論構建基于會計控制的企業(yè)內部環(huán)保約束機制

李朝芳

(1.中南財經政法大學會計學院,湖北武漢 430073; 2.洛陽理工學院會計系,河南洛陽 471023)＊

論構建基于會計控制的企業(yè)內部環(huán)保約束機制

李朝芳1,2

(1.中南財經政法大學會計學院,湖北武漢 430073; 2.洛陽理工學院會計系,河南洛陽 471023)＊

政府環(huán)境管制、市場競爭機制和社會環(huán)境意識的提高最終都需要通過企業(yè)的環(huán)境行為來影響自然環(huán)境,環(huán)境問題的解決最終離不開企業(yè)的參與。立足于企業(yè)建立環(huán)境保護約束機制,充分發(fā)揮環(huán)境會計的控制作用,對于約束企業(yè)環(huán)境行為,提高環(huán)境效益有著舉足輕重的作用。企業(yè)應從環(huán)境信息披露和企業(yè)內部環(huán)境會計約束兩方面建立企業(yè)內部環(huán)保機制。

環(huán)境保護約束;會計控制;價值鏈;產品生命周期

人類社會自工業(yè)革命以來,經濟活動規(guī)模不斷擴大,各種生產活動對自然資源和環(huán)境的利用與污染已逐漸超出地球的負荷。環(huán)境保護問題開始被廣泛關注。作為市場經濟活動的微觀主體,企業(yè)控制和耗用著地球上的大量資源,其生產經營活動是當前環(huán)境污染的主要來源,理應在保護環(huán)境方面發(fā)揮重要作用?？v觀人類現(xiàn)代經濟發(fā)展的歷史長河,在推進人類社會前進和技術變革方面,企業(yè)一直是主要力量之一。因而企業(yè)在負責任地管理自然環(huán)境資產、維護公共環(huán)境財產的安全與完整方面也必將起到重要作用,任何解決環(huán)境危機的方案都必須包含公司層次的參與[1,2]。本文從企業(yè)層面分析環(huán)境保護約束的作用機制,明確了建立企業(yè)內部環(huán)保約束機制的必要性,從會計控制的視角探討了如何從環(huán)境信息披露和內部環(huán)境會計約束兩方面建立企業(yè)內部環(huán)保約束機制的基本框架。

一、環(huán)保約束作用機制

環(huán)境資源是經濟物品,更具公共物品的特征,環(huán)境問題的本質即是由于外部性的存在致使本應由企業(yè)擔負的環(huán)境責任被推卸給社會。對于環(huán)境資源外部性這一問題,理論上存在三種解決方案[3]:第一,庇古手段。其核心思想是通過政府的直接干預來解決環(huán)境污染的外部性問題[4];第二,科斯手段。主張利用市場力量實現(xiàn)環(huán)境污染外部性的內部化[4];第三,通過宣傳環(huán)境問題,喚醒社會公眾對環(huán)境問題的重視,用公眾壓力引導企業(yè)將外部環(huán)境成本內部化。對應于三種環(huán)境資源外部性的解決方案,企業(yè)自身環(huán)境行為戰(zhàn)略受到的外部驅動因素包括規(guī)制驅動因素和市場驅動因素,所謂規(guī)制驅動因素即是通過設置環(huán)境法律法規(guī)約束企業(yè)的生產行為;而市場驅動因素則是通過市場競爭限制企業(yè)的生產行為或提供機會來影響企業(yè)的環(huán)境戰(zhàn)略,市場驅動因素一方面受制于環(huán)境規(guī)制的完善,一方面則依賴于社會環(huán)保意識和道德水平的提升。

現(xiàn)實生活中,環(huán)境問題往往處在市場失靈的狀態(tài)之下,環(huán)境問題不會自動創(chuàng)造賺錢的機會[5],因此企業(yè)需要政府通過強制性環(huán)境規(guī)則引導企業(yè)實施污染設備投資、繳納排污費等環(huán)境行為。從世界范圍看,各國政府為制約企業(yè)生產行為的環(huán)境影響,尋求的主要解決辦法是用法律形式固化企業(yè)的環(huán)境責任。

