對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的幾點(diǎn)思考

于 弘

對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的幾點(diǎn)思考

于 弘

應(yīng)收賬款是企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。它形成的直接原因是信用銷售。據(jù)統(tǒng)計(jì)很多企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重達(dá)50%以上，高于發(fā)達(dá)國(guó)家20%以上的水平，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行。為此，企業(yè)要正確衡量信用成本和信用風(fēng)險(xiǎn)，制定切實(shí)可行的信用政策，強(qiáng)化日常監(jiān)督、管理，及時(shí)回收應(yīng)收賬款，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

一、企業(yè)要正確面對(duì)并認(rèn)真核算應(yīng)收賬款成本

企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者都必須認(rèn)識(shí)到企業(yè)持有應(yīng)收賬款是有成本的，隨著時(shí)間的推移成本在逐漸加大。其包括機(jī)會(huì)成本、管理成本、壞賬成本。應(yīng)收賬款的存在不僅會(huì)產(chǎn)生壞賬，而且還會(huì)造成資金使用成本和管理費(fèi)用的增加。企業(yè)應(yīng)在增加收款費(fèi)用與減少壞賬損失，減少應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本之間進(jìn)行權(quán)衡比較，正確認(rèn)識(shí)和核算應(yīng)收賬款成本，降低不必要的成本。

（一）機(jī)會(huì)成本

應(yīng)收賬款作為企業(yè)用于強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率的一項(xiàng)短期資金占用，喪失了該部分資金投資其他方面所獲得的收益，導(dǎo)致這部分被占用的資金喪失其時(shí)間價(jià)值，增加資金的機(jī)會(huì)成本。企業(yè)應(yīng)將用于維持賒銷所需的資金乘市場(chǎng)資金成本率之積，計(jì)算出應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本。然后與賒銷資金所產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本權(quán)衡比較，若機(jī)會(huì)成本超指標(biāo)運(yùn)行，應(yīng)查找原因，采取措施降低機(jī)會(huì)成本，盤活資金，使資金使用利益最大化。

（二）管理成本

管理成本是對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理所耗費(fèi)的各種費(fèi)用。其費(fèi)用項(xiàng)目多，發(fā)生環(huán)節(jié)多，企業(yè)要對(duì)這些費(fèi)用中容易出現(xiàn)弊端的項(xiàng)目實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控，責(zé)成有關(guān)人員層層把關(guān)，責(zé)任到位進(jìn)行監(jiān)督管理，減少不必要的費(fèi)用發(fā)生，以降低應(yīng)收賬款的管理成本。

（三）壞賬成本

企業(yè)應(yīng)收賬款因故存在無(wú)法收回給企業(yè)帶來(lái)壞賬損失，稱為應(yīng)收賬款的壞賬成本。應(yīng)收賬款的額度較大，時(shí)間長(zhǎng)，壞賬成本就越大。為了規(guī)避壞賬成本給企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的不穩(wěn)定性，企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，提取一定數(shù)額的壞賬準(zhǔn)備金，出現(xiàn)壞賬損失可及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增利潤(rùn)，虛列資產(chǎn)，真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，有利于企業(yè)資金加快周轉(zhuǎn)。

壞賬成本是企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)成本，而機(jī)會(huì)成本和管理成本是應(yīng)收賬款過(guò)程中產(chǎn)生的直接成本，其共同構(gòu)成了企業(yè)提供給客戶信用服務(wù)的付出。企業(yè)應(yīng)作出規(guī)劃加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款持有成本的控制，制定有利于企業(yè)全面發(fā)展的信用政策。

二、企業(yè)應(yīng)制定健全的應(yīng)收賬款回收的信用政策

信用政策是企業(yè)為了對(duì)應(yīng)收賬款投資進(jìn)行規(guī)劃和控制而制定的有關(guān)原則。企業(yè)應(yīng)雙向衡量應(yīng)收賬款的邊際產(chǎn)出與邊際投入。一方面制定信用政策要考慮有利于企業(yè)產(chǎn)品銷售；另一方面要考慮有利于降低企業(yè)應(yīng)收賬款占用的資金；縮短應(yīng)收賬款的回收周期，防止壞賬損失的發(fā)生。

（一）制定適當(dāng)?shù)目尚械男庞脴?biāo)準(zhǔn)

信用標(biāo)準(zhǔn)是客戶獲得企業(yè)的商業(yè)信用而應(yīng)具備的基本要求。信用標(biāo)準(zhǔn)的高低將會(huì)直接影響企業(yè)銷售收入和銷售利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。這就要求企業(yè)權(quán)衡利弊，制定相應(yīng)的信用標(biāo)準(zhǔn)。

信用標(biāo)準(zhǔn)是信用政策中最主要的一方面，通常采用的是國(guó)際慣用的5G評(píng)估法。主要指客戶的（1）信用品質(zhì)?？梢云湟酝灰浊闆r來(lái)綜合判斷。（2）償債能力。流動(dòng)比率越高，其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金支付款項(xiàng)的能力就越強(qiáng)。（3）資本?？梢詮钠髽I(yè)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息中取得。（4）抵押。有的客戶為獲取商業(yè)信用提供財(cái)產(chǎn)抵押，有的則無(wú)抵押。（5）條件。可能影響客戶付款能力的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。企業(yè)通過(guò)設(shè)定信用等級(jí)，利用既有或潛在客戶的報(bào)表數(shù)據(jù)計(jì)算各自的指標(biāo)值，并與標(biāo)準(zhǔn)值詳細(xì)比較分析研究，為客戶的拒付風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確判斷，以利于企業(yè)提高應(yīng)收賬款投資決策的效果。

