基于項(xiàng)目管理的信息化造船物料成本管理與控制探討

江蘇科技大學(xué) 尹 雋 翁 翔

造船是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，各種項(xiàng)目繁多，彼此間的聯(lián)系千絲萬(wàn)縷，成本控制難度大，因此最適宜推行利用計(jì)算機(jī)實(shí)行項(xiàng)目管理，通過(guò)計(jì)算機(jī)管理也會(huì)使得人們對(duì)復(fù)雜的造船實(shí)施管理成為可能，從而達(dá)到控制工程質(zhì)量、進(jìn)度、成本的目的。

一、項(xiàng)目管理與項(xiàng)目成本管理

項(xiàng)目管理就是以項(xiàng)目為對(duì)象的系統(tǒng)管理方法，通過(guò)一個(gè)臨時(shí)性的專門的柔性組織，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行高效率的計(jì)劃、組織、指導(dǎo)和控制，以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目全過(guò)程的動(dòng)態(tài)管理和項(xiàng)目目標(biāo)的綜合協(xié)調(diào)與優(yōu)化。項(xiàng)目成本管理旨在預(yù)測(cè)和計(jì)劃項(xiàng)目成本，并控制項(xiàng)目成本，確保項(xiàng)目在估算的約束條件下完成。在項(xiàng)目管理中，成本控制處于極其重要的地位，成本控制必須首先是全過(guò)程的控制，不僅是對(duì)某個(gè)子項(xiàng)或某項(xiàng)工作的成本控制，而應(yīng)控制生命周期中各項(xiàng)成本的全部?jī)?nèi)容，實(shí)踐證明，只有當(dāng)項(xiàng)目的整個(gè)生命周期成本得到了有效控制，成本才會(huì)顯著降低。成本控制是動(dòng)態(tài)地連續(xù)地對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行控制，以便對(duì)工作中預(yù)計(jì)將要發(fā)生的問(wèn)題，采取變更、調(diào)整等方法按程序及時(shí)予以恰當(dāng)處理。

二、造船物料成本控制體系

在長(zhǎng)達(dá)數(shù)月甚至一年以上的生產(chǎn)周期中，船舶制造要把數(shù)以萬(wàn)計(jì)的零部件、數(shù)以百計(jì)的配套設(shè)備和數(shù)十個(gè)功能各異的子系統(tǒng)，通過(guò)船體平臺(tái)有機(jī)地組合成一個(gè)整體。生產(chǎn)過(guò)程既有大量零部件的加工制造，又有繁雜的逐級(jí)裝配，經(jīng)營(yíng)、物資、設(shè)計(jì)、計(jì)劃、成本、制造、質(zhì)量、安全等各種不同類型的功能以不同的時(shí)空坐標(biāo)交織在一起，這使得船廠采購(gòu)任務(wù)和采購(gòu)管理變得更為復(fù)雜。造船所需原材料及配套件數(shù)量大且定制性要求多，這一特點(diǎn)決定了造船廠對(duì)原材料供應(yīng)商及船用配套企業(yè)有著很強(qiáng)的依賴性，采購(gòu)成本控制困難。船舶物料在采購(gòu)和發(fā)放方面都要求有依據(jù)和定額，體現(xiàn)成本控制的核心，主要有兩個(gè)方面：一是物量上的控制，具體體現(xiàn)在物資采購(gòu)嚴(yán)格以清單定額為采購(gòu)依據(jù)，對(duì)于一些清單外的物資，無(wú)論是補(bǔ)充物資還是臨時(shí)增加的應(yīng)急物資，都要求必須有采購(gòu)依據(jù)，這樣達(dá)到每種資材的采購(gòu)都做到有據(jù)可循；二是價(jià)格上的控制，嚴(yán)格按照目標(biāo)成本進(jìn)行控制，追蹤和分析成本的每一步變化，體現(xiàn)以納期計(jì)劃指導(dǎo)訂貨，圍繞物資供應(yīng)，資金調(diào)配而展開(kāi)，將設(shè)計(jì)信息、物資信息、生產(chǎn)信息、成本和財(cái)務(wù)信息無(wú)縫連接，構(gòu)成一個(gè)集成而高效的物料成本控制體系。在傳統(tǒng)的物料管理和成本控制中材料成本的控制包括量和價(jià)兩方面，量的控制一是制定的消耗定額是否合理，二是材料的領(lǐng)用是否限額，價(jià)的控制在于材料采購(gòu)成本是否合理，由此可見(jiàn)產(chǎn)品材料成本的控制涉及產(chǎn)品的工藝設(shè)計(jì)、物資采購(gòu)、限額投料與下料、生產(chǎn)過(guò)程中的物資領(lǐng)用和合理使用。