然而,一方面,政府環(huán)境規(guī)制和市場驅動因素幾乎不可能對環(huán)境有任何直接影響,環(huán)境規(guī)制和社會環(huán)保意識提高帶來的環(huán)境風險首先影響的是企業(yè)的組織資產、供應方資產和顧客資產等軟資產,然后隨著這些軟資產的惡化影響到企業(yè)的傳統(tǒng)實物資產,最終影響企業(yè)的價值和行為。如圖1所示,環(huán)境規(guī)制的作用歸根結底是通過直接影響企業(yè)和間接通過市場影響企業(yè)從而促使企業(yè)環(huán)境行為發(fā)生變化、最終減緩環(huán)境污染和資源破壞。如果沒有企業(yè)在解決環(huán)境問題上的主觀積極作用,則解決環(huán)境問題的方法很可能回避了問題的實質。

圖1 環(huán)保約束作用機制圖示

另一方面,政府環(huán)境規(guī)制對企業(yè)競爭力也會產生一定的影響。首先,傳統(tǒng)的假說認為由于較高的環(huán)境標準會導致生產廠商提高生產成本,環(huán)境規(guī)制對于企業(yè)競爭力的影響是負面的;其次,雖然“波特假說”認為恰當設計的環(huán)境規(guī)制可以激發(fā)被規(guī)制企業(yè)的創(chuàng)新[6]。然而,波特的雙贏觀點引發(fā)了持久的爭議,不僅波特假說具有一系列嚴格的假定前提,而且波特及其支持者的研究以大量案例分析為基礎,不具有一般性;此外,波特對現(xiàn)實中存在著大量未被利用的競爭力與環(huán)境業(yè)績的雙贏機會的認定是不現(xiàn)實的[7-8]。企業(yè)本性是逐利的,不能期望企業(yè)以損害自身競爭力為代價約束自己的行為。全球環(huán)境保護歷史講述著這樣一個事實:在英美這樣存在相對完善環(huán)境法律法規(guī)體系的西方發(fā)達國家,在過去的幾十年中,對于大多數(shù)企業(yè)特別是那些污染嚴重及資源開采企業(yè),環(huán)境管制一直是難以應付且代價很高的政府干擾事項[1],結果是日益嚴格完善的環(huán)境規(guī)制不能夠完全抑制環(huán)境污染問題。林毅夫(1994)指出,社會科學知識的不足導致政府有可能不能建立起一個正確而有效的制度安排[9]。當政府的環(huán)境規(guī)制不能有效約束企業(yè)對自然環(huán)境的使用時,企業(yè)的機會主義行為就會在其決策中占據(jù)優(yōu)勢。此時,將環(huán)境保護的宏觀目標、環(huán)境規(guī)制與企業(yè)的切身利益相聯(lián)結才是解決環(huán)境污染問題的必經之路[10]。

因此,有效的企業(yè)環(huán)境保護約束機制建立應如圖1所示,不僅需要政府積極頒布和實施各種環(huán)境保護法律法規(guī),發(fā)揮政府對企業(yè)環(huán)境行為重要而不可替代的管制約束作用;還應建立企業(yè)內部環(huán)境保護約束機制,將環(huán)境問題融合于企業(yè)經營的各個環(huán)節(jié),以加強企業(yè)環(huán)境保護約束,限制環(huán)境污染和資源消耗。

