新經(jīng)濟變革下的會計人員能力框架研究

蘇雪峰，姜玉成，張高成

（1.哈爾濱商業(yè)大學(xué)，哈爾濱 150028;2.黑龍江省財政廳，哈爾濱 150001）

一、會計人員能力框架的現(xiàn)狀

（一）國外研究現(xiàn)狀

發(fā)達國家早在20世紀(jì)60年代就開始了能力框架方面的研究工作。從1967年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的“職業(yè)知識框架”到2003年國際會計師聯(lián)合會（IFAC）的“成為勝任的執(zhí)業(yè)會計師”，世界上數(shù)十個國家和地區(qū)，涉及注冊會計師、管理會計師、財務(wù)分析師、內(nèi)部審計師等多個職業(yè)領(lǐng)域，對能力框架都做了大量的研究和實施工作。

1.國際會計師聯(lián)合會（IFAC）的職業(yè)能力框架

1998年6月，IFAC的教育委員會發(fā)布了關(guān)于職業(yè)會計師的預(yù)備能力的方法討論稿。在討論稿中提出了能力的概念并指出了能力方法的內(nèi)容，同時就如何更好地理解世界范圍內(nèi)對職業(yè)會計人員提出的能力要求征求意見。在2001年5月發(fā)布的《職業(yè)會計師的預(yù)備及工作:以能力為基礎(chǔ)的方法》（征求意見稿）中，IFAC繼續(xù)就如何應(yīng)用這一方法向成員組織提供概括的指導(dǎo)。IFAC征求意見稿中將素質(zhì)能力分為以下六大類:態(tài)度、技術(shù)知識、行為技能、廣闊的商業(yè)視野、功能性技能、理性技能。上述六類素質(zhì)可概括為職業(yè)品格、職業(yè)知識和職業(yè)技能三個方面。IFAC的職業(yè)能力框架如圖1所示。

圖1 IFAC的職業(yè)能力框架

2.美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的能力框架

很多年以前美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）就開始了會計人員能力的研究，并于1967年發(fā)布了《職業(yè)知識框架》。1968年，AICPA的Beamer委員會發(fā)布了《會計職業(yè)的院校教育準(zhǔn)備》，此后兩次更新，對美國的會計教育產(chǎn)生了深遠影響。AICPA于20世紀(jì)90年代中期啟動愿景項目，該項目從影響注冊會計師行業(yè)的政治、經(jīng)濟、社會、技術(shù)、人力資源和規(guī)范等因素入手，歸納出注冊會計師的核心價值、核心服務(wù)及核心能力。在此項目基礎(chǔ)上，AICPA于1998年發(fā)布了《新財務(wù)職業(yè)的能力模式》。1999年，AICPA發(fā)布了在線的勝任能力框架——《進入會計職業(yè)的核心勝任能力框架》，該框架包括了會計行業(yè)普遍適用的能力，并為會計教育由知識型向技能型轉(zhuǎn)型提供了理論支持。

3.英國特許會計師協(xié)會（ACCA）的能力框架

英國特許會計師協(xié)會（ACCA）制定了一個職業(yè)發(fā)展手冊，旨在幫助其會員更為有效地評估和設(shè)計各自的后續(xù)職業(yè)發(fā)展計劃，并將學(xué)習(xí)成果應(yīng)用于實際的工作環(huán)境中。在該手冊中，ACCA提出了一個技能框架，以幫助會員針對特定的能力分析培訓(xùn)需要。依據(jù)會員所承擔(dān)的角色不同，會員可以根據(jù)各自的需要增加或刪減特定的能力。表1描述了IFAC、AICPA、ACCA的能力構(gòu)成、具體構(gòu)成以及職能定位。

