淺析連鎖零售企業(yè)的稅收籌劃

張 敏

淺析連鎖零售企業(yè)的稅收籌劃

張 敏

連鎖零售企業(yè)的經(jīng)營方式不同，會計核算方式也有區(qū)別。在經(jīng)營決策的過程中，企業(yè)在納稅方式、促銷方式、配送中心核算方式以及向供貨方收費方式的選擇等方面，都有較大的稅收籌劃空間。

連鎖經(jīng)營主要有直營連鎖、特許連鎖、自愿連鎖等形式。連鎖經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營方式不同，其會計核算的方法也不相同。連鎖零售企業(yè)在經(jīng)營決策的過程中，在納稅方式、促銷方式、配送中心核算方式以及向供貨方收費方式的選擇等方面，都有較大的稅收籌劃空間。

一、納稅方式的納稅籌劃

連鎖零售企業(yè)涉及的大稅種主要有增值稅和企業(yè)所得稅。不同的會計核算方式適用不同的納稅方式。

對于連鎖企業(yè)增值稅的繳納，現(xiàn)行制度規(guī)定：在國內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，采用微機聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，經(jīng)批準后，連鎖經(jīng)營企業(yè)可由總店向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一申報交納增值稅。同一地區(qū)和城市的直營連鎖企業(yè)，實行“總部——分店”管理模式?？偛繉Ψ值甑纳唐放渌?，作為內(nèi)部移庫處理，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一申報繳納增值稅?？绲貐^(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，可在非總部所在地區(qū)或城市設(shè)置地區(qū)總部，實行“總部——地區(qū)總部——分店”的管理模式?？偛繉Φ貐^(qū)總部的商品配送，作為銷售處理，由總部統(tǒng)一核算，統(tǒng)一向總部所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報、繳納增值稅。對自愿連鎖和特許連鎖企業(yè)，各門店獨立核算，分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。這一規(guī)定，使連鎖企業(yè)可以很好地調(diào)控增值稅，避免或減少店鋪之間可能存在一些店鋪應(yīng)納增值稅額過大，同時另一些店鋪因新開張等原因留抵稅金過大而出現(xiàn)零申報的情況，平衡各店的增值稅稅負。

對于連鎖經(jīng)營企業(yè)所得稅的繳納，現(xiàn)行制度規(guī)定：對內(nèi)資連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立的直營門店，凡在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營，與總部微機聯(lián)網(wǎng)并由總部實行統(tǒng)一采購配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理，且不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財務(wù)報表和賬簿的，由總部向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅，而對于自愿連鎖和特許連鎖，則由門店就地預(yù)繳。直營連鎖由總店統(tǒng)一納稅使各門店間的盈虧能夠互抵，避免了有的門店因經(jīng)營效益好需要繳納大量的所得稅，而有的門店因虧損難以繼續(xù)經(jīng)營現(xiàn)象的發(fā)生。

綜上，連鎖零售企業(yè)在進行分支機構(gòu)核算方式選擇的稅收籌劃時，應(yīng)該實事求是地分析問題，視門店大小、經(jīng)營業(yè)績、稅收優(yōu)惠政策等情況權(quán)衡考慮，認真比較統(tǒng)一納稅和分開納稅哪個方式對企業(yè)發(fā)展更有利。

二、促銷方式稅收籌劃

零售企業(yè)為了擴大影響，增加銷售額，常利用節(jié)假日、店慶日進行讓利促銷活動，具體包括“買就送”、打折銷售和現(xiàn)金返還等方式。不同的促銷方式，其稅收負擔也不一樣。到底選用哪一種更能節(jié)稅呢？

我國現(xiàn)行法律規(guī)定：單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或個人的，視同銷售貨物?；诖艘?guī)定，企業(yè)發(fā)生無償贈送貨物或商品的行為，要視同銷售貨物繳納增值稅；如果發(fā)生有償贈送行為，則不屬于視同銷售行為。同時法律還規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。因此連鎖零售企業(yè)在選擇讓利促銷方式時，務(wù)必要從企業(yè)的實際情況出發(fā)，事先做好籌劃，選擇較優(yōu)的方式，并從企業(yè)整體的盈利能力加以考察，確保企業(yè)利益最大化。

