廣西有色金屬資源稅從價計征改革研究

課題組

（廣西地方稅務局，南寧 530022）

一、引言

資源稅是以各種應稅自然資源為課稅對象，為調節(jié)資源級差收入并體現國有資源有償使用而征收的一種稅。為克服我國資源稅從量定額征收而出現征收范圍小，稅負低，不能反映資源的稀缺程度和市場價值，不利于資源保護和節(jié)約利用的弊端，充分發(fā)揮資源稅的調節(jié)功能，促進區(qū)域協調發(fā)展，國家于2010年6月1日率先在新疆對原油、天然氣進行了資源稅從價計征改革試點工作。2010年6月29日，中央又下發(fā)《中共中央國務院關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略的若干意見》，明確提出在西部地區(qū)“推進資源稅改革，對煤炭、原油、天然氣等的資源稅由從量計征改為從價計征，對其他資源適當提高稅額，增加資源產地地方財政收入”?！吨腥A人民共和國國民經濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》進一步提出：“適當提高資源稅稅負，完善計征方式，將重要資源產品由從量定額征收改為從價定率征收，促進資源合理開發(fā)利用?！币虼?，研究重要資源產品資源稅的從價計征問題，對于落實《十二五規(guī)劃》，促進產業(yè)結構調整，建立資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，實現經濟社會可持續(xù)發(fā)展有著重要的作用。

廣西石油、天然氣和煤炭資源匱乏，對原油、天然氣和煤炭資源稅實行從價計征對廣西影響不大。而廣西是全國著名的“有色金屬之鄉(xiāng)”，有色金屬產業(yè)是廣西的重要支柱產業(yè)，如能對有色金屬資源稅實行從價計征，對于促進廣西資源富集地區(qū)可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的現實意義。但由于有色金屬礦原礦通常伴生其他礦石或者以某種化合物形態(tài)存在，其開采出來往往還要經歷洗、煉等過程，才能夠成為可使用的礦產，這與石油、天然氣原礦開采出來便可成為商品直接使用的特點明顯不一樣，從而引發(fā)了人們對金屬礦原礦資源稅從價計征改革的爭議。錳礦雖然不屬于有色金屬的范疇，但其與有色金屬一樣，原礦都是作為金屬化合物存在，資源稅征管方式也類似，而且廣西錳的保有資源儲量位居全國第一，將其納入研究范圍，具有重要參考價值。本課題主要以有色金屬資源稅的研究為主，兼顧研究錳礦資源稅。

二、廣西金屬礦產資源狀況及其資源稅征收情況

（一）廣西金屬礦產資源較為豐富，但分布不均

廣西探明資源儲量的礦產較豐富，特別是有色金屬礦產種類多、儲量大、品位高、質量好、產區(qū)集中、開采方便，素稱“有色金屬之鄉(xiāng)”，是我國10個重點有色金屬產區(qū)之一。目前，廣西已發(fā)現礦種145種（含亞礦種），已探明資源儲量的礦產有97種，國民經濟賴以發(fā)展的45種支柱性重要礦產廣西有30種探明資源儲量。其中，鋁土礦約占全國總儲量的30%，位居全國第二位，錫、銻位居全國第二位，鉛、鋅也排在全國前十位，錳約占全國總儲量的25%，居全國第一位①參見《廣西壯族自治區(qū)礦產資源總體規(guī)劃（2008-2015）》。。

但廣西各市有色金屬的資源儲量分布極其不均衡，鋁、錳、錫等優(yōu)勢礦產主要分布于桂西地區(qū)。具體來看：鋁土礦主要集中在百色，占到廣西儲量的90%以上；鉛鋅礦主要集中在河池與梧州，河池與梧州鉛的保有資源儲量占全區(qū)的54.75%和15.98%，鋅的保有資源儲量分別占全區(qū)的76.55%和5.71%②參見廣西地質礦產勘查開發(fā)局網站：http：//www.gxdkj.com/build/200709/200709052349084161.htm。；錫礦主要集中在河池，占全區(qū)的77.84%③參見中國百科網：http：//www.chinabaike.com/z/keji/ck/765331.html。；銻礦主要分布在河池和百色，保有資源儲量分別占全區(qū)的83.93%和12.03%④相關資料參見廣西地質礦產勘查開發(fā)局網站：http：//www.gxdkj.com/build/200709/200709052344571938.htm。；錳礦主要集中在崇左，占全區(qū)總儲量的62.72%⑤相關資料參見崇左市錳業(yè)信息服務網：http：//www.czmy.net.cn/News/GeneralNews/NewsDetail.aspx?id=20070913000014。。具體分布情況如表1所示。

