基于業(yè)務(wù)流程再造下的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

李江，齊天華

（1.哈爾濱商業(yè)大學(xué)，哈爾濱 150028;2.黑龍江省教育廳，哈爾濱 150001）

一、重新審視現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制

進(jìn)入21世紀(jì)，從美國(guó)安然事件的引爆，到世通、施樂(lè)等公司財(cái)務(wù)舞弊案的曝光，一系列大公司的會(huì)計(jì)丑聞不斷地傷害著廣大投資者，給世人敲響了警鐘。2008年后始于美國(guó)華爾街投資銀行的巨額金融詐騙引爆了全球金融危機(jī)，雷曼等大公司紛紛倒下，人們?cè)谝淮斡忠淮蔚膽K痛教訓(xùn)中，越發(fā)清醒地認(rèn)識(shí)到這個(gè)世界充滿了風(fēng)險(xiǎn)，能否有效地控制各種風(fēng)險(xiǎn)則決定了一個(gè)企業(yè)的成敗，而內(nèi)部控制是降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一把利器。近年來(lái)美國(guó)很多歷史悠久的著名公司由于經(jīng)營(yíng)不善被收購(gòu)、重組甚至破產(chǎn)，充分暴露了美國(guó)公司在內(nèi)部控制上存在著問(wèn)題。美國(guó)國(guó)會(huì)推出的《薩班斯·奧克斯利法案》使人們對(duì)內(nèi)部控制的重要性也有了深刻的認(rèn)識(shí)。在我國(guó)，近年來(lái)也相繼發(fā)生了像銀廣夏會(huì)計(jì)造假、中航油子公司違規(guī)投資、中信泰富海外巨虧等重大事件，都或多或少與企業(yè)內(nèi)部控制的缺失有關(guān)。由于內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的生存發(fā)展起到至關(guān)重要的作用，世界各國(guó)紛紛制定推出適合本國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范體系。早在1992年，美國(guó)反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)所屬的發(fā)起組織委員會(huì)（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，縮寫 COSO）就提交了一份研究報(bào)告《內(nèi)部控制－整體框架》，也稱為COSO報(bào)告。該報(bào)告指出:內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。其認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)要素構(gòu)成。而我國(guó)也已在2008年6月，由財(cái)政部等五個(gè)部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年4月又推出了三大配套指引，這標(biāo)志著適合我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成。

我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系明確內(nèi)部控制的目標(biāo)就是:保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?？梢?jiàn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的核心是防范舞弊、控制風(fēng)險(xiǎn)和提高經(jīng)營(yíng)效率，其控制范圍涵蓋了公司治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、內(nèi)審系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、業(yè)務(wù)授權(quán)審批、資產(chǎn)保管、績(jī)效評(píng)價(jià)、信息溝通等諸多管理要素，這已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)企業(yè)依靠會(huì)計(jì)、審計(jì)控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的范疇，擴(kuò)展到了整個(gè)企業(yè)管理戰(zhàn)略層面。由此可見(jiàn)，在后金融危機(jī)時(shí)代，建立完善的內(nèi)部控制體系對(duì)于一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)具有重要意義。另外，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅猛發(fā)展，信息傳播速度的加快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的管理模式、業(yè)務(wù)流程、信息處理能力產(chǎn)生了巨大沖擊。許多傳統(tǒng)企業(yè)開(kāi)始重新審視和改進(jìn)自己的經(jīng)營(yíng)模式和組織形式，企業(yè)流程再造（Business Process Reengineering，簡(jiǎn)稱BPR）的概念也正頻繁出現(xiàn)在現(xiàn)代企業(yè)管理者的視野中，這個(gè)由美國(guó)學(xué)者邁克爾·漢默（Michael Hammer）和錢皮（James Champy）提出的現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式，其內(nèi)涵在于對(duì)傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)務(wù)流程做根本性的再思考和徹底性的重新設(shè)計(jì)，以“流程導(dǎo)向型”代替原來(lái)的“職能導(dǎo)向型”組織，使企業(yè)能最大限度地適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)許多企業(yè)都引入了流程再造思想，紛紛改造自己的業(yè)務(wù)流程，以適應(yīng)外部激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，所以從業(yè)務(wù)流程再造的視角下進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)已成為必然趨勢(shì)。

