淺析企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)及走出誤區(qū)的途徑

韋冬民

淺析企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)及走出誤區(qū)的途徑

韋冬民

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)進(jìn)行協(xié)調(diào)和預(yù)先規(guī)劃，以獲得最大節(jié)稅利益的行為。但在實(shí)際中，多數(shù)企業(yè)在操作中存在著誤區(qū)。本文主要分析了企業(yè)稅收籌劃過程中存在的稅收籌劃淪為違法或不完全合法；稅收籌劃忽略了籌劃成本；稅收籌劃因小失大，忽視了企業(yè)的整體效益；稅收籌劃將風(fēng)險(xiǎn)置之度外四個(gè)誤區(qū)，并提出了從充分利用現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行稅收籌劃和完善企業(yè)自身的稅收籌劃過程走出企業(yè)稅收籌劃誤區(qū)。

稅收籌劃；誤區(qū)；途徑

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的投資行為或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動(dòng)。由此可見稅收籌劃的前提應(yīng)該是符合相關(guān)的法律法規(guī)；稅收籌劃的目標(biāo)是使納稅主體少繳稅和遞延繳納稅收；稅收籌劃的發(fā)生必須是在納稅行為發(fā)生之前。稅收籌劃的原則：（1）守法原則。稅收籌劃是在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的，是納稅主體在遵守國(guó)家稅收相關(guān)法律法規(guī)前提下進(jìn)行的。（2）可行性原則。稅收籌劃方案要切合企業(yè)及納稅主體實(shí)際，要具有可行性。（3）成本效益原則。稅收籌劃所產(chǎn)生的效益必須要大于稅收籌劃成本，如果不能實(shí)現(xiàn)則稅收籌劃就沒有必要進(jìn)行了。（4）時(shí)效性原則。時(shí)效性原則是指稅收籌劃具有事前籌劃性。（5）整體性原則。稅收籌劃要最終考慮整體利益，如果稅收籌劃增加了局部利益，但卻使整體利益受損，則該稅收籌劃就是失敗的。稅收籌劃的意義：（1）稅收籌劃有利于企業(yè)選擇有效率的經(jīng)濟(jì)行為，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。通過稅收籌劃可以有助于企業(yè)對(duì)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的利用，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。（2）稅收籌劃有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅法的立法意圖，發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國(guó)家收入。通過稅收籌劃有利于普及稅法，增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，有利于國(guó)家不斷完善稅法和稅收政策，充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資金的合理配置。

二、企業(yè)稅收籌劃中的誤區(qū)

（一）稅收籌劃淪為違法或不完全合法

在稅收籌劃之初，人們普遍都認(rèn)為稅收籌劃就是運(yùn)用各種手段不繳稅或少納稅，而忽視稅收籌劃必須要在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，在遵守國(guó)家稅收相關(guān)法律法規(guī)前提下進(jìn)行。如果稅收籌劃正好遇到的是稅法不允許的，那么其稅收籌劃結(jié)果必然是違法。而現(xiàn)在仍然有許多企業(yè)對(duì)稅收籌劃相關(guān)法律條文一知半解。企業(yè)在稅收籌劃過程中，如果最終選擇的方案忽視了某種法令的某個(gè)細(xì)節(jié)，觸犯了稅法某一條例，則稅收籌劃最終就會(huì)變成逃稅甚至是偷稅。例如：依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在存貨計(jì)價(jià)時(shí)可選用移動(dòng)加權(quán)平均、加權(quán)平均等方法。而采用不同的方法計(jì)價(jià)，最終會(huì)對(duì)所得稅計(jì)征產(chǎn)生影響。但企業(yè)在稅收籌劃時(shí)一旦出現(xiàn)上述疏漏，稅收籌劃就會(huì)變成偷稅。

（二）稅收籌劃忽略了籌劃成本

稅收籌劃存在著籌劃成本。稅收籌劃成本分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是納稅人在選擇和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用，如培訓(xùn)費(fèi)、咨詢費(fèi)等。隱性成本是指納稅人由于選用了自己認(rèn)為合理的稅收籌劃方案而放棄的潛在利益。隱性成本實(shí)質(zhì)上是一種機(jī)會(huì)成本，在稅收籌劃中一般容易被忽視。

（三）稅收籌劃因小失大，忽視了企業(yè)的整體效益

稅收籌劃追逐的是企業(yè)的某種稅負(fù)最輕，但在具體的稅收籌劃中不能單獨(dú)片面的追求某種稅負(fù)最輕，這樣容易只停留在局部而忽視了整體效益，容易因小失大。企業(yè)在稅收籌劃中不僅追逐某種稅負(fù)最輕，而且要在納稅約束的環(huán)境下，使企業(yè)稅后利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)最大化。如果企業(yè)稅收籌劃中的一個(gè)方案可獲整體的最大利潤(rùn)，即使該方案會(huì)增加某種稅負(fù)，這也是最佳的選擇。

（四）稅收籌劃將風(fēng)險(xiǎn)置之度外

現(xiàn)在有許多企業(yè)在稅收籌劃時(shí)認(rèn)為只要可以減輕稅負(fù)，增加收益就可進(jìn)行稅收籌劃，而忽視了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，其必然存在一定的不確定性，而這種不確定性使得稅收籌劃必然也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（1）稅收籌劃具有條件性和階段性

企業(yè)的稅收籌劃方案制定和實(shí)施都必須立足于一定的環(huán)境和一定條件。而環(huán)境與條件都是不斷變化的，如果其中某一方面發(fā)生了變化，可能使得原有稅收籌劃方案由盈利變成虧損，由不違法變成可能觸及相關(guān)法律法規(guī)。