⑥廣西各市錳礦的開采年限差異較大，最短的可采3年，最長為60年，此處以錳礦儲量最大的崇左市開采年限為準。

（二）廣西有色金屬資源稅征收情況

2008年—2010年，廣西的有色金屬資源稅分別為14796萬元、21229萬元、31076萬元，同比增長幅度分別為133.12%、43.48%、46.38%，而有色金屬資源稅占廣西地方稅收收入的比重2008年為0.52%，2010年上升到0.63%。從資源稅內部構成情況看，2010年有色金屬礦原礦資源稅收入占全區(qū)資源稅總收入約45%，比2008年增長了約10個百分點。

從調研的數據來看，廣西主要有色金屬資源稅及錳礦資源稅集中分布于百色、河池、梧州、崇左等四個市：鋁土礦資源稅主要來自于百色，2008年—2010年，百色鋁土礦資源稅占全區(qū)有色金屬礦原礦資源稅比重平均達到86.2%；錫礦資源稅主要來自于河池，2008年—2010年，河池錫礦資源稅占到全區(qū)錫礦資源稅98%以上；鉛鋅礦主要來自于河池和梧州，2008年-2010年，兩市鉛鋅礦資源稅占全區(qū)鉛鋅礦資源稅比重在78%以上；銻礦資源稅主要來自于河池；錳礦主要來自于崇左，2008年—2010年，崇左錳礦資源稅平均占到全區(qū)錳礦資源稅的60%以上。

百色、河池、崇左均為廣西少數民族聚居最多的地區(qū)之一，少數民族人口占到80%以上，同時，百色、河池、崇左三市都是革命老區(qū)，是百色起義、龍州起義和東蘭農民運動的發(fā)生地和紅七軍、紅八軍曾經戰(zhàn)斗過的地方。

三、廣西有色金屬資源稅實行從價計征改革的必要性

（一）有利于促進兩型社會建設

改革開放以來，我國經濟持續(xù)高速增長，但生態(tài)環(huán)境壓力也不斷增大。黨的十六屆五中全會明確提出，要加快建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，促進經濟發(fā)展與人口、資源、環(huán)境相協調，并首次把建設資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會確定為國民經濟與社會發(fā)展中長期規(guī)劃的一項戰(zhàn)略任務，使建設資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會成為我國經濟社會與環(huán)境協調發(fā)展的長遠戰(zhàn)略選擇。對有色金屬資源稅實行從價計征改革，就是要消除現有資源稅制的不利因素，充分發(fā)揮資源稅促進資源保護和節(jié)約利用，實現資源優(yōu)化配置的功能，有色金屬資源稅從價計征體現了兩型社會的基本內涵，同時也是實現兩型社會的重要手段。

（二）有利于推進區(qū)域協調發(fā)展

廣西有色金屬及錳礦主要集中在桂西地區(qū)，這里既是著名的革命老區(qū)，也是少數民族聚居區(qū)。該地區(qū)處于云貴高原余脈，山區(qū)面積大，交通不便，經濟發(fā)展相對滯后。目前，百色、河池、崇左三市仍屬于集“老、少、邊、山、窮”為一體的貧困地區(qū)。

由于受到生產條件的制約，大多數資源企業(yè)僅從事單純的資源開采和輸出工作，很少進行深加工，而是將大部分初級資源產品運往生產條件較為優(yōu)越的發(fā)達地區(qū)銷售，由發(fā)達地區(qū)的企業(yè)進一步深化加工。與深加工產品相比，初級資源產品的價格往往較低，這就使得資源屬地從資源中獲取的收入要遠遠低于資源利用地的收入，不利于加快資源富集地區(qū)發(fā)展。