二、企業(yè)流程再造與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）矛盾沖突

BPR對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)分工式作業(yè)流程進(jìn)行了重新思考，打破了原有的職能部門疆界，對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行了戰(zhàn)略性整合，進(jìn)而設(shè)計(jì)出一種全新的業(yè)務(wù)處理流程。新流程實(shí)現(xiàn)了企業(yè)從“職能”管理轉(zhuǎn)變?yōu)椤傲鞒獭惫芾?，以提升整個(gè)企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)，重新調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，使剛性組織變?yōu)槿嵝越M織，使其靈活變通，經(jīng)過(guò)合理的分權(quán)與授權(quán)，把一些決策權(quán)適當(dāng)下放到員工手里，打破部門界限，改變企業(yè)內(nèi)各組織成員之間各司其職、互不相干的傳統(tǒng)作業(yè)關(guān)系，使其互相信任、合作。這種“扁平化”的組織結(jié)構(gòu)，減少了流程層級(jí)，縮短了流程時(shí)間，刪減了不創(chuàng)造價(jià)值的環(huán)節(jié)，使新流程的每個(gè)環(huán)節(jié)都能順暢、高效運(yùn)行，大幅度提升了組織的工作效率。企業(yè)流程再造的主導(dǎo)思想就是放權(quán)，而內(nèi)部控制的目的是有效防范各種風(fēng)險(xiǎn)。為了使各種風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)，各職能部門權(quán)責(zé)涇渭、分工明確，組織內(nèi)各崗位之間相互制約、監(jiān)督，一項(xiàng)完整的作業(yè)流程必須經(jīng)過(guò)兩個(gè)或以上互相獨(dú)立界限分明的控制環(huán)節(jié)才能完成，而且流程內(nèi)的每個(gè)重要環(huán)節(jié)都需要授權(quán)審批。可見(jiàn)，內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是授權(quán)，兩者之間存在明顯矛盾。

（二）內(nèi)在聯(lián)系

從企業(yè)流程再造與內(nèi)部控制的區(qū)別來(lái)看，兩者似乎是一對(duì)矛盾體，因?yàn)闊o(wú)論從兩者強(qiáng)調(diào)的側(cè)重點(diǎn)還是對(duì)企業(yè)組織和員工的要求都表現(xiàn)出顯著的差異。對(duì)重組后的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行內(nèi)部控制制度的重新設(shè)計(jì)似乎不太可能。但仔細(xì)分析，會(huì)發(fā)現(xiàn)上述區(qū)別體現(xiàn)的只是形式上的區(qū)別，從本質(zhì)上看，兩者存在著許多內(nèi)在聯(lián)系。

1.最終目標(biāo)一致

BPR的目標(biāo)就是要通過(guò)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化和組織結(jié)構(gòu)的重組來(lái)實(shí)現(xiàn)提高管理效率、縮短營(yíng)業(yè)周期、降低經(jīng)營(yíng)成本，最終提升企業(yè)價(jià)值的目的。但在實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)各種干擾因素，導(dǎo)致最終結(jié)果的不確定，即可能會(huì)偏離初始目標(biāo)。而內(nèi)部控制的整個(gè)過(guò)程包括事前評(píng)估、事中監(jiān)督、事后考核三個(gè)階段，其中事中監(jiān)督和事后考核的作用正是對(duì)整個(gè)流程的運(yùn)行實(shí)施控制及評(píng)價(jià)效果，有效的內(nèi)部控制可以避免或者消除流程再造既定目標(biāo)與其實(shí)施效果之間的偏差。也就是說(shuō)，內(nèi)部控制無(wú)論運(yùn)用哪些手段、采取何種方式，都是為了保障業(yè)務(wù)流程的有序運(yùn)行，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體目標(biāo)。

2.遵循成本效益原則

不論企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度還是再造業(yè)務(wù)流程，都要考慮成本效益原則。經(jīng)過(guò)流程再造后的企業(yè)，由于精簡(jiǎn)了機(jī)構(gòu)，撤換了一些不必要的崗位，可以使票據(jù)、憑證的轉(zhuǎn)手次數(shù)大為減少，進(jìn)而降低了可能產(chǎn)生的差錯(cuò)，同時(shí)，再造后的流程也使得每項(xiàng)業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)的途徑縮短。較小的出錯(cuò)可能性和較短的流程途徑意味著內(nèi)部控制的控制節(jié)點(diǎn)和控制措施可以適當(dāng)減少?？梢钥闯?，通過(guò)流程再造可以簡(jiǎn)化傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式，有效地降低了控制成本。

