如何發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在科研單位管理中的核心作用

■ 高 筠/王 喆/徐克廣

（1.中國(guó)科學(xué)院大連化學(xué)物理研究所，遼寧 大連 116023；2.中國(guó)國(guó)土資源經(jīng)濟(jì)研究院，北京 101149; 3.審計(jì)署資源環(huán)保審計(jì)局，北京 100083）

如何發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在科研單位管理中的核心作用

■ 高 筠1/王 喆2/徐克廣3

（1.中國(guó)科學(xué)院大連化學(xué)物理研究所，遼寧 大連 116023；2.中國(guó)國(guó)土資源經(jīng)濟(jì)研究院，北京 101149; 3.審計(jì)署資源環(huán)保審計(jì)局，北京 100083）

文章結(jié)合國(guó)土資源系統(tǒng)和環(huán)境保護(hù)系統(tǒng)審計(jì)及財(cái)務(wù)管理實(shí)踐，就如何發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在科研單位管理中的核心作用進(jìn)行了探討，明確了基層單位管理中財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)和地位，提出設(shè)計(jì)內(nèi)部管理模式和目標(biāo)考核指標(biāo)等觀點(diǎn)，以期建立和完善適應(yīng)單位管理的內(nèi)部控制制度，從而強(qiáng)化資金管理，提高資金使用效益，達(dá)到提高單位社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的。

科研單位；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制；核心地位

社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題是科研單位管理的核心問(wèn)題。在科研單位管理中，財(cái)務(wù)管理是關(guān)鍵。因?yàn)樨?cái)務(wù)管理是收支預(yù)算管理，它能反映單位各個(gè)方面業(yè)務(wù)活動(dòng)的質(zhì)量和效果。同時(shí)，利用財(cái)務(wù)管理提供的各項(xiàng)定量指標(biāo)和定性指標(biāo)進(jìn)行正確的業(yè)務(wù)決策，又可對(duì)單位各個(gè)方面業(yè)務(wù)活動(dòng)加以促進(jìn)，從而達(dá)到提高本單位社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的。本文結(jié)合國(guó)土資源系統(tǒng)和環(huán)境保護(hù)系統(tǒng)審計(jì)及財(cái)務(wù)管理實(shí)踐，就如何發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在科研單位管理中的核心作用進(jìn)行探討。

1 確立財(cái)務(wù)管理在基層單位管理中的核心地位

1.1 是財(cái)務(wù)管理的概念

財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系；財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)決定了它在科研單位管理中的核心地位。財(cái)務(wù)管理是為單位籌集資金的活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的管理工作，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。財(cái)務(wù)管理是遵循經(jīng)濟(jì)管理的一般原理，結(jié)合科研單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)而進(jìn)行的管理活動(dòng)。

1.2 是財(cái)務(wù)管理的地位

財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是資金及其活動(dòng)的全過(guò)程，是對(duì)資金活動(dòng)的直接管理?？偟膩?lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)管理是一個(gè)完整的循環(huán)活動(dòng)過(guò)程，科研單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益是通過(guò)財(cái)務(wù)工作來(lái)籌劃、分析、控制和考核的，科研單位的業(yè)務(wù)決策，科研單位的資金和項(xiàng)目成本費(fèi)用的管理都離不開(kāi)財(cái)務(wù)管理。因此，財(cái)務(wù)管理是一切管理活動(dòng)的共同基礎(chǔ)，是科研單位內(nèi)部管理的中樞，它在科研單位管理中的核心地位是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，科研單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益為核心的客觀要求。

1.3 是財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)

在管理理念上，要以財(cái)務(wù)管理為中心，財(cái)務(wù)管理以資金管理為重點(diǎn)；在工作重點(diǎn)上，要把強(qiáng)化資金管理和項(xiàng)目成本費(fèi)用的管理活動(dòng)放在科研單位的中心位置來(lái)抓。要按照“預(yù)算一個(gè)盤子，收入一個(gè)籠子，支出一個(gè)口子”的“三個(gè)子”財(cái)政管理改革的要求，嚴(yán)格事業(yè)單位的全口徑預(yù)算收支，不斷推進(jìn)財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化程度。

2 建立和完善適應(yīng)科研單位的內(nèi)部控制制度

在科研單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，通過(guò)制度創(chuàng)新和改革舉措，強(qiáng)化科研單位的內(nèi)部管理，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在科研單位管理中的核心作用。

2.1科研單位主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任

責(zé)任就是對(duì)照主要負(fù)責(zé)人職責(zé)檢查其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。主要負(fù)責(zé)人在職期間對(duì)本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)的責(zé)任。具體責(zé)任：一是本單位遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況；二是重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)的決策過(guò)程、依據(jù)、審批情況和實(shí)施結(jié)果；三是制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況、內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的制定和執(zhí)行情況；四是組織擬定財(cái)政專項(xiàng)項(xiàng)目資金管理辦法、不相容崗位設(shè)置的規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督（檢查）辦法及實(shí)施情況等。