與此同時，在從量計征的方式下，資源稅也無法從不斷上漲的資源價格中獲得相應增長，使地方政府難以籌集足夠的資金來幫助當地恢復生態(tài)和改善民生。例如，2010年廣西河池開采的錫原礦為237.5萬噸，銻原礦開采量為920.2噸，錫礦的伴生礦中煉出的銻礦為116.78噸，煉出的鉛銻精礦11683.2噸。而河池2010年繳納錫原礦的稅收約為213.75萬元，銻礦原礦石繳納稅收約為736元。相比之下，2010年河池的錫原礦銷售收入41647.67萬元、利潤19304.6萬元；錫精礦銷售收入28359.72萬元、利潤14710.98萬元；鉛銻精礦的銷售收入總額則達到25081.74萬元，利潤總額達到13677.58萬元。顯然，作為有色金屬資源屬地的河池市并沒有從錫、銻礦的開采中獲得較多的資源稅收入。相反，按照河池目前的開采規(guī)模與進度，河池錫礦可維持15年，銻礦可維持10年，河池很快就要承擔有色金屬資源枯竭后經濟難以發(fā)展的風險。同樣，百色、崇左也面臨著類似的問題。

游客們對三峽地區(qū)歷史文化的認知主要是巴蜀文化和巫文化。原始的巴人部落、舞蹈表演和神秘的巫文化祭祀活動構成了游客們對三峽地區(qū)古代文明的體驗，幫助游客更好地理解遙遠的歷史文化。一位廣西的年輕游客描述了印象深刻的巫文化祭祀表演：

對資源稅實行從價計征，使資源稅隨著資源價格的上漲而增加，有利于增加資源屬地的財政收入，使資源屬地能夠從資源利用中獲取更大利益，提高資源對屬地經濟的貢獻率，使當地政府可利用增加的財力治理環(huán)境，恢復生態(tài)，改善民生。如新疆自2010年6月1日起，對原油、天然氣資源稅從價計征，2010年新疆共計征收原油、天然氣資源稅收入25.37億元，同比增加17.71億元，增長231%；而2010年7月至2011年5月，新疆資源稅增收了35.78億元①相關資料參見中財網：http：//www.cfi.net.cn/p20110603000732.html。。

（三）有利于轉變發(fā)展方式

2010年，廣西全區(qū)能源消費總量7919萬噸標準煤，其中2010年工業(yè)能源消費量為5726萬噸標準煤，約為全區(qū)能源消費總量的72.31%，而當年廣西工業(yè)占GDP的比重僅為40.6%②相關資料參見中華人民共和國國家統(tǒng)計局網站：http：//www.stats.gov.cn/was40/gjtjj_detail.jsp?searchword=%B9%E3%CE%F7%A1%B0%CA%AE%D2%BB%CE%E5%A1%B1&channelid=6697&record=1。。在廣西規(guī)模以上工業(yè)中，造紙及紙制品業(yè)、化學原料及化學制品制造業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)、黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)和電力熱力生產供應業(yè)等六大高耗能行業(yè)在工業(yè)增加值中所占的比重為41.2%，能源消費合計3825.04萬噸標準煤，約為全區(qū)規(guī)模以上工業(yè)全年綜合能源消費總量的84.08%③相關資料參見廣西統(tǒng)計信息網：http：//www.gxtj.gov.cn/show.asp?typid=196&id=8091。。

有色金屬采選冶煉是典型的高耗能產業(yè)。通過有色金屬資源稅從價計征改革，適度提高企業(yè)使用資源的成本，一方面可以促使企業(yè)節(jié)約資源，改進技術，提高生產效率；另一方面，配合必要的財稅政策支持，鼓勵資源企業(yè)對資源進行就地深加工，可以拉長產業(yè)鏈，優(yōu)化產業(yè)結構，增強資源地經濟社會可持續(xù)發(fā)展能力。

（四）有利于稅收征管

在從量計征的情況下，由于信息不對稱的存在，稅務機關難以準確掌握納稅人開采原礦的品位、數量和精礦的采選比，無法準確計算其應納資源稅額，只能通過與企業(yè)談判或通過其他間接手段如消耗的電量、炸藥量來測算，容易出現偏差。而從價計征，則可以化繁為簡，稅務機關只需了解掌握納稅人的礦產品銷售（或視同銷售）數量和價格即可，客觀公正，簡便易行，便于征管。

