新會計準(zhǔn)則對施工企業(yè)短期效益的影響

莊建軍

新會計準(zhǔn)則對施工企業(yè)短期效益的影響

莊建軍

中國新會計準(zhǔn)則體系的建立是以提高會計信息質(zhì)量為前提以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息的需求，進(jìn)一步規(guī)范會計行為和會計工作秩序，維護(hù)社會公共利益為目的?；灸繕?biāo)是建立與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國際準(zhǔn)則趨同，涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并可獨立實施的會計準(zhǔn)則體系。財政部重新制訂、修訂并發(fā)布的包括1項基本準(zhǔn)則38項具體準(zhǔn)則，是一部全面、規(guī)范、完整的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。確定了以國際化為主導(dǎo)兼顧中國特色逐步向國際化演進(jìn)的新會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生。與原企業(yè)會計準(zhǔn)則比，新企業(yè)準(zhǔn)則對施工企業(yè)短期效益的影響主要體現(xiàn)在存貨、固定資產(chǎn)、收入和建造合同四項準(zhǔn)則的變化。

一、企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號———存貨對短期效益的影響

取消了后進(jìn)先出法，《國際會計準(zhǔn)則第2號》取消后進(jìn)先出法，我國修訂后的存貨準(zhǔn)則也取消了后進(jìn)先出法，主要是因為后進(jìn)先出法不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)，這一決定并不排除與后進(jìn)先出法相似的能夠反映存貨流轉(zhuǎn)的特殊成本法。在實行新企業(yè)會計準(zhǔn)則后企業(yè)成本在短期來說是減小的，企業(yè)短期效益來說是成本的減少、利潤的提升。后進(jìn)先出法的特點是在物價持續(xù)上漲時期，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計算，從而使當(dāng)期成本升高，利潤降低，雖然可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，使得成本更加貼近市場價格，但是增大了人為調(diào)整利潤的隨意性。而先進(jìn)先出法的優(yōu)點是使企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當(dāng)期利潤，所以綜上所述，先進(jìn)先出法可以更加真實地反映企業(yè)的利潤狀況，更加合理性。

二、企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號———固定資產(chǎn)對短期效益的影響

新企業(yè)會計準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)的確認(rèn)，只有兩個特征：（1）生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的有形資產(chǎn)；（2）使用壽命超過一個會計期間。刪除了舊企業(yè)會計準(zhǔn)則中單位價值高的規(guī)定。新的預(yù)計凈殘值的定義強調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確認(rèn)預(yù)計凈殘值時其金額應(yīng)為折現(xiàn)值。相對于舊企業(yè)會計準(zhǔn)則而言新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定減少了項目成本，無形中提升了項目利潤，加強了項目短期效益。在舊會計準(zhǔn)則下，對固定資產(chǎn)計提折舊是根據(jù)企業(yè)規(guī)定的凈殘值率來考慮固定資產(chǎn)的折舊額，而新企業(yè)會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)計量結(jié)果增大，同時預(yù)計凈殘值強調(diào)現(xiàn)值，結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)各期計提的折舊額增加，導(dǎo)致各期的成本支出增加，最終使企業(yè)的收益水平及所有者權(quán)益金額降低。

三、企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號，準(zhǔn)則第15號——收入與建造合同對短期效益的影響

對于施工企業(yè)來說，收入和建造合同息息相關(guān)，為了更好的說明，特把兩個準(zhǔn)則放在一起說明。在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，追求利潤的最大化是企業(yè)經(jīng)營的一項重要目標(biāo)，而收入作為企業(yè)利潤構(gòu)成的最主要因素，如何規(guī)范收入的確認(rèn)和計量，確保財務(wù)報表所提供的反映企業(yè)有關(guān)收入信息的真實性和可靠性，受到企業(yè)以及企業(yè)投資者和其他利益相關(guān)方面的高度重視。對施工企業(yè)來說，收入的主要來源是提供勞務(wù)所得收入，而新舊準(zhǔn)則在對收入的確認(rèn)條件的表述上略有差異，但是實質(zhì)內(nèi)容未改變。對于施工企業(yè)來說主要采取完工百分比或者是完工的形象進(jìn)度來確認(rèn)收入。新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以按照完工百分比法、按實際成本確認(rèn)收入和成本、不確認(rèn)收入只確認(rèn)成本三種方式確認(rèn)收益。由于兩者確認(rèn)損益方法不同，實施本準(zhǔn)則后，從長期來看沒有什么影響，但會減少短期內(nèi)的企業(yè)損益。因為本準(zhǔn)則規(guī)定預(yù)計總成本大于預(yù)計總收入時要將其差額計入當(dāng)期損益，而且期末要計提建造合同損失，這些相對于《施工企業(yè)會計制度》來講都是以后會發(fā)生的成本，對比而言會減少短期內(nèi)的企業(yè)損益；另外，實施本準(zhǔn)則后，主要是按完工百分比法確認(rèn)收支，這樣會使建造合同施工期間的利潤比較平均，如果工期比較長，則很難反映施工期間某一時點的真實損益。主要因為建造合同施工期間各個階段的毛率不相同，成本投入與完工程度經(jīng)常不是一種嚴(yán)格的對應(yīng)關(guān)系，復(fù)雜的施工對象很難確定合同的完工百分比等因素的制約，會造成合同期間內(nèi)某一時間段的利潤不真實，對擁有眾多建造合同的大型企業(yè)來講有時會形成很大的差異。

四、結(jié)語

新的會計準(zhǔn)則更能限制企業(yè)調(diào)節(jié)利潤，同時也在逐步地與國際會計準(zhǔn)則接軌，新的會計準(zhǔn)則更適應(yīng)全球化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。新會計準(zhǔn)則在一些措詞方面的變化使會計準(zhǔn)則更加科學(xué)、精確、合理，更能體現(xiàn)會計的謹(jǐn)慎性原則、事實重于形式原則、重要性原則和穩(wěn)健性原則等。

（作者單位：新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)建設(shè)工程集團(tuán)第八建筑安裝工程有限責(zé)任公司）