有關企業(yè)內部控制的探討

喻 江

有關企業(yè)內部控制的探討

喻 江

內部控制是指企業(yè)管理者為了提高企業(yè)的經(jīng)營效率，充分地利用各種有效的資源，達到企業(yè)制定的管理目標，而在內部實施的各種組織、計劃、方法和程序。下面則從企業(yè)在現(xiàn)有內部控制中普遍存在的問題入手，深入討論了內部控制制度的不足并給出建議。

一、企業(yè)內控失敗案例

上海東海實業(yè)有限公司案和2005年的萬匯期貨案給了我們一個很好的警示。

萬匯期貨不僅早在1993年初就參與了國際期貨業(yè)務，是國內最早參與期貨經(jīng)紀業(yè)務的單位之一。它還曾被上海期貨交易所評為2004年度優(yōu)秀會員。2005年春節(jié)過后，當全國各地的交易者來到萬匯期貨?？跔I業(yè)部時，迎接他們的卻只有一張“即日起停止開倉，只能平倉”的公告。萬匯期貨掌門夫婦逃逸，2800萬元保證金不知去向。2003年，萬匯期貨以年代理交易額1137.8億元名列海南期貨業(yè)第一名。分別擔任萬匯董事長兼總經(jīng)理的嚴芳，副總經(jīng)理卞明夫婦二人卷款潛逃之前，似乎一點跡象都沒有。萬匯期貨有多名員工也成為此事的受害者，甚至公司?？跔I業(yè)部總經(jīng)理王亞君也被卷入其中，其親戚在此之前剛打進5萬元保證金。但事實上，嚴芳、卞明夫婦二人攜款潛逃并非一時沖動，他們二人在上海期貨交易所私下長期炒作期貨，在春節(jié)前半年內，光在銅期貨上就虧損2000多萬元，當時這些資金黑洞很可能就是挪用了保證金。如今，作為海南惟一的同時擁有北京、上海兩家營業(yè)部的期貨經(jīng)紀公司，萬匯期貨注冊資本為3000萬元。而現(xiàn)在公司僅在上海賬戶留有90萬元，其他賬戶已空空如也。

上海東海實業(yè)有限公司的財務總監(jiān)李年鳳和南京分公司的總經(jīng)理陳偉，這一對夫妻“配合”起來默契程度似乎更勝一籌。他們在五年的時間內，不僅由李年鳳將總公司的100多萬元打入陳偉虛假注冊公司賬戶，而且借此讓陳偉成為東海實業(yè)南京分公司的股東，占有49%的股份?？偣咀⑷肽暇┓止镜膰匈Y金也被陳偉私自挪作他用，成立了三家自己名下的公司。當他們夫婦二人將南京分公司的資產幾乎全部據(jù)為己有時，其蹤跡也隨之消失。上海東海實業(yè)公司分公司財產被掏空案中，更是由于公司總經(jīng)理與陳偉是好朋友，過于信任對方，讓所有的公司制度形同虛設，才會在陳偉不斷侵占公司資產的五年時間里，都毫無察覺。

如果說這兩個案例中，要發(fā)現(xiàn)真相其實并不難，萬匯期貨出事對于投資者來說，卻似乎有些防不勝防。萬匯期貨不僅早在1993年初就參與了國際期貨業(yè)務，是國內最早參與期貨經(jīng)紀業(yè)務的單位之一。它還曾被上海期貨交易所評為2004年度優(yōu)秀會員。當由于客戶信任一家公司的品牌卻最終受騙時，造成的負面影響是巨大的。而客戶由于信息不對稱，了解公司內部的運作可能性非常小。如果公司的風險控制、監(jiān)督機制失靈，類似的事件再發(fā)生依然無法避免。

夫妻往往擔任公司關鍵部門的領導者，這種便利讓所謂的財務制度、監(jiān)督制度等形同虛設，我們把這樣的夫妻稱為“黑夫妻”，主副手的“最佳組合”總經(jīng)理與副總經(jīng)理、CEO與CFO，這樣的“黑夫妻”案發(fā)現(xiàn)頻率很高，區(qū)別只是有的掏空的是其所在公司的財產，有的是開了夫妻店后去欺騙其他公司或個人。出于人之常情，公司負責人總是希望找到“左膀右臂”，因為這樣的副手不僅能力強，更重要的是了解自己的脾氣、性格，用起來非常“順手”。夫妻搭檔默契程度自然大大提高，合力也就更強。但是從負面來看，如果夫妻想聯(lián)手做一些違規(guī)、違法的事情，也就具備了天然的便利條件，不僅操作方便，而且隱密性很高。

