平衡計(jì)分卡下省級(jí)國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管控體系設(shè)計(jì)

江蘇省電力公司 魏 蓉 交通銀行河南省分行 魏 華

在我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體制和社會(huì)結(jié)構(gòu)中，省級(jí)大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)是中堅(jiān)力量和重要支柱，尤其在能源、金融、礦產(chǎn)和基礎(chǔ)設(shè)施等行業(yè)，不僅擔(dān)負(fù)完成經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)和國(guó)有資產(chǎn)保值增值的重任，還負(fù)有履行社會(huì)責(zé)任、服務(wù)地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的使命。其多維度的績(jī)效目標(biāo)，以及龐大的規(guī)模、復(fù)雜的業(yè)務(wù)等決定了其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)了一系列的新問(wèn)題，內(nèi)外部環(huán)境變幻劇烈，這些國(guó)有企業(yè)集團(tuán)雖然近年來(lái)普遍采取各種措施提升管理水平，但在某些方面依舊薄弱，各類(lèi)潛在風(fēng)險(xiǎn)因素較多。近年來(lái)，也多次出現(xiàn)了大型國(guó)企經(jīng)營(yíng)失敗或重大失誤。因此，建立科學(xué)的綜合風(fēng)險(xiǎn)管控體系，有效防范和控制潛在風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，保障其戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，具有重要意義。本文即針對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、基于平衡計(jì)分卡實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管控內(nèi)在邏輯

平衡計(jì)分卡的發(fā)展經(jīng)歷了績(jī)效衡量、戰(zhàn)略描述、戰(zhàn)略執(zhí)行、組織協(xié)同等幾個(gè)階段，其核心的思想是建立基于戰(zhàn)略的貫穿公司各級(jí)、各部門(mén)的考核體系，并通過(guò)不斷糾偏確保戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)。因此，其核心思想（目標(biāo)—標(biāo)準(zhǔn)—衡量—控制）與風(fēng)險(xiǎn)管控存在內(nèi)在的一致性。以下，按照平衡計(jì)分卡的發(fā)展歷程，對(duì)其與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在邏輯進(jìn)行說(shuō)明：

第一，平衡計(jì)分卡同時(shí)關(guān)注財(cái)務(wù)績(jī)效和非財(cái)務(wù)績(jī)效，并強(qiáng)調(diào)將兩者進(jìn)行關(guān)聯(lián)，建立內(nèi)在邏輯，避免企業(yè)單純追求財(cái)務(wù)指標(biāo)而忽視了長(zhǎng)期發(fā)展能力或基本的員工技能、創(chuàng)新能力、增值能力等。當(dāng)下很多企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)際上是將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（又按照職能部門(mén)劃分為市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、安全風(fēng)險(xiǎn)、廉政風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)等）等多個(gè)部門(mén)簡(jiǎn)單匯總，用不同的計(jì)量單位和專(zhuān)業(yè)口徑進(jìn)行衡量，鮮有建立內(nèi)在聯(lián)系的。但企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)有機(jī)整體，借用平衡計(jì)分卡的思想，將業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為其可能造成的財(cái)務(wù)結(jié)果，實(shí)現(xiàn)兩者的融合，有助于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量和管理。

第二，平衡計(jì)分卡通過(guò)描繪戰(zhàn)略地圖，將戰(zhàn)略變成視圖化、可執(zhí)行的體系，與風(fēng)險(xiǎn)地圖的原理、目的和實(shí)現(xiàn)方法是一致的。

第三，平衡計(jì)分卡在描述戰(zhàn)略的同時(shí)，將其細(xì)化分解為各個(gè)層面、各個(gè)部門(mén)的具體指標(biāo)，明確實(shí)現(xiàn)組織協(xié)同的方法，這與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的思想一致。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也應(yīng)是各個(gè)部門(mén)協(xié)同應(yīng)對(duì)、優(yōu)化組合、實(shí)現(xiàn)整合和對(duì)沖的，而非單個(gè)部門(mén)各自為政，形成浪費(fèi)或遺漏。

二、省級(jí)國(guó)企全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系要義與構(gòu)成

省級(jí)國(guó)企全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系要義與構(gòu)成有以下幾點(diǎn)：

第一，以戰(zhàn)略為中心。以戰(zhàn)略為中心的綜合風(fēng)險(xiǎn)管理體系以企業(yè)價(jià)值最大化為導(dǎo)向，貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要領(lǐng)域，對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合管控，以此成為企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的重要前提保障和加速器。結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略本身的特點(diǎn)，其具有以下特點(diǎn)：

（1）深入性：綜合風(fēng)險(xiǎn)管控體系貫穿于戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的整個(gè)過(guò)程，將戰(zhàn)略遠(yuǎn)景分解成為最小單元的局部目標(biāo)，并細(xì)化至每個(gè)工作崗位，責(zé)任落實(shí)到人。戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)過(guò)程與個(gè)人的責(zé)任相關(guān)聯(lián)，將戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)過(guò)程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)逐一控制；

（2）準(zhǔn)確性：對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生、風(fēng)險(xiǎn)的影響和風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)方法準(zhǔn)確無(wú)誤衡量。綜合采用如風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)量化、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控指標(biāo)量化的方法提高風(fēng)險(xiǎn)管控的可靠性；