2.2 建立和完善適應(yīng)本單位的內(nèi)部控制制度

（1）應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作建設(shè)，規(guī)范單位會(huì)計(jì)核算行為。財(cái)務(wù)部門是科研單位的綜合部門，也是科研單位經(jīng)濟(jì)信息的中心，通過(guò)會(huì)計(jì)核算職能，作好業(yè)務(wù)（生產(chǎn)）活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的原始記錄、計(jì)量、消耗定額等基礎(chǔ)工作，為科研單位財(cái)務(wù)核算提供準(zhǔn)確真實(shí)的核算資料。近年來(lái)，在國(guó)土資源系統(tǒng)、環(huán)境保護(hù)系統(tǒng)的審計(jì)及財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，發(fā)現(xiàn)還存在著財(cái)務(wù)管理不到位，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式不夠規(guī)范，成本、費(fèi)用支出的用途合理但不合規(guī)定，財(cái)政資金閑置，使用效益低等明顯問(wèn)題。主要表現(xiàn)在：對(duì)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)資金未作充分預(yù)計(jì)，造成年初預(yù)算編報(bào)不完整；經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算不足，在人員經(jīng)費(fèi)支出與公用經(jīng)費(fèi)支出、基本支出與項(xiàng)目支出之間相互調(diào)劑使用預(yù)算資金；預(yù)算執(zhí)行不夠嚴(yán)格，自行改變項(xiàng)目支出內(nèi)容；未經(jīng)批準(zhǔn)在不同科目（項(xiàng)目）間調(diào)劑使用預(yù)算資金；重視經(jīng)費(fèi)分配，輕視經(jīng)費(fèi)管理；重視項(xiàng)目申請(qǐng)，輕視項(xiàng)目細(xì)化；重支出預(yù)算編制，輕支出預(yù)算執(zhí)行；重視支出預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，忽視資金使用安全；重項(xiàng)目實(shí)施，輕成本、費(fèi)用支出的監(jiān)督；重視項(xiàng)目驗(yàn)收，輕視成果管理。

（2）應(yīng)結(jié)合單位實(shí)際，設(shè)計(jì)內(nèi)部管理模式和目標(biāo)考核指標(biāo)（包括約束性指標(biāo)和預(yù)期性指標(biāo)），把握重點(diǎn)部門、關(guān)鍵崗位等控制環(huán)節(jié)。實(shí)行全員目標(biāo)管理，用制度管人、管事，不要因人事變動(dòng)而改變內(nèi)部控制制度，但可補(bǔ)充完善內(nèi)部控制制度。綜上所述，要針對(duì)本單位特點(diǎn)，建立、完善單位內(nèi)部控制制度，使之具有較強(qiáng)的可操作性。明確職能處（室）、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及各個(gè)崗位的職責(zé)，包括權(quán)利及責(zé)任，與績(jī)效掛鉤。內(nèi)部控制制度有：某某單位全員目標(biāo)管理及考核指標(biāo)，某某單位財(cái)政項(xiàng)目（縱向）支出預(yù)算管理辦法，某某單位市場(chǎng)（橫向）項(xiàng)目支出預(yù)算管理辦法，某某單位外協(xié)項(xiàng)目管理辦法，項(xiàng)目支出預(yù)算評(píng)審操作指南，咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)支出管理辦法，不相容崗位設(shè)置的規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督（檢查）辦法等。

（3）增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的透明度。在建立制度的同時(shí)，必須嚴(yán)格監(jiān)督執(zhí)行，杜絕亂開(kāi)口子的現(xiàn)象，嚴(yán)格掌握各項(xiàng)財(cái)務(wù)開(kāi)支范圍及其標(biāo)準(zhǔn)等。

3 強(qiáng)化資金管理，提高資金使用效益

科研單位管理以財(cái)務(wù)管理為中心，財(cái)務(wù)管理要以資金管理為中心。

一是加強(qiáng)資金預(yù)算控制。我們要從規(guī)范單位預(yù)算編制的內(nèi)容、方法和規(guī)程三方面入手，抓好單位預(yù)算編制這一基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，將單位所有收支納入單位預(yù)算，如實(shí)反映收支規(guī)模；同時(shí)嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，將科研單位所有收支納入單位決算，按預(yù)算規(guī)定用途使用資金，切實(shí)提高資金使用效益，從而確保資金使用的規(guī)范、安全、有效。支出預(yù)算由基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算組成。財(cái)務(wù)部門根據(jù)預(yù)算，做好資金的籌集、使用計(jì)劃，盤活資金的存量，保證單位各項(xiàng)工作正常運(yùn)行。