（五）適應國際資源稅改革趨勢

為保護十分寶貴的自然資源，提高資源產地從資源開發(fā)利用中的受益水平，近年來，世界各國特別是一些資源出口大國紛紛提高了資源稅標準。巴西礦山企業(yè)綜合稅費負擔水平約在10%-15%，同時對按一定公式計算的超額利潤加征l0%的超額利潤稅。澳大利亞于2011年6月公布了醞釀已久的礦產資源租賃稅草案，提議對澳大利亞境內鐵礦和煤礦所產生的利潤，征收30%的稅。印度繼將鐵礦石出口稅率從10%提高到15%之后，又在考慮向鐵礦石企業(yè)征收暴利稅。智利政府正計劃將礦區(qū)使用稅從目前的4%上調至9%。越南也大幅上調各種礦產的資源稅稅率，根據2010年新的稅率表，金礦與稀土礦的資源稅稅率為15%，鋁和釩土礦稅率為12%，錳礦和鈦礦稅率為11%，其余礦產如銅、鎳、汞、鎂、銀、錫、鉛、鋅、鎢等礦種的資源稅稅率為10%。由此可見，提高礦產品資源稅稅負已成為全球化趨勢。

四、有色金屬資源稅實行從價計征改革需要解決的問題

對廣西有色金屬資源稅實行從價計征改革意義重大，并且廣西也具備了一定的改革基礎。但從當前有色金屬開發(fā)利用和稅收征管的實際情況看，仍然面臨著一些問題。

（一）關于征稅對象的問題

對有色金屬實行從價計征，征稅對象的確定是前提。一方面，由于一些原礦開采后并未經過銷售而直接用于生產，因此不存在統(tǒng)一的市場價格。若按精礦折算為原礦，則因為原礦的品位因批次不同，含量出入較大，如何按不同的批次測定不同的選礦比，存在技術的難度。如鋁土礦的開采加工業(yè)，均不銷售原礦或精礦，而是將鋁土礦加工成初級礦產品氧化鋁后銷售或進一步深加工為電解鋁，因此無同期同類價格可參照。加之各個企業(yè)開采鋁土礦的成本差異較大，難以形成鋁土礦的統(tǒng)一價格，若將原礦或精礦作為征稅對象實行從價計征，計稅依據無法確定。另一方面，一些原礦產品雖然存在市場價格，但屬于伴生的礦類，若對主礦和伴生礦同時進行征稅，容易造成重復征稅，不利于稅收公平。

（二）關于資源稅稅率的問題

2008年—2010年，廣西有色金屬的開采量基本上逐年增加，雖然部分企業(yè)的利潤有所上升，但總體盈利水平不容樂觀。如鋁土礦提煉的氧化鋁和電解鋁，一方面由于各生產企業(yè)相互競爭，不斷擴張生產線，導致產能大量過剩，致使價格下滑；另一方面又因為運輸成本和電價上漲致使成本上升，最終使企業(yè)利潤下滑，一些企業(yè)甚至陷入虧損。因此，在制定資源稅從價計征的稅率時，要站在經濟形勢的大背景下進行考慮，不僅要考慮財政收入的增長及對資源開采利用的影響，還要考慮企業(yè)的承受能力。若稅率偏高，將會降低企業(yè)的利潤水平，影響企業(yè)的生存發(fā)展，而稅率偏低則難以發(fā)揮資源稅促進資源優(yōu)化配置的作用。

（三）關于調節(jié)資源級差收入的問題

現行資源稅的一個基本功能是調節(jié)資源的級差收入，這在當初是有其必要性和合理性的。因為當時開采礦產的企業(yè)都是國有企業(yè)，貧礦、富礦由哪個企業(yè)開采也是政府分配的，而且礦產的價格是由政府決定的，為避免企業(yè)苦樂不均和采富棄貧，所以通過資源稅對級差收益進行調節(jié)是合理的?，F在開采礦產的不僅有國有企業(yè)，還有私營企業(yè)、個體企業(yè)等不同類型的企業(yè)，一些國有資源型企業(yè)也已上市成為公眾公司，資源開采已經實行有償開采，礦產的貧、富和開采條件的好、壞以及由此產生的級差收入，應該在轉讓礦產開采權的時候，通過競爭來體現。而且事實上現行資源稅從量計征，一些礦產品的資源稅按價值計算稅率已經非常低，在資源價格暴漲的背景下，早已失去了有效調節(jié)級差收入的功能。而實行資源稅從價計征，如在原礦銷售環(huán)節(jié)征收，因為富礦價格較高而貧礦價格較低，同樣可以調節(jié)部分級差收入；如在精礦或初級礦產品銷售環(huán)節(jié)征收，因為單位精礦或礦產品洗、煉需要的富礦數量少而貧礦數量多，也可以產生調節(jié)級差收入的作用。在礦產實行有償開采的背景下，如果礦產資源的價值已在開采權的轉讓過程中得到合理體現，取得開采權的企業(yè)必然希望從礦產的開采中獲得盡可能多的收益，對還有開采價值的礦產一般是不會廢棄不用的，這就約束了企業(yè)采富棄貧的行為。所以約束企業(yè)對礦產資源采富棄貧的關鍵是資源有償開采和采礦權轉讓價格要合理，資源稅對這方面的調節(jié)作用有限，資源稅開征以來的實踐已證明了這一點。