二、基于會計控制的企業(yè)內部環(huán)保約束機制框架

保護環(huán)境是企業(yè)自身不可推卸的責任,企業(yè)需要積極參與經濟發(fā)展和環(huán)境保護這場“博弈”,而會計應當在這場“博弈”中發(fā)揮應有的作用。會計系統(tǒng)會對組織活動進行限制并對活動所需資源進行評估和限制,除非將環(huán)境因素嵌入到會計和財務系統(tǒng)的中心功能中,組織不會朝向更加環(huán)保的方向前進[2]。1992年,在第七屆國際會計教育會議上,郭道揚(2003)提出要把握經濟中“量”的限制在維護生態(tài)環(huán)境中的重要作用,倡議通過強化會計控制,實現(xiàn)對能源、資源消耗量的核算和控制,杜絕污染之源[11]。閻達五和耿建新(1998)也提到會計工作應為可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施服務,應將資源利用與環(huán)境保護有機結合起來,形成相應的成本控制體系[12]。許家林等(2008)指出企業(yè)應該將環(huán)境資產使用、污染與保護的成本納入自身的會計核算體系,反映和監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境資產受托責任,利用市場機制約束企業(yè)的行為[13]。根據(jù)合法性理論和契約理論,作為信息和控制系統(tǒng),會計具有“被用來確保沖突的離心力不至于壓倒合作的本能”的控制職能[14],在確保資源的各個投入者在環(huán)境保護與利潤的沖突中不至于壓倒合作的可能方面會起到重要作用。由此可見會計應當也應該在約束企業(yè)的環(huán)境保護活動方面起到重要作用。

會計是人類為實現(xiàn)對社會經濟的控制所進行的一項基本活動[15]。會計系統(tǒng)具體可分為會計信息系統(tǒng)和會計控制系統(tǒng),前者指會計的服務是提供有用信息;后者目的在于提高會計信息質量、保護財產物資的完整、規(guī)范企業(yè)的生產和經營活動、維護財經法紀以及實現(xiàn)企業(yè)經營目標。

圖2 企業(yè)內部環(huán)境約束機制圖解

如圖2所示,從會計控制的角度建立企業(yè)內部環(huán)保約束機制可以從兩個方面加以考慮:一是建立環(huán)境信息披露約束機制,通過公開披露企業(yè)環(huán)境信息以減緩信息不對稱;二是建立企業(yè)內部環(huán)境會計約束機制,企業(yè)應能通過在內部會計體系內將轉移價格分配給環(huán)境物品和廢物來引起管理行為上的變化,通過實時控制和反饋控制約束企業(yè)環(huán)境行為。這兩方面相互聯(lián)系、互為因果,企業(yè)公開環(huán)境信息的淵源在于可以減緩企業(yè)與政府、社會等相關利益團體之間關于企業(yè)環(huán)境行為信息的不對稱性,其最終對企業(yè)環(huán)境行為的約束作用在于加強企業(yè)的外部壓力和內部動力以促進企業(yè)加強環(huán)境管理、改善環(huán)境業(yè)績;而企業(yè)內部環(huán)境會計約束機制則既可以將環(huán)境因素引入企業(yè)生產經營管理全過程,又可以為環(huán)境信息披露約束機制提供環(huán)境會計核算的基礎信息,保證其信息的來源和真實性,二者共同作用。