（二）企業(yè)實(shí)施具體的信用條件

信用標(biāo)準(zhǔn)確定后需確定信用條件。信用條件是企業(yè)要求客戶支付賒銷款項(xiàng)的條件，包括信用期限、折扣期限、現(xiàn)金折扣。信用期限是企業(yè)為客戶規(guī)定的最長(zhǎng)付款時(shí)間，客戶信用等級(jí)高，企業(yè)就會(huì)提供較長(zhǎng)時(shí)間的信用期限。信用期限雖然可以擴(kuò)大銷售，但也會(huì)造成機(jī)會(huì)成本和壞賬成本的增加，一定要制定合理的期限。折扣期限是為客戶規(guī)定的可享受現(xiàn)金折扣的付款時(shí)間。主要目的是為了縮短企業(yè)的平均收款期限，鼓勵(lì)客戶早日還款。現(xiàn)金折扣是在客戶提前還款時(shí)給予的優(yōu)惠。企業(yè)對(duì)客戶核定的折扣期限和現(xiàn)金折扣優(yōu)惠時(shí)，要將信用期限及加速收款所得收益與現(xiàn)金折扣成本一起進(jìn)行綜合考慮。總之，信用條件隨著企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，要不斷進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮驼{(diào)整，并對(duì)改變條件的備選方案進(jìn)行認(rèn)真的評(píng)價(jià)。

三、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的日常管理

（一）認(rèn)真對(duì)應(yīng)收賬款賬齡及應(yīng)收賬款的比重進(jìn)行分析

應(yīng)收賬款賬面上未收回的時(shí)間即賬齡。對(duì)賬齡分析可通過(guò)編制賬齡分析表進(jìn)行，通過(guò)分析企業(yè)可以知道有多少客戶欠款仍在信用期內(nèi)，有多少客戶欠款超過(guò)信用期，有多少能成為壞賬。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要把過(guò)期債權(quán)款項(xiàng)納入工作重點(diǎn)，研究調(diào)整新的信用政策，提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率。對(duì)未到期債權(quán)，要向客戶發(fā)函，定期對(duì)賬，掌握客戶動(dòng)態(tài)情況。除此之外，還應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款的比重進(jìn)行分析，將在應(yīng)收賬款中占比重大的客戶分為第一類，比重較小為第三類，其余為第二類。第一類風(fēng)險(xiǎn)大，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)分析，制定合理可行的收賬政策，盡可能減少壞賬損失的發(fā)生，同時(shí)也對(duì)第二、第三類進(jìn)行經(jīng)常性監(jiān)管，盡可能縮短應(yīng)收賬款周期，降低資金使用成本，加速資金順利周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果。

（二）建立計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金制度，嚴(yán)格執(zhí)行壞賬核銷程序

只要信用銷售存在，就不可避免地產(chǎn)生壞賬損失。基于謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)要對(duì)應(yīng)收賬款可能產(chǎn)生的壞賬損失進(jìn)行事前估計(jì)，按應(yīng)收賬款3‰~5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，即使壞賬發(fā)生，其經(jīng)營(yíng)資金不會(huì)受到太大影響。若發(fā)生壞賬損失會(huì)計(jì)部門要填制壞賬核銷申請(qǐng)表，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核后，對(duì)責(zé)任人提出處理意見，然后企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)審批，會(huì)計(jì)部門得到壞賬核銷批準(zhǔn)后才能進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)已核銷壞賬會(huì)計(jì)部門應(yīng)在備查簿中予以登記。

（三）做好會(huì)計(jì)日常核算工作，建立可行的對(duì)賬制度

企業(yè)要根據(jù)不同區(qū)域不同的客戶有會(huì)計(jì)人員設(shè)置應(yīng)收賬款總賬，明細(xì)賬及備查賬簿，詳細(xì)記載每個(gè)客戶應(yīng)收賬款金額、時(shí)間，客戶特征，業(yè)務(wù)狀況，交易現(xiàn)狀等各方面的變化情況，實(shí)施追蹤分析，以便及時(shí)催收。企業(yè)還應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款數(shù)額大小和時(shí)間長(zhǎng)短等由會(huì)計(jì)人員及時(shí)對(duì)賬，監(jiān)督款項(xiàng)回籠情況。一是銷售人員同本單位會(huì)計(jì)部門定期對(duì)賬。防止銷售人員只重視銷售額而不注重貨款回收的情況發(fā)生，并制定一些獎(jiǎng)罰措施，讓相關(guān)人員形成一種風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)，人人負(fù)責(zé)的控制機(jī)制。二是銷售人員同客戶核對(duì)往來(lái)賬目。以免購(gòu)銷雙方造成賬目長(zhǎng)時(shí)間混亂，互相推諉，責(zé)任不清，對(duì)賬完畢，雙方當(dāng)事人必須簽字蓋章，作為有效對(duì)賬依據(jù)。

應(yīng)收賬款管理是一項(xiàng)重要工作，企業(yè)應(yīng)采取有效管理措施，加速其回收，盤活企業(yè)資金，降低壞賬損失帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，提高其使用效率，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（作者單位：大連海洋大學(xué)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）