3.再造后的業(yè)務(wù)流程有利于內(nèi)部控制的實(shí)施

在傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度中，由于一個(gè)業(yè)務(wù)流程經(jīng)常要跨越許多部門，經(jīng)過(guò)許多環(huán)節(jié)，企業(yè)管理層需要一定人力、財(cái)力、時(shí)間才能把分割的各個(gè)環(huán)節(jié)“粘接”起來(lái)，無(wú)疑企業(yè)為此要付出高昂的成本。而流程再造正是要把這種割裂的、分散的管理系統(tǒng)地整合在一起，把企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的職能部門、職員整合在一起，建立一個(gè)業(yè)務(wù)流程小組負(fù)責(zé)某一業(yè)務(wù)流程的全部工作，這樣可以減少各環(huán)節(jié)繁冗復(fù)雜的交接手續(xù)，使內(nèi)部控制的實(shí)施更具效率，使企業(yè)對(duì)日常業(yè)務(wù)的控制變得更加容易。

4.信息技術(shù)對(duì)兩者的支持

信息技術(shù)的發(fā)展改變了組織收集信息、處理信息和利用信息的方式，提高了工作效率，使整個(gè)企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)變得系統(tǒng)、流暢、協(xié)調(diào)、高效。業(yè)務(wù)流程再造正是基于信息技術(shù)的發(fā)展而形成的一種新的企業(yè)運(yùn)作方式。同時(shí)，信息技術(shù)針對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制實(shí)施提供了先進(jìn)的技術(shù)支持，使內(nèi)部控制變得更加高效、便捷，解決了傳統(tǒng)內(nèi)部控制面臨收集信息難，處理信息慢的難題。

三、業(yè)務(wù)流程重組后的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

再造后的業(yè)務(wù)流程，由于組織結(jié)構(gòu)的精簡(jiǎn)、對(duì)員工的適當(dāng)放權(quán)、流程化的管理，給傳統(tǒng)的內(nèi)控方式帶來(lái)了挑戰(zhàn)。改造后的流程改變了原有流程的風(fēng)險(xiǎn)分布點(diǎn)，而有效地控制這些風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是找到那些最容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的節(jié)點(diǎn)（有缺陷的環(huán)節(jié)），進(jìn)行針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制設(shè)計(jì)。以再造后銷售收款流程為例進(jìn)行的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)見(jiàn)圖1。

圖1 銷售收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制流程圖

銷售收款業(yè)務(wù)是企業(yè)業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)具有業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁、涉及資金流和實(shí)物流兩條流轉(zhuǎn)線、流轉(zhuǎn)過(guò)程復(fù)雜、流經(jīng)部門較多、工作量大、易出現(xiàn)差錯(cuò)等特點(diǎn)。如果企業(yè)銷售收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度不完善，有可能出現(xiàn)如銷售收款被截留、銷售合同的簽訂未被授權(quán)、應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬等風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)巨大損失。經(jīng)過(guò)流程再造后的銷售收款業(yè)務(wù)，必須對(duì)原有的內(nèi)控制度進(jìn)行修改、補(bǔ)充、完善或者重新設(shè)計(jì)。找出關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，然后結(jié)合企業(yè)信息管理系統(tǒng)，采取相應(yīng)的控制措施。關(guān)鍵控制點(diǎn)如下:

1.銷售預(yù)算

企業(yè)應(yīng)根據(jù)外部市場(chǎng)的發(fā)展變化，采用科學(xué)合理的方法預(yù)測(cè)銷售量，并結(jié)合自身的生產(chǎn)制造能力設(shè)定銷售目標(biāo)，編制具體的銷售預(yù)算（包括銷售品種、銷量、單價(jià)等）。該環(huán)節(jié)可能會(huì)出現(xiàn)由于市場(chǎng)調(diào)研不到位或脫離企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力導(dǎo)致銷售預(yù)算不合理，誤導(dǎo)企業(yè)做出錯(cuò)誤決策的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)此環(huán)節(jié)，企業(yè)可以采取讓市場(chǎng)調(diào)研部、生產(chǎn)部、財(cái)務(wù)部共同參與預(yù)算的制定過(guò)程，形成的預(yù)算報(bào)告和調(diào)研報(bào)告經(jīng)過(guò)董事會(huì)審核授權(quán)等內(nèi)部控制措施。

