基于數(shù)據(jù)包絡(luò)分析的績(jī)效審計(jì)效率性評(píng)價(jià)

黃金枝，徐建忠，竇琳琳

(1哈爾濱工程大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 哈爾濱 150001;2黑龍江工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院，哈爾濱 150001)

基于數(shù)據(jù)包絡(luò)分析的績(jī)效審計(jì)效率性評(píng)價(jià)

黃金枝1，徐建忠1，竇琳琳2

(1哈爾濱工程大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 哈爾濱 150001;2黑龍江工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院，哈爾濱 150001)

針對(duì)績(jī)效審計(jì)效率性測(cè)量及評(píng)價(jià)的難題，尋找將績(jī)和審計(jì)建立在科學(xué)方法之上，使之符合客觀性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)績(jī)效審計(jì)而言，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程如同是將投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的黑箱。一項(xiàng)投入與一項(xiàng)產(chǎn)出的比值無法表述客觀現(xiàn)實(shí)多目標(biāo)的全貌，在含有多項(xiàng)投入和產(chǎn)出要素的情況下，如果所有的投入要素和產(chǎn)出要素不能轉(zhuǎn)化為一個(gè)總計(jì)的投入或產(chǎn)出值時(shí)，以往的評(píng)價(jià)方法無能為力。數(shù)據(jù)包絡(luò)分析方法的優(yōu)勢(shì)能彌補(bǔ)以往評(píng)價(jià)方法的諸多缺陷。通過這種方法可以找出效率不高的決策單元，而且能夠得到如何提高其效率的數(shù)據(jù)。

數(shù)據(jù)包絡(luò)分析;績(jī)效審計(jì);效率性;評(píng)價(jià)

各國(guó)對(duì)績(jī)效審計(jì)的稱謂不盡相同，如英國(guó)“現(xiàn)金價(jià)值審計(jì)”(Valve for Money Auditing)，加拿大“綜合審計(jì)”(Comprehensive Auditing)，澳大利亞“效率審計(jì)”(Efficiency Auditing)，瑞典“效益審計(jì)”(Effectiveness Auditing)等。我國(guó)稱其為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，我國(guó)香港稱政府績(jī)效審計(jì)為衡工量值審計(jì)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在1986年第12屆國(guó)際會(huì)議上，建議以“績(jī)效審計(jì)”(Performance Auditing)統(tǒng)一名稱。這屆國(guó)際會(huì)議發(fā)表了《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》，指出:“除了合規(guī)性審計(jì)，還有另一種類型的審計(jì)，它涉及對(duì)公營(yíng)部門管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)，這就是績(jī)效審計(jì)?！逼渲薪?jīng)濟(jì)性是指在保證適當(dāng)質(zhì)量的前提下對(duì)資源消耗的最小化;效率性是指產(chǎn)出和資源消耗之間的關(guān)系，效果性是指目標(biāo)完成的程度以及實(shí)際效果和預(yù)期的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)性是指對(duì)一項(xiàng)活動(dòng)，在保證其質(zhì)量的前提下，將其資源消耗量降到最低水平;效率性是指產(chǎn)品、服務(wù)或其他形式的產(chǎn)出與其消耗資源的關(guān)系，一項(xiàng)有效率的活動(dòng)應(yīng)該是在保證質(zhì)量的前提下，以一定投入實(shí)現(xiàn)最大產(chǎn)出，或?qū)崿F(xiàn)一定產(chǎn)出使用最小投入。多數(shù)情況下研究績(jī)效審計(jì)把經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性在一起考慮，因?yàn)榭?jī)效審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性是有聯(lián)系的，可以非常經(jīng)濟(jì)地做無效率的事;更可以有效率地進(jìn)行無效果的任務(wù)?？?jī)效審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)性是在適當(dāng)考慮質(zhì)量的前提下，減少資源購(gòu)置成本，某種程度上來說是效率性的一部分，而效果性是與有關(guān)方針目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等有直接關(guān)系，有許多人為因素。所以績(jī)效審計(jì)中的效率性問題分量很重，效率是手段，效果是結(jié)果。如果效率是服從服務(wù)于效果性目標(biāo)，績(jī)效審計(jì)的焦點(diǎn)是解決好效率性問題。

