《高等學(xué)校會計(jì)制度》(征求意見稿)中基建核算的思考

陶 書 良

(福建省閩北職業(yè)技術(shù)學(xué)院 財(cái)務(wù)科，福建 南平 353011)

1 征求意見稿將基建項(xiàng)目納入“大賬”處理存在的不足之處

1.1 基建項(xiàng)目內(nèi)部控制制度不完善、會計(jì)人員缺乏基建知識，使基建項(xiàng)目納入“大賬”處理存在阻礙

由于高校領(lǐng)導(dǎo)將大部分精力放在教學(xué)、科研以及人員的日常管理上,所以一般情況下對事業(yè)會計(jì)這塊比較重視,規(guī)章制度也在不斷健全,而對基建會計(jì)不夠重視。另外，基建和財(cái)務(wù)復(fù)合型人才匱乏，會計(jì)人員未能突破傳統(tǒng)會計(jì)工作的局限性，進(jìn)行事后賬務(wù)處理，沒有機(jī)會參與學(xué)校財(cái)務(wù)研究、分析、預(yù)測；同時也不能參與建設(shè)項(xiàng)目決策、招標(biāo)、施工過程、竣工驗(yàn)收、決算控制和監(jiān)督檢查；對工程造價管理、工程建設(shè)的程序、工程量計(jì)算規(guī)則、專業(yè)定額、招投標(biāo)制度、合同管理等基建方面的知識了解不充分，這樣就難履行核算、管理、監(jiān)督的職責(zé)。這就對將基建項(xiàng)目納入“大賬”處理的《高等學(xué)校會計(jì)制度》(征求意見稿)的實(shí)施形成阻礙。

1.2 將基建項(xiàng)目納入“大賬”處理對科目設(shè)置不夠細(xì)致

征求意見稿中為反映高校以非基建項(xiàng)目資金進(jìn)行建筑工程、設(shè)備安裝等發(fā)生的實(shí)際支出增設(shè)了“在建工程”科目；為反映高校以基本建設(shè)項(xiàng)目資金進(jìn)行基本建設(shè)所發(fā)生的實(shí)際支出增設(shè)了“基建工程”科目；為反映高校收到的中央和地方財(cái)政的基本建設(shè)撥款增設(shè)了“基建撥款”科目；為反映基建項(xiàng)目借款情況增設(shè)了“長期借款基建借款”科目，對高?；窘ㄔO(shè)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。目前隨著高校教育事業(yè)的發(fā)展，大多數(shù)的高校為爭取更多的發(fā)展空間、擴(kuò)大生源，對校園進(jìn)行改建、擴(kuò)建、新建。在這一發(fā)展時期要求高校基本建設(shè)資金進(jìn)行多方面籌集，有財(cái)政撥款、高校自籌、銀行貸款等。所以很難區(qū)分非基建項(xiàng)目和基建項(xiàng)目資金進(jìn)行的建筑工程。為體現(xiàn)基本建設(shè)?？顚Ｓ?，只增設(shè)“基建撥款”、“長期借款基建借款”而忽略基建項(xiàng)目資金的主要來源——高校自籌部分的核算。

1.3 將基建項(xiàng)目納入“大賬”實(shí)行財(cái)政預(yù)、決算監(jiān)督管理環(huán)節(jié)薄弱

征求意見稿中為反映預(yù)算情況增加了預(yù)算會計(jì)核算，但對于公辦高校的資產(chǎn)都屬于國有資產(chǎn)，基建項(xiàng)目資產(chǎn)也不例外，可是基建項(xiàng)目納入“大賬”核算的征求意見稿中沒有涉及目前高校事業(yè)會計(jì)與基建會計(jì)財(cái)政預(yù)算、決算報告工作分離情況的解決方法。如仍原財(cái)政預(yù)、決算分開體現(xiàn)，一方面反映高校事業(yè)收支財(cái)政預(yù)、決算，上報財(cái)政預(yù)、決算主要是體現(xiàn)提供高校教學(xué)、科研、學(xué)生管理、后勤服務(wù)等日常教學(xué)經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)費(fèi)來源與開支進(jìn)行預(yù)、決算；另一方面是反映基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)活動的基建決算。這樣一來給財(cái)政決算工作造成分離，形成了同樣的財(cái)政資金分成兩部分。這一情況沒有解決勢必會影響財(cái)政部門對基建項(xiàng)目竣工結(jié)算的財(cái)政審計(jì)的實(shí)施、對高校預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督、對高校決算數(shù)據(jù)的真實(shí)性的監(jiān)督審核。

2 對征求意見稿中將基建項(xiàng)目納入“大賬”的思考

為完善《高等學(xué)校會計(jì)制度》(征求意見稿)，促進(jìn)新制度的實(shí)施，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理，針對上述問題，現(xiàn)提出以下幾點(diǎn)供思考。