三、環(huán)境信息披露約束機制

環(huán)境信息披露在約束企業(yè)環(huán)境行為的“負外部性”及協(xié)調經濟發(fā)展和環(huán)境保護方面具有重要作用,約翰·埃里克頓(John Elkington)和全球倡議組織(GRI)均提倡財務報告的“三重底線”[16],即企業(yè)在報告財務業(yè)績之外,也要披露環(huán)境和社會的業(yè)績。環(huán)境信息披露有利于企業(yè)外部利益相關者獲得決策有用信息,反過來利益相關者又可根據(jù)所獲信息調整其決策以約束和引導企業(yè)環(huán)境行為:首先,對于投資者來說,環(huán)境信息可以減少其與企業(yè)經營管理者之間的信息不對稱,引導投資者做出有利于環(huán)境保護的投資決策;其次,環(huán)境信息披露有利于環(huán)境保護機關提供將企業(yè)的環(huán)保狀況與其他財務數(shù)據(jù)直接結合的依據(jù),有利于環(huán)保部門、會計部門、審計部門以及其他管理部門相互結合,在我國的環(huán)境保護工作中發(fā)揮協(xié)同作用;第三,對于債權人來說,環(huán)境信息披露可以有效揭示企業(yè)的環(huán)境風險,協(xié)助債權人的借貸抉擇,并由此約束企業(yè)的環(huán)境行為;第四,環(huán)境信息披露可以反映企業(yè)執(zhí)行環(huán)保政策法規(guī)的力度,進一步促使企業(yè)更好地執(zhí)行環(huán)境政策法規(guī)、披露環(huán)保信息;第五,企業(yè)環(huán)境信息披露是對企業(yè)進行環(huán)境監(jiān)管的重要方式,不僅可為國家環(huán)境保護機關提供企業(yè)保護環(huán)境的信息,還可以促使企業(yè)從經濟效益的角度摸清家底,增強環(huán)保意識;第六,環(huán)境信息披露可以擴大環(huán)境信息公開范圍,促進社會公眾監(jiān)督?！靶畔蟾嬷贫润w現(xiàn)了對規(guī)則的遵守和執(zhí)行,同時增加了公眾對企業(yè)行為的了解;反過來,這將促使企業(yè)改變他們的一些行為”[17]。專家認為環(huán)境信息披露的數(shù)據(jù)和資料對于減少污染、保護環(huán)境而言,往往比實施管制更為有效。周生賢局長在我國第六次全國環(huán)保大會上指出:擴大環(huán)境信息公開范圍、健全社會監(jiān)督機制、鼓勵公眾參與是提高我國環(huán)保工作的根本途徑。企業(yè)環(huán)境信息披露是環(huán)境保護的制度保障,Mobus(2005)對美國石油提煉公司的研究表明,在企業(yè)披露環(huán)境法律制裁行為信息后,企業(yè)對于環(huán)境規(guī)制的違反情況明顯降低,并相應提高了企業(yè)的環(huán)境業(yè)績[18]。

我國環(huán)保局和證監(jiān)會等部門相繼開展了針對環(huán)境信息公開的指導工作,《環(huán)境信息公開辦法(試行)》、《深圳證券交易所上市公司社會責任指引》、《關于加強上市公司社會責任承擔工作暨〈上市公司環(huán)境信息披露指引〉的通知》等相關條令的陸續(xù)頒布,探索了企業(yè)尤其是上市公司環(huán)境信息披露機制,明確了企業(yè)環(huán)境信息公開是節(jié)能減排和提高市場競爭力的重要手段之一,是有效的環(huán)境管理方式。我國現(xiàn)已存在一定程度的環(huán)境信息披露實踐,大致體現(xiàn)在3個方面[19]:一是企事業(yè)單位的排污申報登記;二是企業(yè)環(huán)境行為等級信息披露試點;三是上市公司年報中的環(huán)境信息披露。然而從整體上看我國企業(yè)的環(huán)境信息披露現(xiàn)狀還不是很好,不能對企業(yè)的環(huán)保行為形成良好的約束機制。會計對環(huán)境保護的第一層約束應是建立有效的企業(yè)環(huán)境信息披露機制,促使企業(yè)披露真實的環(huán)境業(yè)績信息,防止“印象管理”。為此不僅應做好環(huán)境會計的內部職責分工控制、會計記錄控制、實物控制和分析控制等,還應加強環(huán)境會計準則和環(huán)境信息披露制度的引導作用,明確企業(yè)應公開披露的環(huán)境信息內容、方式和模式。