雖然效率性是指投入產(chǎn)出的比率，屬于生產(chǎn)效率。但一直沒有一個(gè)好的方法可遵循，效率性的定量問題一直沒有上升到審計(jì)理論上?？?jī)效審計(jì)在借鑒傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方法(如檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核、審閱、鑒定等)的同時(shí)，還吸收了管理學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等領(lǐng)域發(fā)展的方法?？v觀績(jī)效審計(jì)理論與實(shí)踐，多為定性研究，而缺乏定量研究，而審計(jì)理論研究方法發(fā)展到以數(shù)學(xué)為主的實(shí)證法與規(guī)范法并重，已成為了一種既成事實(shí)和既定方向。因?yàn)榭茖W(xué)發(fā)展到今天出現(xiàn)了這樣一種說法“沒有數(shù)據(jù)沒有模型就不是真正的研究，或者不是科學(xué)的研究”雖然這有些言過其實(shí)，但以下主流觀點(diǎn)是得到較高程度認(rèn)同的:由于統(tǒng)計(jì)分析方法所依據(jù)的數(shù)據(jù)一般通過公開渠道搜集、方便查對(duì)、核實(shí)、研究中剩下的問題則交給具有較強(qiáng)公信力的數(shù)學(xué)解決，因而相對(duì)其他研究方法而言，較為客觀、科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)［1］。就是說至今績(jī)效審計(jì)的效率性沒有充分的體現(xiàn)，雖然在理論上績(jī)效審計(jì)有生產(chǎn)效率作依托，但應(yīng)用技術(shù)層面與理論脫節(jié)，特別是我國(guó)績(jī)效審計(jì)的定量化沒有提到議事日程上來。

一、現(xiàn)階段績(jī)效審計(jì)采用的主要方法及缺陷

以往績(jī)效審計(jì)定量性研究的主要方法有凈收益、每股盈余、現(xiàn)金流量、投資報(bào)酬率(ROI)和剩余收益(RI)、市場(chǎng)價(jià)值。以上財(cái)務(wù)指標(biāo)是單一目標(biāo)，無法表述客觀世界多目標(biāo)的全貌，由于它只是一項(xiàng)投入與一項(xiàng)產(chǎn)出的比值，在含有多項(xiàng)投入和產(chǎn)出要素的情況下，這些方法就不好用了。如果所有的投入要素和產(chǎn)出要素不能轉(zhuǎn)化為一個(gè)總計(jì)的投入或產(chǎn)出值，效率測(cè)量過程中所包含的投入和產(chǎn)出要素就得分別計(jì)算，而這樣計(jì)算得出的結(jié)果是無法說明問題的。

另外，在現(xiàn)實(shí)世界中的許多企業(yè)各種活動(dòng)是無法用貨幣來量化的，是財(cái)務(wù)術(shù)語無法表述的，一般而言，能夠進(jìn)行交易的產(chǎn)品都有市場(chǎng)價(jià)格，借此就可以評(píng)估其財(cái)務(wù)績(jī)效成果?？墒菍?duì)于其他一些投入和產(chǎn)出要素——尤其是沒有市場(chǎng)價(jià)格的要素來說，根本不可能說明其成本和價(jià)格。而目前衛(wèi)生和教育一類的公共項(xiàng)目根本不可能上市交易，就是說對(duì)非盈利組織效率的評(píng)價(jià)遇到了困難，所以說無論盈利或非盈利組織都遇到了效率評(píng)價(jià)上的難題。

二、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析對(duì)績(jī)效審計(jì)的適應(yīng)性

1.績(jī)效審計(jì)急需解決問題之關(guān)鍵及績(jī)效審計(jì)中效率性特點(diǎn)