2.1 將基建項(xiàng)目納入“大賬”處理需提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)會計(jì)人員綜合素質(zhì)

提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)是加強(qiáng)高校會計(jì)信息真實(shí)性，促進(jìn)高校會計(jì)制度改革的當(dāng)務(wù)之急。在實(shí)際工作中，既要提高會計(jì)人員的專業(yè)知識和技術(shù)素質(zhì)，使會計(jì)人員熟悉將基建項(xiàng)目納入“大賬”后處理程序，精通相應(yīng)的會計(jì)法規(guī)制度，又要提高會計(jì)人員的職業(yè)道德，使會計(jì)人員具有強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中誠信為本、奉公守法，不喪失原則，不謀取私利，能及時為單位領(lǐng)導(dǎo)及主管部門提供真實(shí)、準(zhǔn)確、有用的會計(jì)信息。培養(yǎng)具有較強(qiáng)的法制觀念、對基建經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有較高的處理水平和較強(qiáng)的綜合能力、有較強(qiáng)的風(fēng)險管理能力、明確的理解力和準(zhǔn)確的判斷力的基建會計(jì)人員，以適應(yīng)基建會計(jì)發(fā)展的需要。另外，還應(yīng)對會計(jì)人員進(jìn)行考核，在制定崗位責(zé)任制時，對會計(jì)人員工作能力提出更高要求，并通過競聘上崗，不合格者轉(zhuǎn)崗，將能力強(qiáng)、素質(zhì)高的人員放在重要崗位，以促進(jìn)會計(jì)人員綜合能力的提高。要以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心,在不斷學(xué)習(xí)、完善核算方法的基礎(chǔ)上,提高綜合素質(zhì)和相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理水平，加強(qiáng)對納入“大賬”后新的高校會計(jì)制度的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化納入“大賬”后的監(jiān)督和管理職能，以適應(yīng)納入“大賬”后新高校會計(jì)制度征求意見稿實(shí)行的需要。

2.2 將基建項(xiàng)目納入“大賬”處理需對征求意見稿中會計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整

將基建項(xiàng)目納入“大賬”后，必然會引起基建項(xiàng)目的資金流入、流出的變化，為了提高高校會計(jì)信息的準(zhǔn)確性、完整性、全面性，應(yīng)對征求意見稿中會計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整。為體現(xiàn)基建項(xiàng)目專項(xiàng)資金的?？顚Ｓ茫瑧?yīng)開設(shè)基建銀行存款專用賬戶，在“銀行存款”科目下設(shè)“基建專戶”二級明細(xì)科目，使基建資金在基建專戶進(jìn)行反映。對非基建項(xiàng)目、基本建設(shè)項(xiàng)目分別通過“在建工程”、“基建工程”兩個科目核算。因?yàn)閷?shí)踐中高校的基建資金財(cái)政撥入基建專用資金有限，大部分都是靠高校自籌。對于區(qū)分自籌資金是屬于非基建項(xiàng)目資金還是基建項(xiàng)目資金用于學(xué)校的建設(shè)相對困難。為了簡化核算，應(yīng)只設(shè)“在建工程”一個一級科目，下設(shè)三個明細(xì)科目，分別是“建筑工程”、“設(shè)備安裝”、“待攤費(fèi)用”。工程完工后，由“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”?！霸诮üこ獭逼谀?shù)表示尚未完工的工程投入。為核算具體工程項(xiàng)目的工程進(jìn)度可以以項(xiàng)目名稱為三級明細(xì)科目，如“在建工程建筑工程XX項(xiàng)目”。為反映購入基建項(xiàng)目專用物資使用情況應(yīng)單獨(dú)增設(shè)“工程物資”科目。明確工程物資具體使用項(xiàng)目轉(zhuǎn)入“在建工程建筑工程(或設(shè)備安裝)XX項(xiàng)目”。不能直接記入具體建設(shè)項(xiàng)目的工程物資轉(zhuǎn)入“在建工程待攤費(fèi)用”。在整個擴(kuò)建、新建工程項(xiàng)目竣工完成后將“在建工程待攤費(fèi)用”科目的借方余額分?jǐn)偟礁鱾€具體項(xiàng)目中給予資本化。為反映用于基建資金來源，應(yīng)在“基建撥款”科目下增設(shè)“財(cái)政基建撥款”和“上級基建補(bǔ)助”兩個二級明細(xì)科目。其中“基建撥款財(cái)政基建撥款”核算國家財(cái)政部門為學(xué)校撥入的基本建設(shè)?？?，“基建撥款上級基建補(bǔ)助”核算上級主管部門撥入的基建補(bǔ)助款。