二是增強(qiáng)效益觀念，充分利用資金，重視資金績(jī)效，提高資金使用效益。要加強(qiáng)大額資金和重大專項(xiàng)運(yùn)行的管理，將資金目標(biāo)管理同支出績(jī)效、職工效益工資相結(jié)合，強(qiáng)化支出責(zé)任（包括單位、部門、個(gè)人責(zé)任）。資金績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以項(xiàng)目支出為重點(diǎn)，重點(diǎn)評(píng)價(jià)一定金額以上，與本單位、部門職能密切相關(guān)，具有明顯社會(huì)影響和經(jīng)濟(jì)影響的項(xiàng)目?？?jī)效評(píng)價(jià)的基本內(nèi)容：績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定情況；資金投入和使用情況；為實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)制定的制度、采取的措施等；績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及效果；績(jī)效評(píng)價(jià)的其他內(nèi)容。資金績(jī)效（財(cái)務(wù)管理）分析方法：運(yùn)用定量與定性分析方法清楚地說(shuō)明使用資金的目標(biāo)（用約束性指標(biāo)，將實(shí)現(xiàn)數(shù)與計(jì)劃數(shù)相比），描述使用資金活動(dòng)過(guò)程，分析成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)（包括人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)等），并確定資金使用的效果。

三是加強(qiáng)成本費(fèi)用支出預(yù)算編制。要有預(yù)見(jiàn)性、合理性，要有依據(jù)，理由要充分，預(yù)算松緊適度（留有余地）?？蒲蓄A(yù)算單位根據(jù)本單位承擔(dān)的工作任務(wù)、部門發(fā)展規(guī)劃以及年度工作計(jì)劃編制預(yù)算，除延續(xù)項(xiàng)目外，不要重復(fù)申報(bào)項(xiàng)目，工作量與支出預(yù)算相匹配。有規(guī)定，按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算編制；無(wú)規(guī)定，采用類比方法編制（前三年實(shí)際支出平衡數(shù)）。成本、費(fèi)用預(yù)算要細(xì)化到預(yù)算科目具體支出的子項(xiàng)（包括辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專用材料費(fèi)、專用設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、……其他），便于執(zhí)行；提前編制項(xiàng)目實(shí)施方案（計(jì)劃），解決項(xiàng)目實(shí)施周期與年度預(yù)算不一致等問(wèn)題；預(yù)測(cè)項(xiàng)目實(shí)施結(jié)束后，將產(chǎn)生什么樣成果或效益（目標(biāo)）。

四是適時(shí)開(kāi)展前瞻性績(jī)效評(píng)價(jià)（或項(xiàng)目前期論證）。在財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，針對(duì)一些金額大的項(xiàng)目提出較為倉(cāng)促，沒(méi)有經(jīng)過(guò)科學(xué)地論證，可行性研究不充分，一旦失敗損失不可估量，可引入前瞻性績(jī)效評(píng)價(jià)綜合方法。如何做好對(duì)未來(lái)需求、成本和結(jié)果的預(yù)測(cè)，主要評(píng)估預(yù)測(cè)過(guò)程和所采用方法的合理性、科學(xué)性，有無(wú)更好的方法和技術(shù)提高預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。

此外，還應(yīng)加強(qiáng)精密儀器、設(shè)備和貴金屬、稀有金屬等價(jià)值較高的材料管理。要定期對(duì)設(shè)備、貴重材料進(jìn)行盤核，盤活設(shè)備、貴重材料的存量。根據(jù)需求合理配置儀器、設(shè)備，采購(gòu)貴重材料，提高儀器設(shè)備的使用率。

4 強(qiáng)化資金預(yù)算約束，增加資金運(yùn)行的透明度

一是以核心業(yè)務(wù)為重點(diǎn)，規(guī)范成本、費(fèi)用的支出。支付成本、費(fèi)用與項(xiàng)目進(jìn)度相匹配。按國(guó)家有關(guān)的規(guī)定制度，嚴(yán)格控制成本、費(fèi)用支出，在項(xiàng)目中合理支付成本、費(fèi)用。支付方式主要有：財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付，通過(guò)開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)賬支付，單位現(xiàn)金支付。審核流程：經(jīng)辦人、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)審核，單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