（一）編碼體系設(shè)計(jì) 物料分類與物料描述融合的物料編碼：按照傳統(tǒng)物料管理思路，造船企業(yè)物料品種數(shù)量十分龐大，首先要有效解決數(shù)據(jù)量和復(fù)雜種類的物資編碼體系問(wèn)題；工程項(xiàng)目編碼，根據(jù)造船企業(yè)工程項(xiàng)目的特征，可以將項(xiàng)目分為造船項(xiàng)目、在建工程、輔助生產(chǎn)工程等。為了將所有與造船相關(guān)的項(xiàng)目全部納入項(xiàng)目管理體系，特引入“通用工程項(xiàng)目”的概念，比如將某些針對(duì)庫(kù)存量采購(gòu)或者暫時(shí)不能確定明確具體項(xiàng)目的物資可作為“通用工程項(xiàng)目”管理；目標(biāo)成本編碼，物料目標(biāo)成本主要控制成本項(xiàng)目有設(shè)備和原材料。設(shè)備主要包括主機(jī)、發(fā)電機(jī)組、起重機(jī)（貨船）、油泵（油船）、甲板機(jī)械、電機(jī)與電器等；原材料主要有鋼材、銅材、鋁材、木材、焊接材料、涂料、電纜、輔料等。物料目標(biāo)成本分類可以根據(jù)需要繼續(xù)細(xì)分成中類、小類或更明細(xì)，如鋼材可分板材、型材、管材等，分類的明細(xì)程度反映出企業(yè)對(duì)目標(biāo)成本管理分析的要求。

（二）目標(biāo)成本制定 船舶產(chǎn)品目標(biāo)成本按單位產(chǎn)品（工程項(xiàng)目）制定。明細(xì)報(bào)價(jià)是船舶制造目標(biāo)成本控制的起點(diǎn)，是目標(biāo)利潤(rùn)得以保證的基礎(chǔ)。經(jīng)營(yíng)報(bào)價(jià)主要控制三方面內(nèi)容：一是通過(guò)詢價(jià)比價(jià)降低原材料和設(shè)備的采購(gòu)費(fèi)用；二是船舶成本估價(jià)；三是降低設(shè)計(jì)成本，實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)船型”。成本管理部門在明細(xì)報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上，綜合考慮相似產(chǎn)品的利潤(rùn)，根據(jù)合同價(jià)、預(yù)期目標(biāo)利潤(rùn)、稅金，考慮管理費(fèi)用的分?jǐn)?，進(jìn)行目標(biāo)成本的制定。目標(biāo)成本制定后按目標(biāo)成本控制體系將目標(biāo)成本分解、落實(shí)到各中間產(chǎn)品、各責(zé)任單位，各費(fèi)用項(xiàng)目（材料、工資、制造費(fèi)用等），形成“產(chǎn)品—中間產(chǎn)品－責(zé)任單位”的目標(biāo)成本數(shù)據(jù)體系。成本分解的科學(xué)性將影響整個(gè)目標(biāo)成本擠壓和規(guī)劃的完成，也關(guān)系到最終成本設(shè)計(jì)方案的整體優(yōu)化效果。