（2）稅收籌劃決策上的臆斷性和主觀性

企業(yè)的稅收籌劃方案從研究、籌劃、選擇，到最后的實(shí)施，都存在著人的主觀判斷，其中包括對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷，對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷等。既然在稅收籌劃的過程中存在著人的主觀判斷，那么任何主觀判斷的錯(cuò)誤都必然會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃方案的失敗，從而帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異

企業(yè)具體的稅收籌劃方案由企業(yè)自身決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。但企業(yè)稅收籌劃方案最終是否合法必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)最終裁定。而這必然存在著一定風(fēng)險(xiǎn)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定稅籌方案存在違法，那么企業(yè)稅收籌劃不但不能帶來(lái)稅收利益，而且還要面臨被被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。

三、企業(yè)走出稅收籌劃誤區(qū)之途徑

（一）利用現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行稅收籌劃

（1）考慮哪些稅種適宜進(jìn)行稅收籌劃

我國(guó)現(xiàn)行稅制共分財(cái)產(chǎn)稅、所得稅、行為稅、資源稅和流轉(zhuǎn)稅五大類，共二十三個(gè)稅種。每個(gè)稅種對(duì)象不同，性質(zhì)不同，當(dāng)然稅收籌劃收益也不相同。所以企業(yè)在稅收籌劃過程中應(yīng)先側(cè)重于對(duì)自身抉擇有重大影響的稅種，然后再考慮稅種自身特性，一般來(lái)說稅負(fù)的彈性與稅源大小是同向的，彈性越大，稅收籌劃的潛力和空間也越大。

（2）著眼于影響納稅額的因素

①稅基籌劃

稅基籌劃就是指納稅企業(yè)通過縮小稅基的方式來(lái)減輕納稅的籌劃方法。在稅率不變的情況下，稅基越小，納稅人實(shí)際繳納稅款就越少。一般是通過一定的費(fèi)用分?jǐn)倎?lái)減少稅基。

②稅率籌劃

稅率籌劃是利用國(guó)家稅法制定的高低不同的稅率，通過制定納稅計(jì)劃來(lái)減少納稅的方法。稅率籌劃方法一般采用低稅率法和轉(zhuǎn)移定價(jià)法。低稅率法是企業(yè)通過合法的途徑（如選擇不同的地區(qū)、行業(yè)、所有制），使自己擁有的征稅對(duì)象直接適用于較低的稅率，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。轉(zhuǎn)移定價(jià)法是在子公司與母公司、分公司與總公司以及有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的其他公司之間為共同獲得更多的利潤(rùn)而在銷售活動(dòng)中進(jìn)行的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。

③稅額籌劃

稅額籌劃是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方法來(lái)減少自身的稅收負(fù)擔(dān)。主要是利用減免稅優(yōu)惠達(dá)到減少稅收的目的。稅額籌劃技術(shù)包括抵免技術(shù)和退稅技術(shù)兩種。稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。納稅人按照稅法規(guī)定，在計(jì)算繳納稅款時(shí)，對(duì)于以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準(zhǔn)予扣除，從而避免重復(fù)征稅，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

（3）利用地區(qū)、行業(yè)之間的不同稅收政策進(jìn)行稅收籌劃

目前我國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)之間國(guó)家存在著不同的稅收政策。所以企業(yè)在具體的稅收籌劃時(shí)可以應(yīng)用不同行業(yè)和不同地區(qū)的優(yōu)惠稅率進(jìn)行籌劃。如企業(yè)在考慮整體利益的前提下可以投資于國(guó)家優(yōu)惠和扶植的行業(yè)和地區(qū)。

（4）利用不同規(guī)模企業(yè)稅率的不同進(jìn)行稅收籌劃

我國(guó)目前的稅法中對(duì)不同的納稅人有不同的稅收待遇。例如：增值稅的小規(guī)模納稅人和一般納稅人計(jì)征方法不同；內(nèi)、外資企業(yè)的待遇不同等。所以針對(duì)這種我國(guó)稅法中的這種規(guī)定，企業(yè)在納稅籌劃時(shí)可以選擇或避開成為某種納稅人，從而規(guī)避或減輕稅負(fù)。

（二）完善企業(yè)自身的稅收籌劃過程

（1）明確企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。提高企業(yè)價(jià)值表現(xiàn)在稅收籌劃上，主要通過以下途徑實(shí)現(xiàn)：1）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指由于納稅人申報(bào)正確、賬目清楚、繳納足額及時(shí)，沒有觸及國(guó)家相關(guān)的稅收法規(guī)，沒有出現(xiàn)任何稅收方面的處罰。2）獲取資金時(shí)間價(jià)值。獲取資金時(shí)間價(jià)值即在不能直接減少應(yīng)納稅額的情況下，盡量延緩當(dāng)期的應(yīng)繳稅金，減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)的現(xiàn)金流量提前，企業(yè)升值。3）通過充分利用現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行稅收籌劃直接降低稅負(fù)。

（2）進(jìn)行財(cái)務(wù)可行性分析

進(jìn)行財(cái)務(wù)可行性分析其主要是效益與成本的分析與比較。選擇利益也意味著放棄某些利益，所以在企業(yè)稅收籌劃時(shí)不但要考慮實(shí)施稅收籌劃的實(shí)際費(fèi)用，還要考慮因?yàn)檫x擇該實(shí)施稅收籌劃方案而放棄的其他稅收籌劃方案可能損失的利益。所以企業(yè)要在組織上給予支持，設(shè)置相關(guān)的部門，并配備高素質(zhì)的管理人員；在制度上，將稅收籌劃可行性分析列入財(cái)務(wù)管理的范疇，最終實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的制度化和程序化，使稅收籌劃所獲取的收益總和大于成本總和。

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（作者單位：廣西百色市地稅局稽查局）