（四）關于權衡資源稅費的問題

一些省份為了調控資源產品市場價格和增加政府收入，對一些礦產品征收了可持續(xù)發(fā)展基金、專項價格調節(jié)基金等。目前，廣西一些地方政府出于發(fā)展本地經濟的考慮，也希望在借鑒外省經驗的基礎上出臺“礦產品專項價格調節(jié)基金”。價格調節(jié)基金對增加資源產地財政收入起到積極的作用，但無疑也會增加企業(yè)的負擔。以鋁土礦為例，2010年百色市鋁土礦開采量為1368萬噸，若按照100元/噸征收價格調節(jié)基金，其征收數額可達13.68億元，占到該市全年氧化鋁銷售收入117.1億元的11.68%，比現行資源稅稅負高出許多，若與資源稅改革同時推進，稅費負擔明顯過重，企業(yè)難以承受。

（五）關于確立礦產品的價格標準和配套征管措施的問題

從價計征，是以課稅對象的銷售或移送數量與單位價格的乘積為計稅依據，簡而言之，也就是以產品的銷售（或視同銷售）收入為計稅依據。在實際交易過程中，多次、多家買賣雙方經過競爭形成的交易價格，具有客觀性，可以成為計稅的合理價格。但不排除存在關聯交易的情況出現，特別是現在一些大型企業(yè)集采、選、煉、加工于一體，對于其內部使用或關聯交易的產品，當其價格明顯低于市場交易價格時，稅務部門如何核定其計稅價格，就顯得尤為重要。這就需要稅務部門充分掌握礦產品的行業(yè)信息，了解礦產品的價格波動，配合有效的征管措施，才能減少稅收流失。

五、有色金屬資源稅實行從價計征改革的政策建議

（一）調整有色金屬資源稅的計征對象和征收環(huán)節(jié)

對于礦產資源，現行的《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定將原礦作為征稅對象。在實際工作中，對礦產資源稅的征管，主要是采取查賬征收和核定征收的方法進行征管，即對賬證健全的采礦企業(yè)實行查賬從量計征；對賬證不全的采礦企業(yè)采取多種形式核定征收，如電量（燃料）實耗法、炸藥定稅法等；對于不是直接銷售原礦的企業(yè)，則按精礦選礦比例折算成原礦數量計征資源稅。

目前，小型資源企業(yè)賬證不全的現象比較突出，由于其采礦點分布零散，地處偏僻，稅務部門很難具體追蹤到企業(yè)對有色金屬礦原礦的開采銷售情況，因此，采取核定征收的方式較為普遍；而大多數規(guī)模較大的企業(yè)實行一體化生產，很少銷售原礦，因此按精礦選礦比例折算成原礦數量計征資源稅的方法也經常使用。但在現實中，由于礦區(qū)地理位置以及品位存在較大差異，且這種差異是不斷變化的，采用核定征收和按精礦選礦比例折算成原礦數量的方法，很難準確核算原礦的課稅數量，計稅標準很不科學。若實行資源稅從價計征，仍然僅以原礦作為征稅對象，那么也會因為企業(yè)不銷售原礦，沒有原礦的銷售價格而難以核算計稅依據。因此，無論是從量計征還是從價計征，僅將原礦作為課稅對象既不嚴謹科學，也不便于稅收征管，而此類問題在全國礦類資源稅的征管中具有一定的普遍性。因此，建議修改完善現行《中華人民共和國資源稅暫行條例》，將礦產資源稅從價計征的征收對象拓寬到礦產品，征稅環(huán)節(jié)設置在礦產品的首個交易環(huán)節(jié)，即銷售原礦的按原礦價格按率征收，不銷售原礦只銷售精礦的按精礦價格按率征收，不銷售原礦和精礦只銷售初級礦產品的按初級礦產品的價格按率征收。因為在市場經濟條件下，以充分競爭為基礎，經過反復、多次交易形成的價格，可以較好地反映資源的價值，對企業(yè)來說也是公平的。