（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀

2002年之前，我國關(guān)于會計人員能力框架的研究主要散見于會計學(xué)術(shù)界對會計教育的研究以及對會計人才社會需求的研究中。此間研究成果主要集中在以下方面:我國會計教育目標(biāo)的研究、會計課程體系與教學(xué)方法的改革、后續(xù)教育研究、國外會計教育改革經(jīng)驗介紹及會計人才社會需求的調(diào)查研究。2002年之后，陸續(xù)有學(xué)者展開對會計人才能力培養(yǎng)問題的研究，主要研究內(nèi)容包括:實務(wù)型高級會計人才的培養(yǎng)、會計人員能力培養(yǎng)、會計人員職業(yè)資格以及能力框架的初步研究。會計學(xué)術(shù)界關(guān)于會計人員能力框架研究的具體成果（近五年的，不完全統(tǒng)計，由于涉及內(nèi)容有交叉，會有重復(fù)統(tǒng)計），如表2。

為培養(yǎng)有中國特色的會計專業(yè)人才，財政部于2002年7月成立了會計人員能力框架項目研究小組，根據(jù)我國實際情況并借鑒國際成功經(jīng)驗，將會計人員能力框架分為會計崗位資格、會計專業(yè)技術(shù)資格和會計從業(yè)資格的能力框架。上海國家會計學(xué)院負責(zé)會計崗位資格的能力框架研究，已于2004年4月形成《成為勝任的CFO──中國CFO能力框架》（征求意見稿）。該研究從公司目標(biāo)出發(fā)，確定CFO的核心職能和完成這些職能所需的核心能力，分析了構(gòu)成能力的三要素:知識、技能和職業(yè)態(tài)度。北京國家會計學(xué)院目前正進行CPA能力框架的研究。

表1 國外會計組織的職業(yè)能力構(gòu)成、具體構(gòu)成及職能定位

表2 會計人員能力框架研究成果統(tǒng)計表

從現(xiàn)階段看，鑒于我國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、市場發(fā)育情況和經(jīng)濟發(fā)展水平的限制，我國會計人員能力框架與發(fā)達經(jīng)濟下的會計人員能力框架可能有所區(qū)別。但是，隨著我國經(jīng)濟形式的不斷變化，從發(fā)展趨勢上看，我國會計人員能力框架必將與發(fā)達經(jīng)濟下的會計人員能力框架趨于一致。因此，建立在新經(jīng)濟變革下的會計人員能力框架的研究無疑具有十分重要的現(xiàn)實意義。

二、新經(jīng)濟變革下會計職業(yè)人員所面臨變革和挑戰(zhàn)

（一）信息技術(shù)的快速發(fā)展及廣泛應(yīng)用

無論是現(xiàn)實還是預(yù)期，都在昭示著21世紀(jì)的經(jīng)濟將是高新技術(shù)迅速發(fā)展，技術(shù)含量比重大幅提高，其中以計算機技術(shù)、通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命是核心，這一革命正在并將更加深刻地影響人類社會的生產(chǎn)、生活、經(jīng)濟、教育、就業(yè)等等，會計這一傳統(tǒng)職業(yè)領(lǐng)域同樣也處在變革的邊緣。

傳統(tǒng)會計的方法是通過記賬、算賬和定期編制報表的方法，提供企業(yè)一定時期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，傳統(tǒng)會計的職能主要是進行事后反映和監(jiān)督。隨著計算機的廣泛應(yīng)用，使得會計人員可以從繁雜的賬務(wù)處理勞動中解脫出來，把主要精力用于協(xié)助決策者在提高生產(chǎn)力、降低成本、擴大營銷、占領(lǐng)市場份額以及獲得最大利潤等方面發(fā)揮其管理功能，即會計工作由過去主要是對外編送會計報表轉(zhuǎn)向利用會計數(shù)據(jù)進行分析，并參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理;由過去單純的事后核算轉(zhuǎn)向事前預(yù)測、事中控制、事后分析的全面管理轉(zhuǎn)移。因此，現(xiàn)代會計工作是一種集核算、監(jiān)督、控制、分析、預(yù)測、決策于一體的全方位多功能的管理活動，而不再是以前單純的核算模式。

