對我國會計目標(biāo)的定位研究

摘要:在會計科學(xué)領(lǐng)域，會計目標(biāo)被認(rèn)為是最基礎(chǔ)的概念。我國新會計準(zhǔn)則將會計目標(biāo)定位是以受托責(zé)任為主，以決策有用為輔。 從國際慣例和我國現(xiàn)階段的客觀情況看是符合我國國情的，具有現(xiàn)實合理性。本文首先闡述了會計目標(biāo)的一些基本理論，而后又對會計目標(biāo)的定位進(jìn)行了研究。

關(guān)鍵詞:會計目標(biāo) 理論 定位

一般地講，會計目標(biāo)是在一定的會計環(huán)境中，人們期望通過會計活動達(dá)到的境地或結(jié)果。從本質(zhì)上看，會計目標(biāo)既是人們在對會計本質(zhì)認(rèn)識的基礎(chǔ)上，以主觀要求的形式提出來的、客觀存在的范疇，其描述的核心問題是“會計應(yīng)該為誰提供什么樣的信息”，具有主觀見之于客觀的特征。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點，會計應(yīng)該有自己的目標(biāo)，并與外部環(huán)境具有互動的關(guān)系，會計目標(biāo)取決于相關(guān)的會計環(huán)境，尤其是相關(guān)會計環(huán)境中會計信息使用者的特征。

一、會計目標(biāo)理論研究

概念

所謂會計目標(biāo)是在一定的環(huán)境和條件下，會計實踐活動所期望達(dá)到的效果。它是會計目標(biāo)理論在信息論和系統(tǒng)論被普遍接受后才出現(xiàn)的。眾所周知，會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，整個系統(tǒng)的運行必須服從系統(tǒng)的目標(biāo)，再按目標(biāo)展示會計理論體系的研究，因此會計目標(biāo)成為會計理論研究的邏輯起點，是連接會計理論與實務(wù)的橋梁，是會計理論結(jié)構(gòu)的最高層次，對會計系統(tǒng)運行起導(dǎo)向作用。

現(xiàn)階段我國會計目標(biāo)是適應(yīng)當(dāng)前我國制度安排的。有關(guān)會計目標(biāo)主要存在兩種觀點:一是受托責(zé)任觀.二是決策有用觀。

受托責(zé)任觀重在委托者報告受托者的受托管理情況。主要是從企業(yè)內(nèi)部來談的，而決策有用觀是從企業(yè)會計信息的外部使用者來談的。實際上，兩者并不矛盾。都暗古了“會計信息觀”，即會計目標(biāo)是提供信息.在受托責(zé)任觀下.會計目標(biāo)是向資源委托者提供信息;在決策有用觀下，會計的目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息.不但向資源委托者，而且還包括債權(quán)人、政府等和企業(yè)有密切關(guān)系的信息使用者提供決策有用的信息。同時，兩者側(cè)重的角度不同，受托責(zé)任觀是從監(jiān)督角度考慮，主要是為了監(jiān)督受托者的受托責(zé)任;決策有用觀側(cè)重于信號角度，即會計信息能夠傳遞信號。即向信息使用者提供決策有用的信息。兩者之間相互聯(lián)系，相互補(bǔ)充。

2、會計目標(biāo)的構(gòu)成

要全面地把握會計“節(jié)約交易費用”的目標(biāo)，我們還需要分析構(gòu)成和制約會計目標(biāo)的三個要素即會計目標(biāo)的主體、客觀及實現(xiàn)方式。

(1)會計目標(biāo)的主體。它主要包括誰是會計信息的使用主體和提供會計信息的主體兩個方面。前者指的是“誰是會計信息的使用者”這一問題。既然會計的基本目標(biāo)是“節(jié)約各產(chǎn)權(quán)主體交易費用”，那么，和企業(yè)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的投資者、債權(quán)人、政府、接受委托經(jīng)營管理企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部各級管理人員以及眾多的潛在產(chǎn)權(quán)主體構(gòu)成了會計信息的使用主體;后者也就是“誰是會計信息的提供者”這一問題，一般而言即為聯(lián)結(jié)企業(yè)和各類產(chǎn)權(quán)主體關(guān)系的會計組織機(jī)構(gòu)和會計人員。

(2)會計目標(biāo)的客體。它主要明確“會計信息的使用者需要什么樣的會計信息”這一問題。會計信息的使用者為節(jié)約交易費用，必然對會計信息提出要求，他們從自身利益出發(fā)，希望會計信息是客觀的、公允的及他們需要的。因此，具備客觀性、公允性、相關(guān)性的會計信息構(gòu)成了會計目標(biāo)的客體。

(3)會計目標(biāo)的實現(xiàn)方式。它主要強(qiáng)調(diào)的是會計信息的提供方式及用途。由于我們已明確會計信息的使用主體為那些和企業(yè)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的投資者、債權(quán)人、政府、接受委托經(jīng)營管理企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部各級管理人員以及眾多的潛在產(chǎn)權(quán)主體，那么會計信息在考慮各方的需求之后，其提供方式相應(yīng)地就有了正式對外公布的會計報表和對內(nèi)的會計報告及非簿記方式。提供會計信息的這些方式，降低了會計信息使用主體的搜尋信息的成本及由此可能導(dǎo)致的決策失誤帶來的風(fēng)險。