績(jī)效審計(jì)中的效率性是個(gè)相對(duì)的概念，求出產(chǎn)出/投入的比值后再與參照點(diǎn)(標(biāo)尺)對(duì)照。因此，研究績(jī)效審計(jì)中的效率性問題必須解決兩個(gè)問題:一是求出產(chǎn)出與投入的比值;二是比值與參照點(diǎn)相結(jié)合進(jìn)行對(duì)照，即“不但要見樹木，更要見森林”。對(duì)于第一個(gè)問題:假若只有單項(xiàng)的投入和單項(xiàng)產(chǎn)出，比值的計(jì)算很簡(jiǎn)單。但實(shí)際中一般面臨著的是多項(xiàng)投入和多項(xiàng)產(chǎn)出的情形，這時(shí)就要求出總的投入或產(chǎn)出值，其原因在于任何孤立的比值無法說明問題。也就是說，如果存在多項(xiàng)投入要素和多項(xiàng)產(chǎn)出要素，又不可能將它們轉(zhuǎn)化為一個(gè)總計(jì)的投入或產(chǎn)出值，此時(shí)效率性計(jì)量就面臨困境，更不用說與參照點(diǎn)相結(jié)合評(píng)價(jià)了。以上只就投入或產(chǎn)出要素是財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行效率性研究尚存在一定的困難，而對(duì)于非財(cái)務(wù)指標(biāo)的效率問題更是束手無策。這時(shí)，數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(Data Envelopment Analysis，DEA)就成為測(cè)量效率最常運(yùn)用的一項(xiàng)技術(shù)。

2.DEA對(duì)績(jī)效審計(jì)的優(yōu)勢(shì)及適應(yīng)性

數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(DEA)方法是一種解決多輸入、輸出變量的綜合評(píng)價(jià)效率方法。由于其獨(dú)特的優(yōu)點(diǎn)使得數(shù)據(jù)包絡(luò)分析方法在對(duì)贏利性組織和非盈利型組織的效率評(píng)價(jià)中得以廣泛的應(yīng)用。

在企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)和社會(huì)活動(dòng)中經(jīng)常會(huì)遇到這樣的問題:在經(jīng)過一段時(shí)間后，需要對(duì)同類部門或單位進(jìn)行評(píng)價(jià)，其中每個(gè)部門或單位稱為決策單元(Decision Making Unit，簡(jiǎn)稱為 DMU)。評(píng)價(jià)的依據(jù)有兩種，一種是決策單元在活動(dòng)中需要耗費(fèi)的量，即輸入指標(biāo);另一種表明該活動(dòng)的成效的量，即輸出指標(biāo)。例如要對(duì)若干個(gè)建筑衛(wèi)生陶瓷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，每個(gè)企業(yè)就是一個(gè)決策單元。這時(shí)，輸入指標(biāo)有產(chǎn)品總成本、全部職工年平均人數(shù)、全年標(biāo)準(zhǔn)煤總耗量。輸出指標(biāo)包括衛(wèi)生陶瓷產(chǎn)量，墻地磚產(chǎn)量，釉面磚產(chǎn)量，陶瓷錦磚產(chǎn)量。根據(jù)多個(gè)輸入指標(biāo)和多個(gè)輸出指標(biāo)的數(shù)據(jù)，要評(píng)價(jià)相對(duì)于所給的諸決策單元來說某決策單元的優(yōu)劣，這就是評(píng)價(jià)決策單元間的相對(duì)有效性［2］。

數(shù)據(jù)包絡(luò)分析的結(jié)果的所包含的信息在管理上有很重要的作用。DEA技術(shù)所測(cè)量的效率是相對(duì)于集合分析中所有其他單位的效率的比較。通過這種方法，就可以找出效率不高的決策單位，而且還能夠得到如何提高其效率的數(shù)據(jù)資料。如果某個(gè)決策單位的效率不夠理想，DEA可以選取一個(gè)決策單位作為實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)，提出一些戰(zhàn)略性的建議，幫助該單位提高效率。運(yùn)用這些數(shù)據(jù)，管理者可以做出各類評(píng)價(jià)，包括一個(gè)效率不高的單位在何種程度上沒有充分利用或是過度使用了某種投入要素，根據(jù)哪項(xiàng)產(chǎn)出要素來判定某個(gè)單位的效率低下到了何種程度，以及改善現(xiàn)狀需要做的工作等等。