二是要在單位內(nèi)網(wǎng)上，試行支出預(yù)算執(zhí)行情況的公示制度，接受單位內(nèi)部職工監(jiān)督。規(guī)范成本、費(fèi)用支出，尤其要規(guī)范外協(xié)項(xiàng)目支出（一般支付服務(wù)性的費(fèi)用，如勞務(wù)、數(shù)據(jù)支撐的購(gòu)置費(fèi)）。按照申報(bào)書(shū)列示支出預(yù)算支付成本、費(fèi)用。如在什么情況可以支付差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、招待費(fèi)及需要履行哪些相關(guān)手續(xù)等，以現(xiàn)金支付咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)應(yīng)在單位財(cái)務(wù)部門辦理，盡可能減少成本費(fèi)用。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，制定月、季、年檢查項(xiàng)目計(jì)劃、內(nèi)容，突出檢查重點(diǎn)，不要流于形式。如單位現(xiàn)金管理情況，委托業(yè)務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、出國(guó)費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)支出情況等。

三是積極運(yùn)用績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，提出優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)項(xiàng)目管理等改進(jìn)意見(jiàn)。組織在單位內(nèi)部或有選擇地向社會(huì)公開(kāi)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果。

5 定期檢查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況

定期檢查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，也是財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容之一，即財(cái)務(wù)監(jiān)督。因此，我們要針對(duì)本單位的關(guān)鍵崗位、核心業(yè)務(wù)、重點(diǎn)部位和環(huán)節(jié)，制定年度內(nèi)部檢查監(jiān)督工作計(jì)劃和檢查實(shí)施具體方案，做到月小檢查、季中檢查、年大檢查。內(nèi)部檢查與外部檢查相結(jié)合，以內(nèi)部檢查為主。通過(guò)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況檢查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題及薄弱環(huán)節(jié)，提出整改措施，及時(shí)修訂與之不符的內(nèi)部管理規(guī)定。檢查的重點(diǎn)：外協(xié)項(xiàng)目的管理情況、成果提交及費(fèi)用支出的合規(guī)性、合法性、真實(shí)性，是否存在小項(xiàng)目大預(yù)算，以合同、任務(wù)書(shū)代替管理、重復(fù)立項(xiàng)、重復(fù)申報(bào)，未提交成果，轉(zhuǎn)移財(cái)政資金，私設(shè)“小金庫(kù)”、虛假發(fā)票報(bào)銷等資金使用不合規(guī)定，儀器設(shè)備使用率低等問(wèn)題。

必要時(shí)，可委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)或聘請(qǐng)專家，按照綜合質(zhì)量管理體系ISO9000設(shè)計(jì)指標(biāo)，對(duì)單位內(nèi)部控制質(zhì)量管理進(jìn)行論證。通過(guò)專家評(píng)審，得出是否達(dá)到綜合質(zhì)量管理體系ISO9000設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

6 全面提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，為財(cái)務(wù)管理奠定基礎(chǔ)

在財(cái)務(wù)管理工作創(chuàng)新中要推進(jìn)財(cái)務(wù)人員的能力建設(shè)，全面提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)。

一是加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)更新知識(shí)，不但要熟悉掌握會(huì)計(jì)核算、目標(biāo)管理和分析預(yù)測(cè)，還應(yīng)了解掌握法律、金融、電子計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代知識(shí)和工具，以適應(yīng)現(xiàn)代管理的需要。

二是轉(zhuǎn)變觀念，確立先進(jìn)的理財(cái)理念，這是提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的關(guān)鍵。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)人員必須確立新的理財(cái)觀，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和參與意識(shí)，樹(shù)立“大財(cái)務(wù)”的觀念，走出就“賬”管“賬”、記“賬”的狹小天地，充分利用財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的全面性和權(quán)威性的有利優(yōu)勢(shì)，參與單位業(yè)務(wù)的管理，研究解決單位內(nèi)部改革與現(xiàn)行政策、法規(guī)不相一致的問(wèn)題，自覺(jué)適應(yīng)財(cái)政管理體制改革和事業(yè)單位改革對(duì)財(cái)務(wù)管理的客觀要求。

三是充分利用財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，“解放”財(cái)務(wù)人員，全面提高財(cái)會(huì)工作效率，提高管理水平，靈活運(yùn)用現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理方法，鍛煉培養(yǎng)復(fù)合型的人才。唯有如此，財(cái)務(wù)管理才會(huì)有深度，財(cái)務(wù)人員才能取得參與管理的發(fā)言權(quán)，財(cái)務(wù)管理在科研單位管理中的核心作用才能有效地發(fā)揮。

[1]郭鵬勇.淺談深化基層單位預(yù)算管理[J].中國(guó)國(guó)土經(jīng)濟(jì)研究,2010(23):46-48.

[2]陳淑華.中國(guó)經(jīng)濟(jì)研究文集[M].北京:當(dāng)代世界出版社,1999:189-192.

F275；G311

C

1672-6995(2011)06-0051-03

2011-05-17

高筠（1968-），女，山東省青島市人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，現(xiàn)任中國(guó)科學(xué)院大連化學(xué)物理研究所財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)，主要從事財(cái)務(wù)管理與研究工作。