（二）合理確定有色金屬資源稅實行從價計征改革的對象

有色金屬資源稅實行從價計征改革不可能一步到位，建議選擇廣西部分有色金屬優(yōu)勢礦產品先行先試，取得經驗后再考慮推廣。從廣西有色金屬產業(yè)的實際出發(fā)，建議選擇鋁土礦、錫礦、鉛鋅礦、銻礦和屬于黑色金屬的錳礦進行資源稅從價計征改革試點。

（三）針對不同礦類實行差別比例稅率

在確定有色金屬資源稅從價計征稅率時，應在資源合理利用、環(huán)境保護、增加財政收入和企業(yè)承受能力上找到一個平衡點。應根據各個礦類的稀缺程度、開采成本、市場環(huán)境和企業(yè)利潤差別，對不同礦類制定差別比例稅率：對于市場競爭激烈、企業(yè)生產成本較高、利潤較小的礦類，如氧化鋁、錳等，宜適用相對較低的稅率；而對于國家限制性開采、相對緊缺、市場價格高、企業(yè)利潤比較豐厚的資源，如錫礦、銻礦，則宜適用較高的稅率。

因此，我們初步擬定，對鋁和錳兩類礦產品實行3%的比例稅率；鉛鋅礦產品實行5%的比例稅率；對錫和銻兩類礦產品實行12%的比例稅率。而比較近年來國際資源稅改革，這樣的稅率水平應該說還是比較低的。同時在稅率設計時，已預留一定的幅度，以便在市場變化時可以對稅率及時進行調整。

（四）確定不同環(huán)節(jié)征收對稅負的影響

考慮到在不同環(huán)節(jié)如對原礦、精礦和初級礦產品從價計征時，按統(tǒng)一比例征收對不同類型企業(yè)稅負可能存在差異，為公平稅負，避免對企業(yè)生產經營活動產生干擾，在實證研究和科學測算的基礎上，對不同環(huán)節(jié)征收的資源稅稅率設計可以有所差別。另外，從鼓勵企業(yè)就地深加工，拉長資源產業(yè)鏈，促進資源富集地區(qū)經濟社會發(fā)展角度出發(fā)，可考慮對不同環(huán)節(jié)征收稅負設計有所差異。

（五）統(tǒng)籌考慮稅費負擔

資源開采、利用涉及多項收費。稅和費作為財政收入的兩種形式，均有其存在的客觀性和必要性。它們各有所長，各司其職。稅收作為政府籌集財政收入的主要形式，其規(guī)范性較強；而費一般針對具體的受益對象，其針對性更強。在調研過程中，較之于一些地區(qū)正在籌劃的加收礦產品調節(jié)基金，很多企業(yè)更傾向于用稅收調節(jié)?？紤]到企業(yè)負擔，是采取加收調節(jié)基金還是推行從價計征改革適度提高稅負，需要政府做一個統(tǒng)籌考慮。同時，在推行從價計征增加企業(yè)稅負的情況下，對原有的涉礦收費應作一個全面的清理，對一些不合理的收費項目應予取消。

（六）完善征管手段

加強稅源監(jiān)控，強化資源稅信息采集工作。積極開展政務協作，加強與掌握資源開采、使用等稅源信息部門的聯系，建立健全資源稅數據庫，在此基礎上進行分類比對，準確掌握稅源的發(fā)展變化情況。要注意跟蹤資源產品價格變化情況。有色金屬礦產品資源稅從價計征，其計稅依據是產品的成交價格，這就要求稅務部門要及時了解有色金屬礦產品的價格，對于一些賬面成交價顯著低于市場價的關聯交易，要予以調整。對于一些賬證不健全的小型礦山資源稅，在難以準確掌握其銷量和自用量的情況下，應結合礦產品賦存和生產條件，了解其開采量和選礦比等技術指標，參照用電量、炸藥數量或其他物耗、工耗指標，對其核定征收。

六、廣西有色金屬資源稅實行從價計征改革的效應分析

稅收作為調節(jié)國民經濟的重要杠桿，其變動將會引起一系列的連鎖反應。具體來說，對有色金屬資源稅實行從價計征改革產生的效應主要包括以下幾個方面：

（一）對資源所在地財政收入的影響

在實行從量計征的情況下，企業(yè)資源稅稅負的多少取決于其銷售或者自用資源的數量，沒有考慮企業(yè)在生產過程中對資源的浪費與對環(huán)境的破壞，并且與資源價格脫離，隨著資源價格的不斷上漲，從量計征的資源稅并沒有獲得同步增長。而資源稅實行從價計征改革的目的就在于將礦產品的稅負與資源價格聯系起來，使資源稅隨著資源價格的變化而變化，體現企業(yè)利用資源付出的必要成本，增加資源所在地財政收入。