四、內部環(huán)境會計約束機制——基于價值鏈和產品生命周期的環(huán)境會計約束

會計控制系統(tǒng)應包括對具體業(yè)務的實時控制和對未來事項的反饋控制兩個子系統(tǒng)[20]。IT環(huán)境下的會計實時控制內容將會計控制從會計局部控制擴展到經營活動全過程,體現(xiàn)了價值鏈的應用[21]。因此,從企業(yè)內部利用環(huán)境會計控制約束企業(yè)的環(huán)境行為,一方面可以采用事前、事中和事后會計控制對企業(yè)具體業(yè)務及未來事項進行實時和反饋控制;一方面可以借助于多種管理會計工具如價值鏈控制思想和生命周期控制思想使企業(yè)環(huán)境問題這個外生變量內生化,全方位的在企業(yè)內部設置環(huán)境會計控制流程,建立環(huán)保約束機制?；趦r值鏈和生命周期控制的環(huán)境會計約束具體流程如圖3所示。價值鏈分析針對核心企業(yè)開展,將企業(yè)的內部活動與其上下游的相關活動作為一個整體看待,以使核心企業(yè)獲得和保持競爭力,可以對企業(yè)的行為起到制約、反饋和激勵的作用[22]。價值鏈的應用,不僅可以減少環(huán)境污染,提高企業(yè)環(huán)境保護水平,而且可以使企業(yè)減少不必要的成本支出。一些美國企業(yè)的相關實踐表明價值鏈的實施可以通過提高采購和存貨管理減少保管、修理和生產中的多余材料和廢棄物資費用;減少廢料和原料損耗從而降低成本;減少相關有害原料的培訓、處理等費用;將廢棄物資轉化為副產品提高收入;及時準確的材料歸集和報告系統(tǒng)可以減少有害物資的使用[23,24]。

價值鏈管理的組織特征變革要求企業(yè)對傳統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)進行拓展和延伸,可以采用產品的生命周期理念對產品包括設計、制造、使用、服務和棄置等階段的整個過程進行成本控制。以系統(tǒng)的眼光看待企業(yè),從產品的角度考慮環(huán)境負擔,從源頭上減少有害物資的使用和產出。基于價值鏈和生命周期控制的企業(yè)事前、事中和事后三個環(huán)節(jié)的內部環(huán)境會計控制具體內容如下:

圖3 基于價值鏈和生命周期控制的環(huán)境會計約束流程圖

(一)事前會計控制

事前會計控制是對企業(yè)環(huán)境保護戰(zhàn)略活動的執(zhí)行計劃、環(huán)保投資的決策和投入等一系列環(huán)境行為的會計控制。首先,應建立環(huán)境保護的理念,將環(huán)保觀念納入企業(yè)的基本方針,設置專門的環(huán)保機構,明確環(huán)境保護和財務業(yè)績的關系;其次,應建立考慮環(huán)境影響的企業(yè)投資評價方法體系,企業(yè)的投資評估需要長期的更具有環(huán)境敏感性的方法。這就要求企業(yè)的資本支出必須符合企業(yè)的環(huán)境政策,所有的投資都要符合環(huán)境標準,在選擇適當投資方案時要分析所有備選方案的環(huán)境影響的數(shù)量和質量,全面考慮備選方案環(huán)境影響的隱藏成本、負債成本、機會成本、無形成本以及道德成本等,如可能的罰款、監(jiān)管、清潔成本、良好的環(huán)境管理收益和損失,商譽等。

(二)事中會計控制

事中會計控制包括對企業(yè)在整個供產銷階段所做出的環(huán)境保護活動是否合乎規(guī)制、是否遵循了企業(yè)利益相關者的整體利益、與之相關的環(huán)境成本和收益的衡量等一系列會計控制,可以基于價值鏈的理念將控制的范圍從空間上擴展到生產商的上下游企業(yè)。

價值鏈關系的上游是供應商。對供應商實行供應鏈合作關系管理,可以增強合作者的競爭優(yōu)勢,獲得協(xié)同效益?，F(xiàn)代社會,供應商的業(yè)績對生產商的影響越來越大[25],不僅供應商提供的產品數(shù)量、質量、價格等會直接影響到生產商生產的好壞、產品成本和質量的高低,其對環(huán)境保護的態(tài)度和活動也會對生產商自身生產行為的環(huán)境影響起到一定的作用。因而,一個對環(huán)境負責的企業(yè)在制定環(huán)境戰(zhàn)略時必須考慮上游供應商可能對其經營活動產生的環(huán)境影響,實行的環(huán)境標準也必須考慮上下游企業(yè)。為此,生產商可以實施供應商環(huán)境審計,關注其為生產產品而購買的商品和服務所產生的環(huán)境效果,要求向供應商購買的任何產品和服務都應達到該企業(yè)的最低環(huán)境標準。由于供應商與生產商的合作一般來說是連續(xù)的,生產商在選擇評價供應商和對供應商進行環(huán)境審計時應體現(xiàn)對供應商的激勵。對供應商評價的核心環(huán)節(jié)應是建立一套評價指標體系,不僅應包括供應商的價格及成本評價、供應商的業(yè)務及生產能力評價、質量評價、后勤評價和技術能力評價,還應加入環(huán)境影響指標。