（三）采購(gòu)成本控制 物料采購(gòu)成本的控制主要控制各種物料的采購(gòu)數(shù)量和采購(gòu)單價(jià)，當(dāng)經(jīng)審核后形成的物料需求計(jì)劃下達(dá)后，根據(jù)專業(yè)或物料類別進(jìn)行計(jì)劃任務(wù)的分配，計(jì)劃員根據(jù)分配的任務(wù)以單船為對(duì)象綜合考慮物料需求時(shí)間、可利用庫(kù)存、預(yù)提需求（為保證交貨期，有些材料在設(shè)計(jì)完成之前就根據(jù)技術(shù)規(guī)格書進(jìn)行提前采購(gòu)）、安全庫(kù)存等因素編制物資采購(gòu)計(jì)劃，單船采購(gòu)計(jì)劃編制完成后根據(jù)專業(yè)或物料類別和時(shí)間階段進(jìn)行采購(gòu)數(shù)量的匯總，采購(gòu)員根據(jù)物料采購(gòu)計(jì)劃中各自負(fù)責(zé)的物料采購(gòu)類別進(jìn)行詢價(jià)（船東指定供應(yīng)商的只能在指定的備選供應(yīng)商范圍內(nèi)詢價(jià)），詢價(jià)結(jié)果經(jīng)審價(jià)部門審批后將作為采購(gòu)單價(jià)指導(dǎo)后續(xù)的采購(gòu)。采購(gòu)數(shù)量和單價(jià)確定以后，可以按單船或多船為對(duì)象進(jìn)行采購(gòu)成本的預(yù)算，如果預(yù)算結(jié)果超出工藝目標(biāo)成本，還要對(duì)數(shù)量和單價(jià)進(jìn)一步控制，直至采購(gòu)成本預(yù)算符合目標(biāo)成本管理的要求采購(gòu)計(jì)劃才能下達(dá)，如果允許例外原則，需要嚴(yán)格把握例外原則的審批環(huán)節(jié)，對(duì)于超目標(biāo)采購(gòu)的物資，需要由目標(biāo)成本管理部門、物資采購(gòu)部門和財(cái)務(wù)、審價(jià)部門審批通過(guò)后方能執(zhí)行。采購(gòu)成本控制流程如圖1所示：

在采購(gòu)成本控制執(zhí)行過(guò)程中要注意如下環(huán)節(jié)的控制：

其一，作為對(duì)中間產(chǎn)品實(shí)行專業(yè)化生產(chǎn)的造船模式，其外部供應(yīng)鏈和內(nèi)部供應(yīng)鏈的運(yùn)作方式應(yīng)該以計(jì)劃為導(dǎo)向，從而使得按照船舶不同制造階段制訂出不同深度層次的計(jì)劃時(shí)，即可規(guī)定物料需求的時(shí)點(diǎn)，合理安排采購(gòu)計(jì)劃。計(jì)劃任務(wù)分配時(shí)可按物資大類，如金屬、非金屬等或?qū)⑵浼?xì)化成更小的采購(gòu)目標(biāo)成本塊，由專門的采購(gòu)小組或個(gè)人負(fù)責(zé)，并把責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。任務(wù)分解過(guò)程也是成本向下擠壓的過(guò)程，體現(xiàn)成本管理的融入思想，即將成本的理念融入各成員頭腦之中。從而改善采購(gòu)過(guò)程控制，降低采購(gòu)成本。

其二，在傳統(tǒng)的采購(gòu)模式中，采購(gòu)是為了補(bǔ)充庫(kù)存，因此采購(gòu)工作缺乏主動(dòng)性，采購(gòu)計(jì)劃很難適應(yīng)制造需求的變化。在供應(yīng)鏈管理模式下，采購(gòu)活動(dòng)基于船舶訂單的方式進(jìn)行。做好供需鏈目標(biāo)成本協(xié)同，將成本壓力在供需鏈上傳遞，以提高整個(gè)供需鏈運(yùn)作的速度、效益及附加值，使整個(gè)供需鏈上所有貿(mào)易伙伴的經(jīng)濟(jì)效益得到增長(zhǎng)。

