基于免征額調整的我國個人所得稅改革探析

馬 麗

(江西藍天學院，江西 南昌 330098)

我國的個人所得稅起步很晚，存在的問題較多，其中尤以免征額問題最受關注。個人所得稅的免征額是費用扣除的最低標準，主要用于滿足居民家庭基本生活所需，制定的合理與否直接關系到整個社會的穩(wěn)定。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們生活水平不斷提高，同時我國的醫(yī)療、教育和住房制度逐步市場化，家庭總體生活成本不斷上升，個人所得稅免征額需要據(jù)此做出相應的調整。

1 個稅免征額的概念、性質及調整的理論依據(jù)

個人所得稅是指國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。免征額，又名免稅額，是指稅法對征稅對象規(guī)定的免于征稅的數(shù)額，無論課稅對象的數(shù)額多大，未超過免征額部分不征稅，只對超過免征額的部分征稅。因此，個人所得稅免征額，也就是個人所得稅法中規(guī)定的對個人所得免于征稅的數(shù)額，相當于流轉稅中的起征點。個稅免征額就其性質而言是一種稅式支出，對未超過免征額的部分不征稅，減輕了納稅人的稅收負擔，增加了其可支配收入。尤其是對于中低收入者而言使其可以免于納稅，是國家在兼顧稅收的收入功能和調節(jié)功能的基礎上形成的一種特殊的政府財政支出。

個稅免征額的具體內(nèi)容各國不盡相同，一般包括兩部分：一是生計扣除，也稱“個人寬免”或“個人豁免”，是為了保障勞動力的簡單再生產(chǎn)，用于維持納稅人本人及其家庭生計而扣除的基本生活費用。二是費用扣除，用于彌補納稅人為取得收入所必須支付的工作成本如差旅費、利息費、保險費等費用?？梢?，個稅免征額主要用于彌補勞動力的價值。根據(jù)勞動力價值理論和需求層次理論，個稅免征額需要隨著社會經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化進行調整。

2 我國個稅免征額調整的歷史回顧

我國自1980年開征個人所得稅，1994年頒布實施新的《中華人民共和國個人所得稅法》，從1980年到2005年，長達25內(nèi)的時間內(nèi)，個稅免征額一直固定在800元未變，直到2005年的全國十屆人大常務委員會第十八次會議通過個稅修正案，將免征額調整為1600元，2006年1月1日開始施行,2007年第十屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議將個稅免征額上調到2000元，從2008年3月1日施行。近兩年來我國經(jīng)濟快速發(fā)展，物價指數(shù)一路飆升，同時國家也實施了一系列福利制度的變革，2000元的個稅免征額已不能適應新的經(jīng)濟形勢。經(jīng)歷沸沸揚揚的免征額調整的討論和聽證后，十一屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過了關于修改個人所得稅法的決定，將個稅起征點提高到3500元，2011年9月1日施行。據(jù)國家統(tǒng)計局資料，2010年度中國城鎮(zhèn)居民人均消費性支出為每月1123元，按平均每一就業(yè)者負擔1.93人計算，城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負擔的消費性支出為每月2167元。2011年按城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負擔的消費性支出增長10%測算，約為每月2384元。將個稅免征額調整為3500元，略高于每一就業(yè)者負擔的月消費性支出，主要是考慮到免征額應該具有一定的前瞻性，而且我國的個稅免征額中除了生計扣除外還包括一些費用扣除。因此，此次調整具有客觀的現(xiàn)實必要性，有利于保障和改善民生?？v觀我國個稅免征額調整的歷史，呈現(xiàn)出小幅上升的動態(tài)化趨勢，而且順應經(jīng)濟形勢的發(fā)展調整的周期逐漸縮短。

3 對我國個人所得稅免征額調整的評價

免征額作為個人所得稅中的一個因子，其社會影響力是最為廣泛的。隨著個人所得稅的提高，中低收入者可以逐步免于納稅，根據(jù)國家統(tǒng)計局的有關數(shù)據(jù)測算,免征額提高至3500元/月后,月薪高于2000元低于3500元（扣除社保、公積金后）的中低收入階層將不再繳納個稅，使個稅納稅人數(shù)由現(xiàn)在的約8400萬銳減至約2400萬?？梢姡瑐€人所得稅起征點的提高，可以擴大中低收入層中無需納稅的人數(shù)比重，有利于縮小貧富差距、促進社會的公平。而中低收入者具有較高的邊際消費傾向，稅負的降低和減除使其可支配收入增加，有利于藏富于民、拉動內(nèi)需，促進經(jīng)濟增長。同時，將中低收入者從“稅網(wǎng)”中分離出來，使總的納稅人數(shù)減少，便于征管，有利于節(jié)省稅收的行政費用。個稅免征額的提高，對邊際稅率的影響不大，但使每一收入階層的平均稅率同比下降，減輕了納稅人的稅收負擔，可以減輕民眾對個人所得稅的抵制情緒，增強依法納稅意識。

我國個人所得稅在不斷調整中日趨合理，但依然存在一些問題：①免征額采取全國“一刀切”的征收方式不能體現(xiàn)社會公平。我國東中西部地區(qū)發(fā)展差距較大，各地的基本生活成本存在較大的差異，個人所得稅應實行劃區(qū)征收。②免征額只針對名義收入，沒有考慮物價和通貨膨脹因素的影響。當發(fā)生通貨膨脹時，依靠固定收入的工薪階層實際收入下降，但依然按照名義收入納稅，增加了其稅收負擔。③以個人為單位征稅，忽視了家庭的整體收入和贍養(yǎng)系數(shù)的差異。收入相同，家庭贍養(yǎng)負擔不同的人需繳納相同的稅收，有違社會的公平。

4 結語

綜上所述，我國在個稅免征額的調整過程中，主要是盯住城鎮(zhèn)居民每一就業(yè)者負擔的月消費性支出的變化，還應該消除物價和通貨膨脹因素的影響，盡量減少通貨膨脹對稅收制度的扭曲，以保證稅收政策的前后連貫和穩(wěn)定。另外，我國目前正處于經(jīng)濟轉型期，醫(yī)療、教育、住房等福利制度在逐步的市場化，因此個稅免征額中要相應增加醫(yī)療費用、教育費用及對購買唯一住房貸款的利息的扣除，而稅收的指數(shù)化和以家庭為單位的綜合征收將是我國今后個稅免征額調整的一個方向。

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