生產商位于價值鏈關系的核心,對生產商生產流程的環(huán)境約束可以采用環(huán)境成本會計系統(tǒng)進行控制, Letmathe&Doost(2000)認為環(huán)境成本會計展示了企業(yè)投入和生產過程的真實成本,不僅可以幫助企業(yè)提高績效,而且提供了企業(yè)遵循其環(huán)境政策和環(huán)境相關法規(guī)的努力程度[26]。對生產商的環(huán)境成本控制可以考慮整個產品或服務的生命周期成本。

首先,是設計階段的成本約束和控制。企業(yè)對產品和服務的研究與設計不僅決定該企業(yè)在近期是否可以擁有市場需要的產品和服務,而且產品或服務的成本在研究和設計階段就已經被大部分鎖定,要想最大減少產品和服務在整個生命周期中對環(huán)境的負面影響,企業(yè)應在設計階段就采用環(huán)境優(yōu)先戰(zhàn)略,考慮產品生產、消費以及終止使用過程中的資源消耗、排放和泄漏、包裝物使用、殘余物處理等環(huán)境影響因素,舍棄嚴重消耗資源和污染環(huán)境的設計理念。

其次,是生產階段的成本約束和控制。企業(yè)生產行為的所有環(huán)境影響都可以被追溯到物質流和能量流,環(huán)境影響成本賬單賦予企業(yè)更為系統(tǒng)地計劃、控制和監(jiān)管其環(huán)境問題的機會。對于環(huán)境成本的控制具體可以采用作業(yè)成本會計控制和資源流轉成本會計控制來進行。作業(yè)成本法擴展了傳統(tǒng)的生產成本中心職能,集中反映由企業(yè)組織資源引致的實際作業(yè),該方法將資源費用與其驅動作業(yè)密切聯(lián)系起來,可以更好地明晰責任,反映資源產品的真實環(huán)境成本。資源流轉成本會計發(fā)源于德國的材料流轉成本會計,探討的是企業(yè)的投入、產出(包括產品和廢棄物)、泄漏和排放物的物理數(shù)量之間的轉化均衡。其目的是通過流量管理的手段減輕環(huán)境壓力和降低成本,該方法從數(shù)量和成本兩個緯度追蹤企業(yè)生產過程中各個環(huán)節(jié)資源流轉的實物數(shù)量變化,根據(jù)資源輸入輸出原理進行資源全流程物量和價值的核算,其基本核算公式如式(1)所示:

根據(jù)這種方法,企業(yè)可以反映各個生產環(huán)節(jié)廢棄物與合格品的比率,找到負產品產生的源頭,以采取環(huán)境管理措施、節(jié)約資源、減少環(huán)境成本和環(huán)境污染[27]。

(三)事后會計控制

事后會計控制可以通過將企業(yè)生產行為的環(huán)境影響納入業(yè)績評價體系來對企業(yè)進行環(huán)境績效評價,考核企業(yè)的環(huán)?；顒邮欠襁_到了預期標準,從而達到對企業(yè)環(huán)保行為的約束和控制。由于企業(yè)的環(huán)境影響既有財務方面又有非財務方面,既有數(shù)量信息又有價值量信息,因此傳統(tǒng)的業(yè)績評價體系不能正確評價企業(yè)的環(huán)境業(yè)績,為真實反映企業(yè)的環(huán)境業(yè)績,反饋環(huán)境信息,可以考慮采用平衡計分卡和生態(tài)效率指標對其做出評價。