其三，以工程（項(xiàng)目）為主線組織采購(gòu)既能確保生產(chǎn)進(jìn)度，又可以有效降低可利用庫(kù)存：根據(jù)工程形成物料需求清單、物料采購(gòu)計(jì)劃、根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃簽訂合同、根據(jù)合同辦理入庫(kù)，每一個(gè)環(huán)節(jié)以工程號(hào)作為組織對(duì)象，以工程入庫(kù)單形成該工程的物料臺(tái)賬，為生產(chǎn)環(huán)節(jié)按工程儲(chǔ)備領(lǐng)料打下基礎(chǔ)，如果某一工程在生產(chǎn)完工后庫(kù)存有結(jié)余，可以通過(guò)轉(zhuǎn)庫(kù)等形式將庫(kù)存物料轉(zhuǎn)移到另一個(gè)工程，對(duì)于需要集中采購(gòu)的物料可以通過(guò)一個(gè)通用工程號(hào)組織，在物料領(lǐng)用時(shí)指定到具體受益工程號(hào)。

其四，物資詢價(jià)不僅僅是價(jià)格，包括物資的質(zhì)量、供貨周期以及售后服務(wù)等信息，要選擇可靠的供應(yīng)商，做到供應(yīng)商選擇的“五個(gè)合適”，即“合適的時(shí)間，合適的數(shù)量，合適的地點(diǎn)，合適的價(jià)格，合適的來(lái)源”，從而確保采購(gòu)物資的質(zhì)量，以降低質(zhì)量成本，同時(shí)保證產(chǎn)品的交貨期，提高物流的速度和庫(kù)存周轉(zhuǎn)率。

（四）制造物料成本控制 造船企業(yè)是按項(xiàng)目管理來(lái)處理物流庫(kù)存業(yè)務(wù)的，根據(jù)這一特點(diǎn)，物料的入庫(kù)、出庫(kù)、庫(kù)存都直接確定到具體船舶生產(chǎn)工程號(hào)。從而實(shí)現(xiàn)了入庫(kù)按需求控制，庫(kù)存有效、可預(yù)測(cè)，出庫(kù)按限額控制，材料成本核算清晰的目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)了不同船型按照各自項(xiàng)目成本單獨(dú)管理的要求，滿足了不同特點(diǎn)項(xiàng)目管理的特點(diǎn)。庫(kù)存管理是嚴(yán)格按照定額（托盤）發(fā)料。主要的處理事務(wù)是單據(jù)的進(jìn)出庫(kù)與實(shí)際發(fā)生成本的反饋。進(jìn)出庫(kù)物資要有明確的產(chǎn)品用途和領(lǐng)用單位。進(jìn)庫(kù)時(shí)跟合同掛鉤，出庫(kù)時(shí)通過(guò)托盤和定額進(jìn)行量的控制，主要包括一下幾方面：

其一，基于項(xiàng)目的采購(gòu)合同。采購(gòu)員按照清單定額結(jié)合納期計(jì)劃進(jìn)行物資采購(gòu)，與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同。根據(jù)造船企業(yè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，采購(gòu)合同必須明確用途（工程項(xiàng)目），一般情況下物料類型為主設(shè)備、材料的可以明確到具體的工程項(xiàng)目，而通用資材可以納入通用工程項(xiàng)目管理。

其二，多計(jì)量單位物料入庫(kù)?；陧?xiàng)目的庫(kù)存管理的目的是提高物資利用率，減少資源浪費(fèi)，降低生產(chǎn)成本，使原料需求數(shù)量準(zhǔn)確，降低庫(kù)存量，減少資金占用。同時(shí)物資的齊套性，解決了短缺和積壓，可有效縮短生產(chǎn)周期改善生產(chǎn)過(guò)程。物料到達(dá)企業(yè)后，由采購(gòu)員盤點(diǎn)，質(zhì)檢員檢驗(yàn)后辦理實(shí)收入庫(kù)。物料入庫(kù)按照物料采購(gòu)的形式可以分為合同入庫(kù)和零星入庫(kù)，按照管理流程分為入庫(kù)申請(qǐng)和實(shí)收入庫(kù)兩個(gè)業(yè)務(wù)處理過(guò)程。