2.信用審批

企業(yè)應(yīng)針對(duì)發(fā)來(lái)的訂單客戶進(jìn)行資信評(píng)估，并結(jié)合自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力確定客戶的信用等級(jí)，進(jìn)而確定賒銷額度。該環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)有:對(duì)客戶的歷史信用狀況缺乏調(diào)查了解、客戶信用評(píng)價(jià)體系的制定不合理、客戶信用審查機(jī)制不健全。這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致賒銷貨款無(wú)法按期收回，甚至客戶違約產(chǎn)生壞賬。針對(duì)此環(huán)節(jié)，企業(yè)可采取的內(nèi)部控制措施有:運(yùn)用恰當(dāng)有效的方式對(duì)客戶的信用進(jìn)行調(diào)查;制定科學(xué)合理的客戶信用額度分級(jí)標(biāo)準(zhǔn);嚴(yán)格執(zhí)行客戶信用審批、審核程序，形成有效的信用審查機(jī)制;建立完整的客戶信用檔案，并做好維護(hù)和更新工作。

3.簽訂銷售合同

銷售合同是企業(yè)與客戶之間明確雙方權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任的重要法律文件，也是確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益不受侵害的重要保障。該環(huán)節(jié)可能會(huì)出現(xiàn)合同內(nèi)容存在重大疏漏甚至欺詐或者當(dāng)事人未經(jīng)授權(quán)或超越權(quán)限與客戶訂立合同導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害等重大風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)采取的內(nèi)部控制措施有:在訂立合同前指定專業(yè)人員（包括法律、財(cái)務(wù)專家）與客戶進(jìn)行細(xì)致的磋商洽談，明確雙方的權(quán)利、義務(wù)，形成完整的書面文件;建立健全銷售合同簽訂和審批管理制度，明確授權(quán)，落實(shí)責(zé)任人。

4.發(fā)貨

發(fā)貨是實(shí)現(xiàn)銷售和履行合同的重要環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)有:發(fā)貨未經(jīng)授權(quán);貨物的品種、質(zhì)量、數(shù)量、發(fā)貨的方式、時(shí)間、接貨的地點(diǎn)等細(xì)節(jié)不符合合同約定導(dǎo)致的違約;運(yùn)輸、裝卸過(guò)程由于管理不善導(dǎo)致貨物損壞、丟失。該環(huán)節(jié)可采取的內(nèi)部控制措施有:銷售部門、財(cái)務(wù)部門與倉(cāng)儲(chǔ)物流部門協(xié)調(diào)一致，使銷售通知在各部門的流轉(zhuǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審查與復(fù)核，務(wù)必與原始銷售合同保持一致，并落實(shí)發(fā)貨責(zé)任;財(cái)務(wù)部協(xié)調(diào)其他各部門做好發(fā)貨各環(huán)節(jié)的記錄，各種單據(jù)、憑證、合同副本仔細(xì)審查核對(duì)并歸檔;完善物流全程的管理監(jiān)控，指定貨物短缺、毀損、丟失的責(zé)任人。

5.收款

收款是企業(yè)與客戶的結(jié)算環(huán)節(jié)，亦是保障經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的重要環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)有:一是由于收款流程的不嚴(yán)密、不相容的崗位混淆職能導(dǎo)致企業(yè)員工舞弊。比如銷售經(jīng)理私吞貨款、出納或會(huì)計(jì)截留貨款等。二是對(duì)已發(fā)生的應(yīng)收賬款缺乏跟蹤管理，賬款催收不力導(dǎo)致某些欠款變成壞賬、呆賬。該環(huán)節(jié)可采取的內(nèi)部控制措施有:對(duì)客戶采取恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式，建立票據(jù)管理制度，對(duì)票據(jù)的流轉(zhuǎn)實(shí)施全程監(jiān)控，重要環(huán)節(jié)必須加強(qiáng)授權(quán)審批;收取的現(xiàn)金、銀行本票、匯票等及時(shí)繳存銀行并登記入賬，并定期與客戶、銀行核對(duì)往來(lái)賬目;財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析體系，銷售部門應(yīng)制定逾期應(yīng)收賬款催收制度。逾期賬款的催收應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)并制定相關(guān)的獎(jiǎng)懲機(jī)制。

