項稅額無法抵扣，所以在這個方面會過多的存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。另外，營業(yè)稅對營業(yè)額的全額征稅，而且不能抵扣已經(jīng)購買的應(yīng)稅勞務(wù)，在一定程度上也增加了納稅人的稅收負擔(dān)。這種情況的普遍存在非常不利于我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。營業(yè)稅改增值稅是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動各方積極性，促進服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)和消費升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

2.營業(yè)稅征稅范圍狹窄問題：目前營業(yè)稅的征稅范圍是1994年稅制改革時確定的，隨著社會的發(fā)展，營業(yè)稅的征稅范圍已經(jīng)不能完全適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀，一些經(jīng)濟現(xiàn)象尚未納入營業(yè)稅征稅范圍，最明顯的是營業(yè)稅“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目范圍窄、不能涵蓋許多經(jīng)濟行為。

三、“營改增”的情況簡述

(一)“營改增”的基本原則

1.統(tǒng)籌設(shè)計、分步實施。

2.規(guī)范稅制、合理負擔(dān)。

3.全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡。

(二)“營改增”的稅制設(shè)計

1.營業(yè)稅改增值稅后的稅率變化

①稅率：在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用11%稅率，其他部門現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

②計稅方式：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。

③計稅依據(jù)：納稅人計稅依據(jù)原則上發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

④服務(wù)貿(mào)易進出口：服務(wù)貿(mào)易進出口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行稅率或免稅制度。

2.應(yīng)稅服務(wù)范圍

①交通運輸業(yè)：改為11%(包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)-濕租業(yè)務(wù)、管道運輸服務(wù))

②部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：改為6%(包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、驗證咨詢服務(wù))

四、營改增”可以解決的問題

“營改增”可以避免營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負。更重要的是，“營改增”改變了市場經(jīng)濟交往中的價格體系，把營業(yè)稅的“價內(nèi)稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進項和銷項的抵扣關(guān)系，這將從深層次上影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)。