按照擬定稅率，在從價計征方式下，2010年廣西鋁土礦資源稅收入35133.96萬元，與從量計征方式相比，增加7773.96萬元，增幅為28.41%；錫礦資源稅收入5134.52萬元，增加4917.17萬元，增加約22.6倍；銻礦稅收收入187.88萬元，增加187.8萬元，增加約2552倍；鉛鋅礦資源稅收入4009.33萬元，增加2403.44萬元，增幅達149.66%；錳礦資源稅收入4434.09萬元，增加2.53倍。若包括伴生錫精礦、鉛銻精礦在內，按2010年靜態(tài)數據測算，在從價計征方式下，2010年有色金屬及錳礦資源稅收入為52337.83萬元，比從量計征下30439.53萬元增加21898.30萬元，增幅達到71.94%。

（二）對企業(yè)稅負的影響

在資源產品價格上升趨勢下，實行資源稅從價計征，企業(yè)的稅收會呈上升趨勢。但實行從價計征，會有利于公平稅負。在實行從量計征的征收方式下，稅務部門根據各個企業(yè)所擁有的礦區(qū)品位高低不同而核定原礦與精礦的課稅數量比例。在調研過程中，我們發(fā)現，同處于百色市的三家鋁業(yè)公司所執(zhí)行的課稅數量比例就有所不同：對中國鋁業(yè)廣西分公司和廣西信發(fā)鋁電有限公司按原礦洗凈再粉碎后的精礦1∶1.2的比例計算課稅數量，對廣西華銀鋁業(yè)有限責任公司按1∶1.08的比例計算課稅數量，對課稅數量按每噸20元計算征收資源稅，即中國鋁業(yè)廣西分公司和廣西信發(fā)鋁電有限公司生產1噸精礦，折合成原礦1.2噸，須繳資源稅24元，而廣西華銀鋁業(yè)有限責任公司生產1噸精礦，折合成原礦1.08噸，須繳資源稅22.6元。根據礦區(qū)品位差異制定不同的原礦與精礦的課稅數量比例，表面上看似公平，而事實上，資源品位千差萬別，開采條件千變萬化，但課稅數量比例通常一經確定，企業(yè)就長期執(zhí)行該比例，造成事實上企業(yè)稅負嚴重不公。另外，在核定比例時，企業(yè)從自身利益出發(fā)，必然會盡量爭取較低的數值，從而引發(fā)稅務部門與企業(yè)間的博弈，極其不利于稅收與企業(yè)的和諧。實行從價計征，將從價稅率固定下來，依據客觀的市場交易價格按率征收，有利于公平稅負，有利于發(fā)揮資源稅調節(jié)級差收入的功能，也有利于減少稅務部門與企業(yè)間的摩擦。

（三）對企業(yè)成本和盈利的影響

若實行從價計征，有色金屬資源稅稅負總體上將會有所上升，必然會增加相關資源型企業(yè)的成本。但對企業(yè)盈利的影響則要具體分析。對于增加的稅負，企業(yè)一方面可以通過完善工藝，加強管理，提高效率來內部消化；另一方面可以通過稅負轉嫁將增加的成本轉移出去。稅負能否部分、全部甚至超額轉嫁，取決于有色金屬產品的供求關系和企業(yè)的市場定價權。當某類資源產品供不應求時，生產資源產品的企業(yè)可以通過提高價格把增加的稅負部分或全部轉嫁出去，特別是一些具有市場定價權的企業(yè)，更容易實現稅負轉嫁，甚至有可能通過漲價獲得超額轉嫁收益。而當一些資源產品供過于求時，對于一些沒有市場定價權的企業(yè)，稅負轉嫁會比較困難，則有可能加大企業(yè)生產經營的壓力。但由于自動穩(wěn)定器功能的存在，當資源產品價格變化時，稅收會相應變化，若供過于求資源產品價格下跌時，資源稅會自動產生減稅效益，從而降低對企業(yè)成本和盈利的影響。