（二）知識經(jīng)濟的沖擊與影響

圖2描述了在知識經(jīng)濟的沖擊和影響下，對會計人員及會計制度提出的新要求。

圖2 知識經(jīng)濟對會計制度以及會計人員的影響

（三）全球市場一體化帶來的風(fēng)險加大

產(chǎn)業(yè)的知識化、企業(yè)競爭的激烈化、企業(yè)經(jīng)濟聯(lián)系的復(fù)雜化、企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新以及全球市場一體化的影響，必然會給企業(yè)經(jīng)營帶來極大風(fēng)險，尤其是全球經(jīng)濟一體化的影響，企業(yè)的跨國經(jīng)營及其信息傳遞速度的高速化和聯(lián)絡(luò)、組織的便捷化，使企業(yè)的活動范圍變大了，各國市場的變化與風(fēng)險全部結(jié)合在一起，包括利率的變化和股價、匯率、風(fēng)險的變動以及政治、經(jīng)濟等環(huán)境因素的變動，企業(yè)完全暴露在各種不確定性和變動的風(fēng)險中。對這種風(fēng)險的控制與計量必然會加大會計處理的難度，使得會計處理變得更復(fù)雜和困難。而針對這種風(fēng)險產(chǎn)生的規(guī)避工具——國際衍生金融工具，對于絕大多數(shù)會計人員來說還是一個新生事物。從如何對其進行會計處理到如何運用眾多衍生金融工具去為企業(yè)降低風(fēng)險減少損失，都對企業(yè)會計人員提出了更高的要求。

三、我國會計人員能力框架構(gòu)建的思路及內(nèi)容

（一）我國會計人員能力框架構(gòu)建的基本思路

隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，提高我國職業(yè)會計師勝任能力已刻不容緩。而我國會計的高等教育、職業(yè)會計師的考核和后續(xù)教育均缺乏職業(yè)能力框架的支持。

我國在開展會計人員職業(yè)能力研究時要考慮到自身所處的環(huán)境。如果對會計人員的實際工作進行連續(xù)的觀察、記錄和評估，不僅會加大用人單位的成本，而且還不能有效地保證記錄的真實性和完整性，同時，僅僅通過觀察會計人員的表現(xiàn)來確定其能力也存在一定的局限。綜合考慮我國的情況和環(huán)境之后，我們認為應(yīng)采用的方法是結(jié)合了素質(zhì)能力的功能分析法。功能分析法可以在衡量成員是否能夠獲得或繼續(xù)會計職業(yè)資格時，幫助我們足夠詳細地列出工作能力以便于進行客觀的評估。同時素質(zhì)能力也是一個重要的方面，應(yīng)將其與能力圖表相結(jié)合。能力圖表要具有充分的有效性，即使這一要求會使能力圖表變得非常的詳細，但是可以通過使用簡化的文件這一方法來解決。

（二）我國會計人員能力框架構(gòu)建的內(nèi)容

根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展階段和企業(yè)實際需求情況，并借鑒國際通行做法，我們建立了會計人員職業(yè)能力框架。會計人員在從業(yè)時需要具備其所在領(lǐng)域的相關(guān)專業(yè)知識，如國際會計準(zhǔn)則、風(fēng)險管理方法等方面的知識。但僅僅擁有專業(yè)知識是不夠的，合格的從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)具備能把這些專業(yè)知識運用到日常工作中的技能，以便驗證和分析企業(yè)管理層所提供的信息。此外，合格的會計從業(yè)人員還應(yīng)該具備較高的職業(yè)素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，對于任何行為始終如一地采用同一標(biāo)準(zhǔn)。我國會計人員職業(yè)能力框架構(gòu)建的內(nèi)容包括職業(yè)知識、職業(yè)技能及職業(yè)素質(zhì)。

1.職業(yè)知識

社會各組成要素的聯(lián)系程度越來越緊密，各行各業(yè)間相互滲透、相互交叉，這就需要會計人員具有多方面的知識素養(yǎng)。會計人員需要具備的知識范圍應(yīng)該是廣泛的，包括會計、審計、財務(wù)管理、金融、稅務(wù)、管理、信息技術(shù)、法律等。豐富而廣闊的知識為會計人員提供了與其所從事工作相關(guān)的概念、技術(shù)以及模型支持。概括起來講會計人員應(yīng)掌握的職業(yè)知識包括一般知識、專業(yè)知識、管理知識、組織及商務(wù)知識和信息技術(shù)知識。