從這兩個案例中我們可以看出若企業(yè)制定了嚴格的內部控制體系，并且按照規(guī)定執(zhí)行，這些情況是可以避免的。

二、企業(yè)內部財務控制存在的問題

1.內部控制意識缺乏

在目前市場經(jīng)濟的條件下，各企業(yè)尤其是私營企業(yè)，對內部控制的意識比較薄弱，其內部控制未能全面的實施。由于部分企業(yè)的管理者對內部控制缺乏正確的認識，經(jīng)常會遭遇到諸如財務風險、經(jīng)營危機和管理混亂等等情況，最終導致企業(yè)生產經(jīng)營陷入危機中。而造成這一切的主要原因可以歸結為：內部控制意識的缺乏。

2.內部控制制度執(zhí)行不到位

雖然有些擁有較為健全的內部控制制度的企業(yè)，但是企業(yè)經(jīng)營卻出現(xiàn)了諸如違反董事會規(guī)定，造成企業(yè)損失嚴重的情況，究其原因就是企業(yè)并不加以認真有序的執(zhí)行內部控制制度。某些企業(yè)管理者對內部控制制度的忽視，使得內部控制制度只是為了應付某種檢查，失去了應有的效果，長時間后會導致企業(yè)內部管理的失控。

3.缺乏完善的內部控制制度

隨著信息時代的到來，互聯(lián)網(wǎng)技術飛速發(fā)展，電子商務也迅速發(fā)展起來，會計電算化已經(jīng)在大多數(shù)企業(yè)中得到了普及。在這種新形勢下，企業(yè)的內部控制制度建設也提出了新的挑戰(zhàn)。雖然有小部分企業(yè)逐步改善本企業(yè)內部控制制度，為企業(yè)的發(fā)展提供了新的發(fā)展機會。但是大部分企業(yè)在面對上述新情況時，不能夠及時的調整與時代發(fā)展相適應的內部控制制度，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

4.內部控制缺少審計

內部審計是內部控制的一個重要的組成部分，但是從我國企業(yè)總體情況來看，很多企業(yè)并沒有真正的執(zhí)行內部審計制度。企業(yè)存在著內部審計活動有企業(yè)負責人的授命或者企業(yè)根本不設置審計機構的情況。使得內部控制制度的作用減少。

三、企業(yè)內部控制制度的改進建議

1.設立合理的組織機構、規(guī)范法人治理結構

第一、需要規(guī)范法人治理結構，從管理者的立場出發(fā)，內部控制制度的監(jiān)控范圍應該不僅要包括完整企業(yè)最高管理者行使權力的過程，也要作為內部控制制度的重點監(jiān)控對象。第二、建立現(xiàn)代公司法人治理結構，即公司的治理結構要做到：產權清晰、代理關系明確。第三、董事會、股東大會和監(jiān)事會要充分發(fā)揮對企業(yè)管理者的監(jiān)督效力。在這種情況下，企業(yè)管理者為避免被解聘，他的一切的科學決策都需要依據(jù)真實可靠的會計信息進行判斷，從而提高了管理者對內部控制制度的重視。

2.加強企業(yè)對企業(yè)內部控制制度的認識

在市場競爭日益激烈的今天，越來越多的企業(yè)開始重視業(yè)務發(fā)展，在追求經(jīng)濟目標的實現(xiàn)同時，也在某種程度上放松了對企業(yè)的內部管理。發(fā)展與管理的關系沒有得到正確的處理，所以我們要建立與新形勢相適應的、強有力的管理制度和監(jiān)督制約機制，加強企業(yè)對內部控制制度的認識。

3.提高各級人員的素質

提高各級人員的素質，間接的提高企業(yè)內部控制制度的執(zhí)行保障。資金實力、高品位的產品質量和高素質的人才是現(xiàn)代企業(yè)競爭的三個重要的因素，而高素質的人才又是這三個要素中的重之重，因為高品位的產品只有高素質的人才才能創(chuàng)造出來、才能提高企業(yè)市場競爭力。所以說人的品質與自律是內部控制制度是否有效的關鍵。

4.加強對貨幣資金的內部控制

在企業(yè)的各項經(jīng)濟活動中，貨幣資金起著非常大的作用，因此，建立完善的貨幣資金內部控制制度是非常重要的。貨幣資金收支活動、貨幣資金的會計處理程序要加強控制。根據(jù)貨幣資金各種類的特點加強貨幣資金的內部控制。

（作者單位：四川省瑞云集團股份有限公司）