（四）對相關稅種的影響

資源稅改革影響較大的稅種是企業(yè)所得稅。資源產品價格不變的情況下，在企業(yè)能夠通過內部消化或稅負轉嫁消化增加的稅負成本時，企業(yè)利潤不會因此減少，從而所得稅不會相應減少；而對于一些不能完全消化或轉嫁稅負成本的企業(yè)，自身承擔增加的部分或全部資源稅負，但由于資源稅列支于營業(yè)稅金及附加，在計算企業(yè)所得稅時，可從稅基中扣減，企業(yè)所得稅將會相應減少，但減少的數量低于資源稅增加的數量。由于資源稅收入為地方收入，而所得稅屬共享稅，資源稅收入一定幅度增加而所得稅收入的相應減少，對于地方政府而言，稅收整體上是增加的。

（五）對物價的影響

資源稅從價計征，一般會增加企業(yè)的稅收負擔，其對物價的傳導比較復雜。當企業(yè)通過加強管理、改進技術來平抑增加的稅收成本，或通過減少部分利潤，內部消化增加的稅收成本時，不會導致資源產品價格的上升。受市場地位、供求關系或企業(yè)經濟技術水平影響，當企業(yè)通過提高價格來轉嫁稅負時，短期內會對物價有一定的推動作用。由于有色金屬應用產業(yè)鏈較長，理論上可能會對社會物價產生一定的拉抬作用。

不過，有色金屬行業(yè)所生產的產品價格大部分受國際市場左右，而我國目前具有定價權的僅有稀土、鎢、錫、銻等，這也被稱為我國的四種戰(zhàn)略資源。適度提高這些稀缺資源的價格，符合國家戰(zhàn)略。對于一些大宗資源產品如鋁、錳產品，由于產能過剩，實行資源稅從價計征，一般不會引起相關產品價格的顯著上升，對社會物價總水平的影響有限。

（六）對資源產品貿易的影響

在從量計征的方式下，資源企業(yè)的稅負較低，沒有體現企業(yè)利用資源為之付出的環(huán)境成本，一定程度上導致資源的開采成本較低，由此不僅造成了企業(yè)對資源的無序開采，而且也給企業(yè)出口資源時留下競爭壓價的空間，促成資源的廉價出口。近年來，隨著國際市場有色金屬價格的上漲，我國的有色金屬出口規(guī)模迅速擴大，年均增長在50%以上。由于有色金屬礦產品具有不可再生性，我國已開始通過控制出口配額和提高出口關稅等直接限制措施來限制部分有色金屬礦產品的無序出口。但依靠征收出口關稅限制出口的措施效果并不明顯，同時對有色金屬礦產品以中間產品的形式流出國門也不好控制。此外，運用配額和關稅限制礦產品出口，很容易引發(fā)我國跟其他國家的貿易摩擦，被其他國家認為是制造國際貿易壁壘，如2011年7月5日WTO宣布中國對原材料的出口限制違規(guī)。而實行有色金屬資源稅從價計征，適當提高有色金屬的資源稅稅負，有助于使資源產品回歸其應有價值，理順資源產品價格體系，這樣既可以達到合理保護資源環(huán)境、規(guī)范資源產品出口的目的，又不至于引起貿易爭端。

有色金屬資源稅從價計征，其影響是多方面的，綜合評估，其積極影響要遠大于不利影響，通過合理的稅制設計，其征管在技術上是可行的，而且比從量計征更為便利。廣西是民族自治地區(qū)，享有民族區(qū)域自治權。國家高度重視廣西經濟社會的發(fā)展，2008年1月16日，國務院批準實施《廣西北部灣經濟區(qū)發(fā)展規(guī)劃》，2009年12月7日，國務院又出臺了《關于進一步促進廣西經濟社會發(fā)展的若干意見》，對運用財稅政策支持廣西經濟社會發(fā)展提出了指導性意見。有色金屬資源稅從價計征符合資源稅改革的總體方向，建議選擇部分有色金屬品種，在廣西開展從價計征改革試點，通過先行先試，為金屬礦產品資源稅從價計征改革積累經驗。

〔1〕王麗華.資源稅改革與中西部地區(qū)發(fā)展[J].涉外稅務，2009（12）.

〔2〕李上炸.多視角看待資源稅改革[J].稅務研究，2010（12）.

〔3〕楊志勇.我國資源稅改革評述[J].西部論叢，2010（04）.