2.職業(yè)技能

職業(yè)技能是那些使會計人員能夠運用其所掌握的專業(yè)知識并迅速掌握商業(yè)環(huán)境中的基本要素的能力。它能使會計人員迅速地為決策提供有價值的建議并能夠改善機構(gòu)的業(yè)績。職業(yè)判斷能力是各級會計人員的基本素養(yǎng);綜合控制能力是會計人員對企業(yè)生產(chǎn)成本的控制、營運資本的管理、風(fēng)險控制與核算、戰(zhàn)略投資的策劃、財務(wù)報表的分析與預(yù)測、前瞻性信息的提供的綜合運用;戰(zhàn)略管理能力是對高級會計人員提出的更高要求，它是指CFO或財務(wù)總監(jiān)門要有前瞻性眼光，能夠制定綜合性戰(zhàn)略計劃，確立長遠目標(biāo);創(chuàng)新能力是具有領(lǐng)先的能力思維，技術(shù)上不墨守成規(guī)，結(jié)合不斷變化的新環(huán)境改變業(yè)務(wù)處理方法、改革管理制度，使之最合理化，提高效率。

3.職業(yè)素質(zhì)

職業(yè)素質(zhì)是指會計人員作為專業(yè)人士應(yīng)具有的專業(yè)態(tài)度和行為規(guī)范，是制約會計人員職業(yè)行為的內(nèi)在因素。會計人員的職業(yè)素質(zhì)主要包括政治素質(zhì)、職業(yè)道德、社會責(zé)任感等。其中的政治素質(zhì)主要體現(xiàn)為會計人員是否熟悉國家的相關(guān)法律法規(guī)，能否自覺地、堅決地執(zhí)行國家的法律法規(guī);職業(yè)道德屬于意識形態(tài)范疇，對啟迪會計人員的思想、引導(dǎo)其行為具有不可替代的作用;具有社會責(zé)任感，可以確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，社會經(jīng)濟要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，要求企業(yè)的生產(chǎn)建設(shè)重視環(huán)境保護、社會安定和資源合理利用，不得為謀求個別企業(yè)的局部利益而肆意破壞生態(tài)環(huán)境。

職業(yè)素質(zhì)、職業(yè)知識和職業(yè)技能并不是相互獨立的，它們是有內(nèi)在聯(lián)系的。職業(yè)素質(zhì)構(gòu)成了會計人員職業(yè)能力的前提和基礎(chǔ);職業(yè)技能是工具，會計人員應(yīng)用這個工具對經(jīng)濟事項進行專業(yè)判斷、分析、決策;而職業(yè)知識則是會計人員應(yīng)用職業(yè)技能這個工具的燃料和動力，提供職業(yè)判斷能力所需要的技術(shù)、概念和模型。這樣，職業(yè)品質(zhì)、職業(yè)知識和職業(yè)技能就有機地構(gòu)成了會計人員應(yīng)具備的職業(yè)能力。在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，會計人員在企業(yè)中的作用越來越大，企業(yè)對會計人員的職業(yè)能力要求也越來越高。通過對會計人員能力框架的相關(guān)研究，構(gòu)建出會計人員職業(yè)能力框架，對提高會計人員能力素質(zhì)、促進企業(yè)的發(fā)展將具有積極的現(xiàn)實意義。

［1］李心合.論會計教育目標(biāo)［J］.會計研究，1998，（3）.

［2］鄧傳洲，趙春光，鄭德淵.職業(yè)會計師能力框架研究［J］.會計研究.2004，（6）.

［3］IFAC.2003.IEP2:Towards Competent Professional Accounts.New York.www.ifac.org.

［4］AICPA.1999.Core Competence Framework for Entry into Accounting Profession.New York.www.aicpa.org.

［5］袁秀霞，楊華.基于信息化視角的會計人員能力框架分析［J］.商業(yè)會計.2011，（5）.