三、配送中心納稅籌劃

零售企業(yè)的配送物流服務(wù)，按現(xiàn)行稅收政策均屬于營業(yè)稅的課稅范圍，涉及“交通運輸業(yè)”和“服務(wù)業(yè)”兩個稅目。其中貨物運輸和裝卸搬運適用交通運輸業(yè)稅目，適用3%稅率，倉儲屬于服務(wù)業(yè)稅目，適用5%稅率。適用不同稅率的前提條件是要分開核算。

根據(jù)現(xiàn)行的發(fā)票管理辦法，確認貨物運輸收入必須開具從地方稅務(wù)機關(guān)申領(lǐng)的“公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”或“全國聯(lián)運行業(yè)貨運統(tǒng)一發(fā)票”（以下簡稱“貨運發(fā)票”）。

如果連鎖零售企業(yè)不辦理逐筆申請代開，就會落入這樣的困境：由于地稅局電腦系統(tǒng)中該企業(yè)沒有登記“交通運輸業(yè)”稅目，無法按3%的低稅率申報納稅，只能擠入“其他業(yè)務(wù)收入”繳納5%的營業(yè)稅。不僅如此，當客戶要求開具發(fā)票時還要遭遇巨大的困擾，手中只有“其他服務(wù)發(fā)票”而沒有“貨運發(fā)票”，如果在“其他服務(wù)發(fā)票”上開具“運費、裝卸費”等項目就構(gòu)成了發(fā)票違章。要做到發(fā)票不違章，就只能將物流費用統(tǒng)統(tǒng)以“服務(wù)費”等模糊的名目收取。連鎖零售企業(yè)物流配送對象基本上都是增值稅一般納稅人，客戶如果取得“貨運發(fā)票”，按現(xiàn)行的增值稅政策規(guī)定，發(fā)票所列之“運輸費”可以抵扣7%的增值稅，如果供應(yīng)商從零售企業(yè)取得的發(fā)票為“其他服務(wù)收入發(fā)票”，就不能抵扣任何稅款。如此勢必影響連鎖企業(yè)商品銷售。

通過對政策的分析我們發(fā)現(xiàn)，如果將零售企業(yè)的配送業(yè)務(wù)分開核算，其中的運輸裝卸收入可以獲得3%的低稅率，同時供應(yīng)商還可獲得“運費”7%的增值稅抵扣。

四、向供貨方收費方式選擇的籌劃

大多數(shù)連鎖零售企業(yè)都向供貨方收取一定費用，如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，同時每年按銷量的一定比例收取返利，某些企業(yè)收取的這些費用和返利甚至超過商品的進銷差價。政策規(guī)定：對零售企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且零售企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入。對零售企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。但是由于區(qū)分征稅的主要依據(jù)是該項收入與商品銷售量、銷售額有無必然聯(lián)系這一關(guān)鍵點，而這個關(guān)鍵點在有些情況下又不是十分明晰的，所以，納稅人就可以以此進行稅收籌劃。

五、存貨采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃

存貨采購環(huán)節(jié)納稅籌劃的核心是合法地利用相關(guān)稅收政策設(shè)計采購業(yè)務(wù)過程，實現(xiàn)為企業(yè)減輕稅負的目的。連鎖零售企業(yè)在物資采購過程中對進貨渠道、結(jié)算方式、運輸費用承擔方式等的不同選擇均會影響到企業(yè)的稅負。

企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購，但從一般納稅人處購入，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17%，而從小規(guī)模納稅人處購入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)開票，只可抵扣3%，少抵扣的14%成為企業(yè)要多負擔的稅額，這部分稅額會形成存貨成本，最終會影響到企業(yè)的稅后利潤。

當然，如果小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購也可能更劃算。

（作者單位：大連職業(yè)技術(shù)學(xué)院）