平衡計分卡思想從財務、客戶、內部經營過程和學習與成長四個緯度建立企業(yè)的績效評價體系,綜合權衡財務與非財務、短期與長期、原因與結果、內部與外部,是一種將企業(yè)戰(zhàn)略目標與企業(yè)業(yè)績驅動因素相結合的業(yè)績評價體系和戰(zhàn)略管理系統(tǒng)[28]。平衡計分卡以利益相關者最大化為導向,它一方面可以通過為管理者提供更好的信息以改善企業(yè)的控制與決策;另一方面則可以對組織結構和運作產生積極的調整效應。因此,將環(huán)境保護指標納入平衡計分卡評價體系,可以綜合評價企業(yè)的經營與環(huán)境業(yè)績。生態(tài)效率既是一種環(huán)境戰(zhàn)略,也是測量這種戰(zhàn)略成效的評價方法。世界可持續(xù)發(fā)展委員會(WBCSD)將生態(tài)效率定義為:在提供價格上具有競爭力的產品和服務以滿足人們需求、提高生活質量的同時,在產品和服務的整個生命周期內將其對環(huán)境的影響及自然資源的耗用逐漸降低到地球能負荷的程度。生態(tài)效率指標的計算如式(2)所示:

如今,生態(tài)效率已被認為是企業(yè)內部管理與對外溝通的有效工具,既可作為改善產品系統(tǒng)的方法,又可作為企業(yè)以環(huán)境為導向的最佳決策評估模式工具,評估未來發(fā)展的可能做法。

五、結 語

解決環(huán)境問題離不開企業(yè)的參與,企業(yè)既是自然資源的主要耗用者和環(huán)境污染的主要制造者,也是環(huán)境問題的主要解決者,作為一個以逐利為本質的微觀經濟個體,僅僅依賴政府的環(huán)境規(guī)制不可能圓滿地促進企業(yè)實施環(huán)境保護行為。從企業(yè)內部出發(fā),基于會計控制構建企業(yè)內部環(huán)保約束機制,一方面可以低成本地保證環(huán)境規(guī)制遵循的有效性;一方面可以調動企業(yè)的主觀積極性,將環(huán)境問題納入企業(yè)生產經營的方方面面,形成制度化軌跡。其與政府環(huán)境規(guī)制及市場競爭機制一起發(fā)揮作用,必會有效遏制企業(yè)環(huán)境行為,保護自然環(huán)境。

[1][美]福斯特·萊因哈特,理查德·維爾特著,李麗,趙正斌,仲曉天譯.企業(yè)管理與自然環(huán)境[M].大連:東北財經大學出版社, 2000:5-50.

[2][美]羅伯·格瑞,簡·貝賓頓著,王立彥,耿建新譯.環(huán)境會計與管理[M].北京:北京大學出版社,2004:12-86.

[3]李朝芳.經濟學視野下環(huán)境成本的會計內涵:規(guī)制驅動抑或責任驅動[J].華東經濟管理,2010,24(8):97-101.

[4][美]R·科斯.社會成本問題[A].[美]R·科斯,A.阿爾欽,D.諾斯等著.劉守英等譯.財產權利與制度變遷-產權學派與新制度學派文集[C].上海:上海三聯(lián)書店,上海人民出版社,1994:3 -58.

[5][美]福里斯特·L.萊因哈特.將環(huán)境問題具體化[A].思銘譯.企業(yè)與環(huán)境《哈佛商業(yè)評論》精粹譯叢[C].北京:中國人民大學出版社,2004:37-52.

[6]Porter,M.E.America’s Green Strategy[J].Scientific American,1991,147(6):168-264.

[7]張嫚.環(huán)境規(guī)制對企業(yè)競爭力的影響[J].中國人口、資源和環(huán)境,2004,14(4):126-130.

[8]許士春.環(huán)境管制與企業(yè)競爭力——基于“波特假說”的質疑[J].國際貿易問題,2007,33(5):78-83.

[9]林毅夫.關于制度變遷的經濟學理論:誘致性變遷與強制性變遷[A].[美]R·科斯,A.阿爾欽,D.諾斯等著.財產權利與制度變遷——產權學派與新制度學派譯文集[C].上海:上海三聯(lián)書店,上海人民出版社,1994:371-440.