6.賬務(wù)處理

賬務(wù)處理是內(nèi)部控制的最重要環(huán)節(jié)。此環(huán)節(jié)起到確認(rèn)銷售收入、管理應(yīng)收賬款、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、沖銷銷售退回的重要作用，但也容易出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)。比如:由于缺乏規(guī)范的會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督機(jī)制導(dǎo)致賬實(shí)不符，影響銷售收入、應(yīng)收賬款等賬戶的真實(shí)性和準(zhǔn)確性;財(cái)務(wù)部門內(nèi)部某些關(guān)鍵崗位存在混崗或財(cái)務(wù)人員勾結(jié)銷售人員甚至客戶發(fā)生舞弊，套取貨款現(xiàn)象從而給企業(yè)造成重大損失;管理層為了粉飾企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而記錄虛假銷售收入欺騙股東。針對(duì)此環(huán)節(jié)，企業(yè)可采取的內(nèi)部控制措施有:建立完善的企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和內(nèi)審系統(tǒng)，關(guān)鍵崗位（如出納、會(huì)計(jì)、內(nèi)審）務(wù)必實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)分離;各類銀行票據(jù)的保管、流轉(zhuǎn)必須經(jīng)過(guò)部門主管的授權(quán)審核，確保票款安全;建立并加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)賬制度，賬目要定期核對(duì)，重要資產(chǎn)要定期盤點(diǎn)，與銀行、客戶之間的賬務(wù)往來(lái)也要定期函證核對(duì)，尤其對(duì)已確定為壞賬又收回、銷售退回業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理要重點(diǎn)加強(qiáng)監(jiān)控，確保企業(yè)資金流、實(shí)物流和信息流一致。

通過(guò)銷售收款流程的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)可以看出，經(jīng)過(guò)流程再造后的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)趨向科學(xué)化、合理化。扁平化的組織結(jié)構(gòu)使內(nèi)部控制的層級(jí)明顯減少，權(quán)力和責(zé)任的分配也更加明確。而且由于信息數(shù)據(jù)庫(kù)的建立，使企業(yè)內(nèi)部信息傳遞速度大為加快，企業(yè)組織上下級(jí)之間的信息對(duì)稱性大為提高，溝通成本得到降低，而且經(jīng)過(guò)重新設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度，減少了控制節(jié)點(diǎn)，簡(jiǎn)化了控制手段，提高了控制企業(yè)總風(fēng)險(xiǎn)的能力。需要強(qiáng)調(diào)的是，從流程再造的角度對(duì)企業(yè)的內(nèi)控制度進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，并不是簡(jiǎn)單地減少控制環(huán)節(jié)或簡(jiǎn)化控制手段，而是使企業(yè)騰出更多的時(shí)間和資源專注于整體戰(zhàn)略層面控制。

綜上所述，經(jīng)過(guò)優(yōu)化設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度，可以隨時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的缺陷和問(wèn)題，有效地降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而且經(jīng)過(guò)流程再造后的企業(yè)組織各部門之間能夠彼此相互監(jiān)督與制約，可以防止和糾正各種差錯(cuò)、舞弊，為內(nèi)部控制的有效執(zhí)行提供了保障。最后值得一提的是，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，企業(yè)在具體實(shí)施設(shè)計(jì)方案的過(guò)程中，會(huì)發(fā)現(xiàn)很多不完善的地方，而且許多新的情況也會(huì)不斷出現(xiàn)，諸如國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)發(fā)生變化、企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略和內(nèi)部管理發(fā)生變化、外部市場(chǎng)發(fā)生變化等，這些都會(huì)使現(xiàn)有控制制度無(wú)法適應(yīng)新的環(huán)境，這就要求企業(yè)根據(jù)制度實(shí)際運(yùn)行情況，對(duì)設(shè)計(jì)方案不斷地修改、完善?？傊?，內(nèi)部控制已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心部分，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

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