（3）全局性：關(guān)注的不僅僅是單方面細(xì)小的風(fēng)險(xiǎn)，而是風(fēng)險(xiǎn)的綜合防范及治理，即短期與長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)管控接合、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與外部風(fēng)險(xiǎn)管控整合、靜態(tài)與動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)管控結(jié)合，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控融合等、各部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理的配合。

第二，以平衡計(jì)分卡為框架。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，平衡計(jì)分卡的維度可延伸到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、顧客風(fēng)險(xiǎn)管理、流程風(fēng)險(xiǎn)管理及成長(zhǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理等四個(gè)層面，這四個(gè)層面組成平衡計(jì)分卡在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的框架。

通過(guò)引入平衡計(jì)分卡，可將企業(yè)發(fā)展的重要指標(biāo)以明確的層次及目標(biāo)呈現(xiàn)出來(lái)，形成企業(yè)戰(zhàn)略地圖。對(duì)戰(zhàn)略地圖中的各個(gè)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)一一展現(xiàn)，對(duì)其性質(zhì)、重要性、嚴(yán)重程度進(jìn)行分析，同時(shí)賦予相應(yīng)的管控手段，即形成企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)地圖。由此，可有效的將企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為各個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其綜合管控，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值。

本文采取超聲波輔助提取法從枸杞干果中提取葉黃素，通過(guò)實(shí)驗(yàn)，確定了二氯甲烷是最佳提取劑。經(jīng)響應(yīng)面分析后，獲得的最佳提取工藝為：液固比為33、提取時(shí)間為41min、提取溫度為48℃，該條件下提取枸杞中的葉黃素，最終獲得0.93mg/g的提取量。

第三，風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)與分級(jí)。具體如下：

綜合層面：綜合風(fēng)險(xiǎn)公司層面產(chǎn)生的整體性的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，從綜合總括的角度對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行反映。對(duì)于省級(jí)國(guó)企，主要是考察資產(chǎn)負(fù)債率、經(jīng)濟(jì)增加值、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等匯總指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)的度量和控制。

業(yè)務(wù)層面：業(yè)務(wù)操作之中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，由業(yè)務(wù)部門(mén)自己負(fù)責(zé)監(jiān)測(cè)和處理。但是，正如風(fēng)險(xiǎn)模塊前述，業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)同樣會(huì)在財(cái)務(wù)層面得到反映，因此可以建立兩者的聯(lián)系和因果。

財(cái)務(wù)層面：財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中本身存在的風(fēng)險(xiǎn)。主要由兩種原因形成：一是財(cái)務(wù)人員工作的偏差引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是其他業(yè)務(wù)之中引起但是能夠在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之中反映的風(fēng)險(xiǎn)。

第四，風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化與計(jì)量。在財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間建立內(nèi)在邏輯與聯(lián)系，并實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化，是績(jī)效考評(píng)體系和風(fēng)險(xiǎn)管理體系成功的關(guān)鍵。隨著ERP等信息化手段的運(yùn)用，企業(yè)的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)逐漸一體化，財(cái)務(wù)貫穿著業(yè)務(wù)的全過(guò)程，對(duì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況以數(shù)字的形式反映出來(lái)。當(dāng)企業(yè)面臨業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，必然會(huì)對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響，從而帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)以戰(zhàn)略為中心，基于平衡計(jì)分卡的風(fēng)險(xiǎn)管控體系，可透視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控機(jī)制，使財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)共同構(gòu)成一個(gè)聯(lián)動(dòng)的系統(tǒng)。通過(guò)比較、分析各項(xiàng)指標(biāo)，明晰實(shí)際結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)之間的差別，進(jìn)而明確企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)及問(wèn)題，為健全改善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控指明方向。

第五，風(fēng)險(xiǎn)控制與防范。在對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析的過(guò)程中，需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度進(jìn)行識(shí)別和排序，實(shí)現(xiàn)對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)的差異化管控。重要的風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)需要格外關(guān)注的，風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生會(huì)產(chǎn)生重要的后果；一般的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)可以設(shè)定一定的容忍度，不重要的風(fēng)險(xiǎn)可以對(duì)其采用較少的控制手段，但是必須控制其發(fā)生的頻率?？傊?，風(fēng)險(xiǎn)的控制是一個(gè)成本收益評(píng)價(jià)的過(guò)程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制必須保障其成本的可控性。

此外，從我國(guó)國(guó)企已發(fā)生的眾多經(jīng)營(yíng)失敗或重大舞弊案件來(lái)看，這些企業(yè)都有良好的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。但一方面，高管層可能為了追求業(yè)績(jī)凌駕于制度之上，另一方面，員工缺乏必要的勇氣、渠道和技術(shù)進(jìn)行抗辯。因此，培養(yǎng)積極的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，選擇正直、誠(chéng)信，富有責(zé)任心的員工負(fù)責(zé)關(guān)鍵崗位，便成為省級(jí)國(guó)企強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控、實(shí)現(xiàn)多重績(jī)效目標(biāo)的必然要求?！耙匀藶楸尽?，人是風(fēng)險(xiǎn)管理的核心，也是最后一道防線。