2.3 將基建項(xiàng)目納入“大賬”處理應(yīng)增強(qiáng)外部監(jiān)督

加強(qiáng)對高?；窘ㄔO(shè)的監(jiān)督。財(cái)政部門制定的有關(guān)內(nèi)部會計(jì)控制的法律法規(guī)對高校內(nèi)部會計(jì)控制有著規(guī)范和指導(dǎo)作用，同時，財(cái)政部門也應(yīng)該對其檢查和驗(yàn)收，從外部來有效地促進(jìn)對高校的監(jiān)督力度。具體來講財(cái)政部門和審計(jì)部門要有不同的側(cè)重點(diǎn)，財(cái)政部門監(jiān)督的重點(diǎn)是通過年終的財(cái)政決算加強(qiáng)對單位預(yù)算執(zhí)行情況的檢查。將基建項(xiàng)目納入“大賬”后提供了更加全面真實(shí)的會計(jì)信息。建議財(cái)政部門：(1)在年初的財(cái)政預(yù)算報表軟件中增設(shè)有關(guān)基本建設(shè)相關(guān)的資金來源與開支類、款、項(xiàng)，使高校的基本建設(shè)也并入到財(cái)政預(yù)算中。(2)建議財(cái)政部門將年終應(yīng)填報的“基本建設(shè)決算報表”合并在“事業(yè)單位決算報表”中并增加與基本建設(shè)相關(guān)的類、款、項(xiàng)，這樣使高校的決算報表更能全面地反映高校的財(cái)務(wù)信息，使財(cái)政部門得到更加全面、完整、真實(shí)預(yù)、決算信息，從而避免人為差錯，更加有力地履行監(jiān)督職能。審計(jì)部門重點(diǎn)加強(qiáng)《會計(jì)法》及相關(guān)會計(jì)法律法規(guī)執(zhí)行情況的檢查，財(cái)務(wù)收支合法性的檢查，重點(diǎn)審計(jì)有無偷稅、漏稅，有無貪污挪用，有無公款私存等違法違紀(jì)問題。建議審計(jì)部門應(yīng)定期或不定期地對工程項(xiàng)目進(jìn)行事前、事中、事后的審計(jì)監(jiān)督和指導(dǎo)。同時要加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)教育，只有執(zhí)法監(jiān)督人員素質(zhì)得到綜合提高，才能及時發(fā)現(xiàn)并客觀公正地進(jìn)行監(jiān)督，治理會計(jì)信息失真才有保障。

3 將基建項(xiàng)目納入“大賬”處理的業(yè)務(wù)流程

(1)取得財(cái)政基建撥款、上級基建補(bǔ)助、基建借款和使用事業(yè)資金，并存入銀行存款的基建專戶。(2)利用基建專戶資金購買工程物資、支付工程直接價款和其他需要攤銷的工程待攤費(fèi)用。(3)工程項(xiàng)目領(lǐng)用工程物資，包括直接用于具體工程項(xiàng)目的工程物資和需要在不同工程項(xiàng)目攤銷的工程物資。(4)計(jì)提基建借款利息。(5)償還基建借款本息，將基建項(xiàng)目完工前能夠明確具體基建項(xiàng)目的借款利息計(jì)入在建工程，將基建項(xiàng)目完工前不能夠明確具體基建項(xiàng)目的借款利息計(jì)入工程待攤費(fèi)用，將已經(jīng)完工的基建項(xiàng)目的基建借款利息計(jì)入項(xiàng)目資本。(6)將工程待攤費(fèi)用在不同工程項(xiàng)目間進(jìn)行分配。(7)將已經(jīng)完工基建項(xiàng)目從“在建工程”轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”。

綜上所述,完善《高等學(xué)校會計(jì)制度》(征求意見稿)中基建核算思考，能使基建核算會計(jì)處理更加符合實(shí)際，為上級主管部門、財(cái)政部門、審計(jì)部門提供更加全面、真實(shí)的會計(jì)信息，更加有效地實(shí)行監(jiān)督和指導(dǎo)職能。滿足高校擴(kuò)招后學(xué)生增加、職工卻基本不增加而帶來的工作需要。更重要的是通過一體化建設(shè)，大大整合了以財(cái)務(wù)為核心的共享資源。公共數(shù)據(jù)平臺的建立能完成部門之間的溝通、協(xié)調(diào)、信息共享。財(cái)務(wù)部門了解的信息將更全面、充分，預(yù)算將更有依據(jù)，工作會更主動，領(lǐng)導(dǎo)的決策也會更科學(xué)。各部門在更加全面地了解財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)工作后，也會更規(guī)范、更主動地完成各項(xiàng)業(yè)務(wù)，支持預(yù)算執(zhí)行。高校內(nèi)部可以實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督，資金安全更有保障，亦可提高資金使用效率。

[1]財(cái)政部.高等學(xué)校會計(jì)制度(征求意見稿)[Z].2009.

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