其三，別計(jì)價(jià)與限額領(lǐng)料相結(jié)合的出庫(kù)管理。目前造船企業(yè)出庫(kù)一般采用兩種形式：一種是托盤的集配形式。但集配管理中存在托盤集配計(jì)劃的多部門協(xié)同、集配物料的最優(yōu)需求、配套性管理、托盤優(yōu)化調(diào)度等一系列難點(diǎn)問(wèn)題，并且中小船廠管理混亂、體制不完善，集配管理很難實(shí)施。另一種是應(yīng)急領(lǐng)用和非托盤物資的領(lǐng)用。為了能夠控制此類物資的發(fā)放，成本控制部門根據(jù)物資的定額控制情況進(jìn)行定額設(shè)置。對(duì)于超定額部分，還需要由成本部門審核并調(diào)整定額控制范圍，存在審批流程繁瑣，效率低下等問(wèn)題。從物料成本控制角度來(lái)看，兩種形式都是從物料數(shù)量來(lái)進(jìn)行成本控制，從項(xiàng)目成本管理的角度來(lái)看，基于庫(kù)存的出庫(kù)方式在實(shí)施過(guò)程中不能避免各工程項(xiàng)目交叉領(lǐng)用，項(xiàng)目之間缺乏有效的跟蹤，造成成本失真的情況。

針對(duì)造船企業(yè)物料成本控制的特點(diǎn)，我們采用基于項(xiàng)目的個(gè)別計(jì)價(jià)與限額領(lǐng)料相結(jié)合的出庫(kù)模式，具體操作過(guò)程如下：首先由生產(chǎn)部門提出領(lǐng)料書面申請(qǐng)，按技術(shù)資料中規(guī)定的定額進(jìn)行限額領(lǐng)料，控制材料消耗，單據(jù)必須注明領(lǐng)用的部門、用途（工程項(xiàng)目）、物資描述（名稱、規(guī)格、型號(hào)等）和請(qǐng)領(lǐng)數(shù)量。保管員根據(jù)物資描述和工程項(xiàng)目過(guò)濾所有符合要求的入庫(kù)單，然后按照先進(jìn)先出的原則通過(guò)消減方式進(jìn)行材料出庫(kù)業(yè)務(wù)處理。制造過(guò)程材料成本控制主要控制材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)的材料消耗，具體控制方法如下：

（1）限額清單以工程為對(duì)象組織，也可以細(xì)分到各個(gè)區(qū)域或者分段，物料消耗部門領(lǐng)料時(shí)通過(guò)限額領(lǐng)料申請(qǐng)單提出領(lǐng)料申請(qǐng)，對(duì)于超限額領(lǐng)料根據(jù)物料的ABC分類分別進(jìn)行不同的處理。對(duì)A、B類物料嚴(yán)格按照限額清單進(jìn)行領(lǐng)料申請(qǐng)，當(dāng)限額不足需要增補(bǔ)時(shí)，必須通過(guò)增補(bǔ)限額清單（描述增補(bǔ)的原因、責(zé)任部門、責(zé)任人員等）經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)后再進(jìn)行限額領(lǐng)料申請(qǐng)，對(duì)于C類物料若存在限額不足時(shí)可以直接對(duì)限額清單進(jìn)行修改，新增缺少的物料或調(diào)整物料的限額數(shù)量，但必須描述清楚增補(bǔ)原因，增補(bǔ)完成后不用經(jīng)過(guò)審核環(huán)節(jié)直接進(jìn)行領(lǐng)料申請(qǐng)。對(duì)于超限額領(lǐng)料要實(shí)時(shí)形成相關(guān)報(bào)表，便于管理層進(jìn)行成本分析和責(zé)任考核，為下一條船的成本控制提供依據(jù)。