在數(shù)據(jù)包絡(luò)分析中，決策單位的比較效率被定義為所有的加權(quán)產(chǎn)出值與所有的加權(quán)投入值的比率。問題在于，分散的投入要素和產(chǎn)出要素衡量單位各不相同，如何能相互加權(quán)呢?這正是DEA的優(yōu)點(diǎn)所在。運(yùn)用DEA技術(shù)可以找到最合適的加權(quán)集合，使每一個(gè)決策單位的效率值實(shí)現(xiàn)最大化。在確定加權(quán)集合時(shí)，關(guān)鍵是要遵循這樣一個(gè)限制條件，即如果在過程中對(duì)其他的決策單位也采取同樣的加權(quán)數(shù)進(jìn)行運(yùn)算時(shí)，任何一個(gè)決策單價(jià)的效率值都不能大于1。計(jì)算機(jī)程序是可以執(zhí)行具體的運(yùn)算過程的。審計(jì)人員所需要做的工作就是要確定進(jìn)行比較的決策單位，選擇投入要素和產(chǎn)出要素，并最終輸入投入要素和產(chǎn)出要素的數(shù)值。通過DEA的運(yùn)用，就可以計(jì)算出決策單位的效率值來。

DEA方法的以下優(yōu)點(diǎn)充分說明它對(duì)績(jī)效審計(jì)的適用性:

(1)使用DEA有效性評(píng)價(jià)方法，不僅能對(duì)每個(gè)決策單元相對(duì)效率進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，而且可以得到許多在經(jīng)濟(jì)學(xué)中具有深刻經(jīng)濟(jì)含義和背景的管理信息，用于指導(dǎo)決策單元輸入、輸出指標(biāo)的改進(jìn)和修正。

(2)不需要任何變量間的函數(shù)假設(shè)，DEA方法不必確定輸入—輸出的顯式表達(dá)關(guān)系就可以得出每個(gè)決策單元綜合效率的數(shù)量指標(biāo)，據(jù)此確定有效決策單元，并對(duì)非有效決策單元分析原因，為主管部門提供管理信息，進(jìn)一步調(diào)整決策單元投入規(guī)模的正確方向和程度。

(3)對(duì)分散的評(píng)價(jià)指標(biāo)(以定量或定性的形式表示)進(jìn)行分析處理，從全局整體的角度利用數(shù)據(jù)，從而避免了通常分散指標(biāo)處理的片面性。

(4)對(duì)無法價(jià)格化甚至難以輕易確定權(quán)重的指標(biāo)進(jìn)行分析，各指標(biāo)能夠從本來的面目出現(xiàn)(天、個(gè)、噸等)不必統(tǒng)一單位(貨幣單位)，保證了原始信息的完整、真實(shí)，避免了人為因素主觀影響:通貨膨脹;各地區(qū)利率差異;會(huì)計(jì)核算方式不同(收付實(shí)現(xiàn)制，責(zé)權(quán)發(fā)生制)。

(5)與回歸方法相比能清楚觀察到每一個(gè)決策單元的效率，而不是給人以“平均”的認(rèn)識(shí)。

(6)利潤(rùn)率投資回報(bào)率等單比率指標(biāo)解決不了現(xiàn)實(shí)世界所面對(duì)的多輸入多輸出的現(xiàn)實(shí)。

三、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析概述及應(yīng)用于績(jī)效審計(jì)的實(shí)例

1.數(shù)據(jù)包絡(luò)分析概述

數(shù)據(jù)包絡(luò)分析是運(yùn)籌學(xué)、管理科學(xué)以及數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)交叉研究的一個(gè)新領(lǐng)域，它是用來研究具有相同類型(或相同行業(yè))的有限多個(gè)單位(稱為決策單元(Decision Making Unit，DMU)之間的相對(duì)有效性(稱為 DEA有效)的非參數(shù)方法［3～5］。DEA方法更適用于具有多輸入和多輸出的復(fù)雜系統(tǒng)，其最大優(yōu)點(diǎn)是無須對(duì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)輸入和輸出的函數(shù)形式進(jìn)行假定，而僅僅在生產(chǎn)可能集滿足凸性、無效性及最小性等客觀假設(shè)條件，通過借助于數(shù)學(xué)規(guī)劃將DMU投影到生產(chǎn)可能集前沿面(又稱DEA前沿面)上，并根據(jù)DMU偏離前沿面的距離來評(píng)價(jià)它們的相對(duì)有效性。DEA模型最早是用來評(píng)價(jià)美國(guó)公立小學(xué)系統(tǒng)的相對(duì)有效性，隨后他們又將這一模型應(yīng)用于醫(yī)院、學(xué)校、征兵站、維修站等的效率評(píng)定［6～8］。目前這種應(yīng)用領(lǐng)域在不斷擴(kuò)大。DEA方法被不同的國(guó)家廣泛應(yīng)用于不同領(lǐng)域的許多從事不同活動(dòng)的不同種類決策單元的效率評(píng)價(jià)。國(guó)外也不乏DEA應(yīng)用于績(jī)效審計(jì)(或管理審計(jì))的研究，土耳其最高審計(jì)機(jī)關(guān)編制了一本數(shù)據(jù)包絡(luò)分析技術(shù)手冊(cè)，已于2001年出版，但我國(guó)在這方面的研究還是空白［9～10］。