[10]張嫚.環(huán)境規(guī)制約束下的企業(yè)行為[M].北京:經濟科學出版社,2006:1-20

[11]郭道揚.21世紀的戰(zhàn)爭與和平——會計控制、會計教育縱橫論.會計論壇[J],2003,2(1):1-9,2(2):1-28,2004,3(1):1-27.

[12]閻達五,耿建新.會計理論建設和會計工作改革的強大動力——學習“十五大”報告的體會[J].會計研究,1998,18(2): 1-8.

[13]許家林,王昌銳.資源會計學的基礎理論問題研究[M].上海:立信會計出版社,2008:50-100.

[14][美]夏恩·桑德.會計與控制理論[M].大連:東北財經大學出版社,2000:1-16.

[15]郭道揚.論會計的職能與本質[A].郭道揚文集[C].北京:經濟科學出版社,2009:150-171.

[16]Global Reporting Initiative[EB/OL]http://www.unep.fr/ scp/gri/,2010-12-15

[17][美]保羅·R·伯特尼,羅伯特·N.史蒂文斯主編,穆賢清,方志偉譯,黃祖輝校審.環(huán)境保護的公共政策(第2版).上海:上海三聯(lián)書店,上海人民出版社,2004.1-15.

[18]Mobus,Janet Luft.Mandatory environmental disclosures in a legitimacy theory context[J].Accounting,Auditing and Accountability Journal,2005,18(4):492-517.

[19]郝瑞彬,李子田,王偉毅.我國企業(yè)環(huán)境信息披露問題初步研究[J].生態(tài)經濟,2005,21(10):106-108.

[20]宋小明.會計控制系統(tǒng)功能及對未來會計發(fā)展的啟示[J].財會研究,1999,20(2):15-16.

[21]閻達五,張瑞君.會計控制新論——會計實時控制研究[J],會計研究,2003,23(4):3-8.

[22]王海林.價值鏈內部控制模型研究[J].會計研究,2006,26(2): 60-65.

[23]EPA 742-R-00-002.Enhancing Supply chain performance with environmental cost information:examples from commonwealth edison,andersen corporation,and ashland chemical[R]. Environmental Accounting Project,2000a.

[24]EPA 742-R-00-001.The lean and green supply chain:a practical guide for materials managers to reduce costs and improve environmental performance[R].Environmental Accounting Project,2000b.

[25]邊旭,田厚平,郭亞軍.具有激勵特征的供應商動態(tài)評價方法[J].南開管理評論,2004,7(5):87-90.

[26]Letmathe,Peter,Roger K.Doost.Environmental cost accounting and auditing[J].Managerial Auditing Journal,2000, 15(8):424-430.

[27]鄭玲,肖序.資源流成本會計控制決策模式研究——以日本田邊公司為例[J].財經理論與實踐,2010,31(1):57-61.

[28][美]羅伯特·S.卡普蘭,安東尼·A.阿特金森著,呂長江主譯.高級管理會計[M].大連:東北財經大學出版社,1999.374-386.

Regulating Corporation Internal Environmental Performance Based on Accounting Control

LI Zhao-fang1,2

(School of Accounting,Zhongnan University of Economics and L aw,Wuhan,Hubei 430073,China; 2.Department of Accounting,L uoyang Institute of Science and Technology,L uoyang,Henan 471023,China)

Enhancement of environmental administration from government,market competition and stress of improved social environmental consciousness all focus on corporation’s environmental performance.Accounting control,as the key function of environmental accounting will greatly contribute to regulate corporation’s environmental protection behavior internally.Regulation based on accounting control will related to environmental information disclosure,environmental accounting constraints.

Protection Constraints;Accounting Control;Value Chain;Product Lifecycle

F275 文獻標識碼: A 文章編號:1003-7217(2011)03-0051-06

2011-03-01

國家自然科學基金課題(70872110)資助項目

李朝芳(1974—),女,河南洛陽人,中南財經政法大學會計學院博士研究生,洛陽理工學院會計系教師,研究方向:環(huán)境會計與會計理論。

(責任編輯:漆玲瓊)