（2）倉(cāng)庫(kù)保管員發(fā)料時(shí)按先進(jìn)先出的原則嚴(yán)格從為該工程（項(xiàng)目）采購(gòu)的物料臺(tái)賬中逐條削減發(fā)料，如果是按通用工程號(hào)集中采購(gòu)的物料，則從通用工程號(hào)的物料臺(tái)賬中削減發(fā)料，發(fā)料時(shí)受益對(duì)象必須指定到具體的工程或中間產(chǎn)品。當(dāng)某一工程完成后，如果該工程的入庫(kù)尚有積余，可通過(guò)轉(zhuǎn)庫(kù)等方式轉(zhuǎn)入另一個(gè)工程。

（3）材料的消耗要與生產(chǎn)計(jì)劃和實(shí)際進(jìn)度相適應(yīng)。在生產(chǎn)過(guò)程中要實(shí)時(shí)監(jiān)控材料的實(shí)際成本，并與目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比分析，如圖2所示。

圖2 材料目標(biāo)成本分析

（4）要應(yīng)用JIT思想實(shí)現(xiàn)采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、發(fā)送、成本管理等業(yè)務(wù)的優(yōu)化管理，通過(guò)對(duì)船體集配、舾裝集配、涂裝集配的管理體現(xiàn)生產(chǎn)設(shè)計(jì)、物資供應(yīng)、托盤集配和生產(chǎn)作業(yè)一體化的管理思想，以高效地做好造船生產(chǎn)準(zhǔn)備、物料供應(yīng)，減少物資庫(kù)存，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

（五）實(shí)際成本核算 造船企業(yè)一般是以工程項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行實(shí)際成本核算的，財(cái)務(wù)管理部門按照項(xiàng)目匯總物料出庫(kù)單，基于個(gè)別計(jì)價(jià)的出庫(kù)成本核算模式，可以實(shí)時(shí)準(zhǔn)確地提供單船物料的物料實(shí)際成本。

（六）成本分析與追溯 主要包括以下幾方面：

其一，基于目標(biāo)成本體系的項(xiàng)目物料成本分析：建立物資描述與目標(biāo)成本編碼的勾稽關(guān)系；選中待分析項(xiàng)目的出庫(kù)單，以目標(biāo)成本編碼進(jìn)行匯總；以目標(biāo)成本編碼為依據(jù)，對(duì)比分析物料的目標(biāo)成本和實(shí)際消耗成本，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)反映成本進(jìn)度。

其二，基于項(xiàng)目的物料成本追溯。在成本分析過(guò)程中，一定周期內(nèi)存在物料實(shí)際消耗超出目標(biāo)成本或者成本進(jìn)度與生產(chǎn)進(jìn)度嚴(yán)重不吻合的情況，需要揭示形成物料成本差異的原因。物料的“計(jì)劃—采購(gòu)—庫(kù)存—出庫(kù)”全過(guò)程都明確到工程項(xiàng)目，通過(guò)物料實(shí)際成本的跟蹤和追溯，分析判斷是價(jià)格偏離標(biāo)準(zhǔn)造成的價(jià)格差異還是數(shù)量脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的數(shù)量差異，進(jìn)而定位到對(duì)應(yīng)的單據(jù)，追溯的單據(jù)為“出庫(kù)單—入庫(kù)單—采購(gòu)合同—采購(gòu)計(jì)劃”，為成本的考核提供依據(jù)。

三、結(jié)論

本文以造船企業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)為研究起點(diǎn)，針對(duì)傳統(tǒng)成本控制在新環(huán)境下存在的缺陷，在借鑒最新成本管理研究成果的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了基于項(xiàng)目管理思想，融合成本企劃與作業(yè)成本管理優(yōu)勢(shì)于一體的成本管理及控制模式，其目的不僅在于降低成本，更重要的是通過(guò)成本控制建立和保持企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

［1］王平心：《作業(yè)成本計(jì)算理論與應(yīng)用研究》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2001年版。