DEA的具體做法如下:

設(shè)有n個(gè)同類型的被評(píng)價(jià)單位，第j個(gè)被評(píng)價(jià)單位在一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)(生產(chǎn))活動(dòng)中的輸入向量為xj=(xj1，…，xjm)T，輸出向量為 yj=(yj1，…，yjs)T，可以用(xj，yj)來表示這個(gè)被評(píng)價(jià)單位的整個(gè)生產(chǎn)活動(dòng)。稱集合

其中，(x0，y0)=(0，0)為生產(chǎn)可能集。

顯然，集合T是凸集，滿足無效性:設(shè)(x，y)∈T，若 x'≥x 則(x'，y)∈T;若 y'≤y 則(x，y')∈T。這說明在原來的生產(chǎn)活動(dòng)的基礎(chǔ)上增加投入或減少產(chǎn)出進(jìn)行生產(chǎn)總是可能的。同時(shí)，生產(chǎn)可能集T是滿足上述條件(凸性與無效性)的所有集合的交集。

生產(chǎn)可能集T由兩部分構(gòu)成，一是集合的內(nèi)部，二是集合的邊界，其邊界即為由數(shù)據(jù)(xj，yj，j=0，1，…n)生成的包絡(luò)，稱之為生產(chǎn)前沿面。落在集合邊界上的點(diǎn)對(duì)應(yīng)的生產(chǎn)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)了在同樣的投入下最大的產(chǎn)出，稱之為有效的生產(chǎn)活動(dòng);落在集合內(nèi)部的點(diǎn)稱為非有效的生產(chǎn)活動(dòng)。

2.DEA應(yīng)用于績(jī)效審計(jì)的實(shí)例

選定對(duì)某大企業(yè)內(nèi)部子公司和分公司的資源利用效率進(jìn)行評(píng)價(jià)作為審計(jì)目的。資料來源:財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)及內(nèi)部統(tǒng)計(jì)資料數(shù)據(jù)。根據(jù)DEA對(duì)DMU選取的要求，我們?cè)谄髽I(yè)內(nèi)部選取了具有生產(chǎn)性質(zhì)的20個(gè)單位作為DMUj(j=1，…，20)。經(jīng)過反復(fù)調(diào)整輸入輸出系統(tǒng)，為了反映資源利用效率的全貌，又要考慮指標(biāo)個(gè)數(shù)太多各DMU評(píng)價(jià)差異不明顯的事實(shí)，經(jīng)過與專家商定，最后選取了三個(gè)輸入(input)指標(biāo):從業(yè)人數(shù)(單位:個(gè))、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(單位:元)、固定資產(chǎn)原值(單位;元);二個(gè)輸出(output)指標(biāo):利潤(rùn)(單位:元)、稅金(單位:元)。具體測(cè)算結(jié)果如表1。

表1 某年某大企業(yè)內(nèi)部20個(gè)生產(chǎn)單位資源利用效率DEA測(cè)算結(jié)果

從表1中可以看出 D4、D13、D17效率值低，這正是我們要確定的審計(jì)對(duì)象，是績(jī)效審計(jì)的切入點(diǎn)。進(jìn)而可進(jìn)一步分析百有效的原因和補(bǔ)救措施。若審計(jì)資源充分，可以此為切入點(diǎn)，對(duì)其分配審計(jì)資源，開始進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，尋找與效率值高的決策單元的差距，進(jìn)行原因剖析，挖掘潛力。