三、基于平衡計(jì)分卡的省級(jí)國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管控體系設(shè)計(jì)

基于平衡計(jì)分卡的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的實(shí)施步驟，如圖1所示：

詳細(xì)步驟如表1所示。

表1 基于戰(zhàn)略的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的實(shí)施步驟

四、基于平衡計(jì)分卡的省級(jí)國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管控體系實(shí)施意見(jiàn)

基于平衡計(jì)分卡省級(jí)國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管控體系設(shè)計(jì)實(shí)施意見(jiàn)具體如下：

第一，實(shí)施主體?；诟鞑块T(mén)的職能分工，可形成完整的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)體系：

公司層面的綜合風(fēng)險(xiǎn)（總量性財(cái)務(wù)指標(biāo)等）由其財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)監(jiān)控，此項(xiàng)工作與公司整體層面的績(jī)效考核，比如年度考評(píng)等結(jié)合起來(lái)，同時(shí)將年度指標(biāo)和計(jì)劃分解到月度，觀測(cè)波動(dòng)值，與預(yù)算管理中的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度控制結(jié)合起來(lái)；

各級(jí)公司的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由各業(yè)務(wù)部門(mén)結(jié)合技術(shù)特點(diǎn)和管理要求進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化監(jiān)控；

各級(jí)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)控。

第二，實(shí)施步驟。結(jié)合省級(jí)國(guó)企的管理特色和現(xiàn)實(shí)約束，風(fēng)險(xiǎn)管控體系可以遵循如下步驟開(kāi)展：

以項(xiàng)目形式進(jìn)行探索：分析省級(jí)國(guó)企的實(shí)際要求，形成總體框架，建立完整的綜合風(fēng)險(xiǎn)管理方案。在此階段形成生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)、廉政等領(lǐng)域完整的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，包括風(fēng)險(xiǎn)清單、重大風(fēng)險(xiǎn)、控制策略、案例庫(kù)等。

形成綜合風(fēng)險(xiǎn)管理操作手冊(cè)，是更為細(xì)化的工作手冊(cè)，其內(nèi)容包括各領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、應(yīng)對(duì)的方法和工具以及操作說(shuō)明。

綜合風(fēng)險(xiǎn)管控試點(diǎn)階段，針對(duì)關(guān)乎企業(yè)戰(zhàn)略的典型部門(mén)，對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控試點(diǎn)，考察風(fēng)險(xiǎn)管控方案的適應(yīng)性，并及時(shí)調(diào)整優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管控體系。

綜合風(fēng)險(xiǎn)管控實(shí)施階段，在此階段，企業(yè)綜合風(fēng)險(xiǎn)管控將落實(shí)到企業(yè)的各個(gè)部門(mén)，形成制度性的文件，和規(guī)章制度，并嘗試固化到系統(tǒng)中，切實(shí)開(kāi)展。

第三，配套措施。首先是技術(shù)支持：一是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的在線監(jiān)測(cè)技術(shù)：傳統(tǒng)在線稽核核心是強(qiáng)化財(cái)務(wù)自律機(jī)制，屬于財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部行為，目標(biāo)在于確保財(cái)務(wù)工作合法合規(guī)，經(jīng)得起內(nèi)外部監(jiān)督檢查，偏重于合規(guī)性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的在線稽核不應(yīng)局限于辨識(shí)及測(cè)試控制，應(yīng)擴(kuò)及辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理階層如何減輕這些風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制；二是信息系統(tǒng)：隨著ERP的逐步應(yīng)用，省級(jí)國(guó)企將逐步實(shí)現(xiàn)人流、物流、信息流的三流合一，基于系統(tǒng)將能實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。其次是人才保障。省級(jí)國(guó)企中，專(zhuān)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人才相對(duì)比較欠缺。同時(shí)，具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的業(yè)務(wù)層面的專(zhuān)業(yè)人才相對(duì)欠缺，大部分業(yè)務(wù)人員仍處在重效益輕風(fēng)險(xiǎn)的工作狀態(tài)中，企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)較為欠缺。因此有必要培養(yǎng)和儲(chǔ)備這些方面的專(zhuān)業(yè)人員。

［1］Thomas L.Barton等：《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理》，中國(guó)人民大學(xué)出版社2004年版。

［2］季衛(wèi)：《基于平衡計(jì)分卡績(jī)效評(píng)價(jià)方法的財(cái)務(wù)指標(biāo)淺析》，《財(cái)會(huì)通訊》2010年第13期。

［3］何麗梅、劉婉立：《平衡計(jì)分卡在石油企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用》，《財(cái)會(huì)通訊》2009年第23期。

［4］張悅玫、欒慶偉：《基于平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略實(shí)施框架研究》，《中國(guó)軟科學(xué)》2003年第2期。

［5］郭磊、李云峰、盛曉萍：《平衡計(jì)分卡在我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)績(jī)效評(píng)估的應(yīng)用分析》，《能源技術(shù)經(jīng)濟(jì)》2010年第8期。

（編輯 向玉章）