結(jié) 論

DEA對(duì)績(jī)審計(jì)審計(jì)的適用性體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是解決了績(jī)效審計(jì)效率性的科學(xué)計(jì)量問題;二是能使審計(jì)人員有的放失，有利于審計(jì)資源的分配。

DEA算法完全與領(lǐng)導(dǎo)或決策層的偏好沒有關(guān)系，也不設(shè)置相應(yīng)的權(quán)重，具有完全的客觀性和可透明性。同時(shí)通過與企業(yè)各級(jí)人員訪談證實(shí)DEA測(cè)算結(jié)果與實(shí)際情況基本上相符，真實(shí)反映企業(yè)資源利用效率狀況。此方法受到了審計(jì)對(duì)象單位的信服和好評(píng)，即效率值高的決策單元正是各方面相對(duì)管理比較好的單位，而效率值低的決策單元，在管理上本身存許多漏洞。DEA如同對(duì)企業(yè)進(jìn)行了一次體檢，真實(shí)反映企業(yè)資源利用效率狀況。換言之，人們的主觀感覺被DEA客觀證實(shí)了，比較真實(shí)地反映了企業(yè)資源利用的客觀事實(shí)，這進(jìn)一步證明了DEA的有效性。說明DEA是審計(jì)人員的有效的分析工具，充分體現(xiàn)了對(duì)績(jī)效審計(jì)效率性評(píng)價(jià)的適應(yīng)性。

上述實(shí)證研究只是對(duì)企業(yè)資源利用效率績(jī)效審計(jì)確定切入點(diǎn)的分析，其實(shí)對(duì)于政府績(jī)效審計(jì)更具有其他方法無可比擬的優(yōu)越性，因?yàn)槭聵I(yè)性單位有許多非財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)于DEA來說都可做輸入、輸出指標(biāo)。比如對(duì)同類型的醫(yī)院或?qū)W校就可以應(yīng)用此方法對(duì)其進(jìn)行效率排隊(duì)，進(jìn)而尋找績(jī)效審計(jì)的切入點(diǎn)［11～12］。更為人們苦于對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合提供了一個(gè)新的視角;為人們苦于績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立提供了全新的思想。因?yàn)閷?duì)于DEA的一個(gè)模型可以根據(jù)評(píng)價(jià)目的的不同選取不同的指標(biāo)體系，而不必尋求一種固定不變的評(píng)價(jià)模式去評(píng)價(jià)隨時(shí)變化的客觀現(xiàn)實(shí)。DEA對(duì)績(jī)效審計(jì)定量化提供了新的視角。

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［責(zé)任編輯 張大勇］

Study on the efficiency appraisal of the performance audit based on data envelopment analysis

HUANG Jin-zhi1，XU Jian-zhong1，DOU lin-lin2
(1.School of Economics ＆ Management，Harbin Engineering University，Harbin150001，China;2.Heilongjiang Technology and Vocational College，Harbin150001，China)

According to the problems that existed in the measurement and evaluation of the efficiency of the performance audit，the scientific method was studied，which matched the objective evaluation standard.As to performance audit，production management process of the business was just like the black box that the input was translated into the output.The ratio of one input and its corresponding output could not be described as the comprehensive performance of a practical multi－objective case.Under the condition of many factors of input－ output，the previous evaluation method could not do anything to help if all the factors of input－output could not be transformed to a gross input－ output value.So the advantage of Data Envelopment A-nalysis model could make up for the shortcomings of the previous evaluation methods.By this way，the inefficient decision making units were found and the data for increasing efficiency could be obtained.

data envelopment analysis;performance audit;efficiency;evaluation

C931

A

1009-1971(2011)01－0083－05

2010－10－26

黑龍江省自然科學(xué)基金(G200915)

黃金枝(1963－)，女，山東日照人，副教授，博士后，從事績(jī)效審計(jì)與績(jī)效評(píng)價(jià)研究;徐建忠(1959－)，男，河北豐潤(rùn)人，教授，博士生導(dǎo)師，從事經(jīng)濟(jì)管理與發(fā)展戰(zhàn)略研究;竇琳琳(1981－)，女，黑龍江鶴崗人，講師，從事會(huì)計(jì)學(xué)研究。