二、我的會計目標(biāo)觀

鑒于我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜，我認(rèn)為在非上市公司可主要采用“受托責(zé)任”的觀點來滿足特定信息需求者的需要，這樣既符合我國國情也符合成本效益原則。

在上市公司中可借鑒“決策有用”的觀點來指導(dǎo)其信息的披露。由于“決策有用觀”是建立在完全有效的證券市場假設(shè)基礎(chǔ)上的，在這種環(huán)境下，可靠性與相關(guān)性是完全一致的。我國的證券市場剛剛發(fā)展還很不完善，跟完全有效相差很遠(yuǎn)，可靠性與相關(guān)性不能完全一致，必須犧牲其中一個來滿足另一個。由于我國的特殊環(huán)境，我國準(zhǔn)則應(yīng)致力于規(guī)范通用財務(wù)報告的編制。通用財務(wù)報告的信息質(zhì)量應(yīng)首先滿足可靠性，以犧牲相關(guān)性來保證可靠性，同時可通過充分披露來彌補(bǔ)相關(guān)性地不足。會計目標(biāo)可由“決策有用觀”演變?yōu)椤靶畔⒖煽坑杏糜^”，以使財務(wù)報告能提供出高質(zhì)量的財務(wù)信息來滿足廣大投資者的決策需要，并促進(jìn)證券市場的健康發(fā)展?；诖宋艺J(rèn)為會計目標(biāo)的“信息可靠有用觀”是我國證券市場現(xiàn)階段的最佳定位。

三、會計目標(biāo)的定位"

1、相關(guān)會計環(huán)境

根據(jù)以上研究，我們認(rèn)為，定位我國會計目標(biāo)的相關(guān)會計環(huán)境可以描述為:(1)我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì)，國家在多方面對企業(yè)實行監(jiān)督、管理和控制。(2)企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)是多元化的。國有資本仍占據(jù)主要位置，國資委是代表上市公司的最大投資者。非國有經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流，集體、私人、外商等都是企業(yè)資本的主要供給者。(3)證券市場并不發(fā)達(dá)，股權(quán)主要集中在國家和企業(yè)法人手中。證券資產(chǎn)占GDP的比重較小，職業(yè)投資人主要以大眾散戶為主，這些人員的普通教育和專業(yè)素質(zhì)普遍偏低。(4)企業(yè)的外部融資主要從銀行獲得，銀行資產(chǎn)占GDP的比重較大。(5)我國企業(yè)會計信息的使用者主要以是國家、銀行、企業(yè)法人和一般投資人為主的管理型投資人。證券市場上的職業(yè)投資人比例較小，但今后有較大幅度的上升趨勢。

2、會計信息使用者及其信息需求

根據(jù)發(fā)達(dá)國家和國際會計準(zhǔn)則委員會的慣例，在概念框架中表述會計目標(biāo)之前，應(yīng)首先描述會計信息使用者及其信息需求。根據(jù)以上分析，我們認(rèn)為，我國會計信息使用者及其需求可以描述為:(1)國家，主要包括國資委、證監(jiān)會和稅務(wù)部門等。國家作為企業(yè)的管理型投資人和企業(yè)的管理者，將關(guān)心企業(yè)真實可靠的財務(wù)會計信息。(2)貸款人，主要包括銀行及其他金融機(jī)構(gòu)。作為企業(yè)外部融資的主要供給者，他們將關(guān)心那些保證自己的貸款和利息能夠收回的真實可靠的財務(wù)會計信息。(3)職業(yè)投資人，主要包括國家、機(jī)構(gòu)、個人等在證券市場上不斷地買進(jìn)、賣出證券，以賺取投資收益為目的的投資者，他們更關(guān)心投資的風(fēng)險和投資回報的信息。(4)其他管理型投資人，指除國家之外的、以經(jīng)營管理企業(yè)為目的的一類投資人，他們更關(guān)心企業(yè)真實可靠的財務(wù)會計信息。

3、會計目標(biāo)定位

根據(jù)我國會計信息使用者及其對會計信息的需求，我們認(rèn)為，目前我國的會計目標(biāo)總體應(yīng)該定位在為管理型投資人提供真實可靠的經(jīng)管責(zé)任會計信息，但由于我國證券市場上還有一部分職業(yè)投資者，而且隨著上市公司投資者結(jié)構(gòu)的不斷變化，這部分比例會逐漸加大，因此，我們必須考慮未來潛在的職業(yè)投資人對決策有用會計信息的需求。

對于會計目標(biāo)，我們認(rèn)為，可以通過三個層次表述:(1)會計應(yīng)該提供有助于各類會計信息需求者進(jìn)行各種決策時所需要的會計信息，包括管理型投資人、職業(yè)投資人、企業(yè)經(jīng)營者、貸款人、政府、公眾等。(2)根據(jù)我國的會計環(huán)境，目前企業(yè)應(yīng)主要為管理型投資人提供真實可靠的財務(wù)會計信息。從相當(dāng)長的一個歷史時期來看，為管理型投資人提供真實可靠的會計信息基本上可以滿足我國各類信息使用者對會計信息的需求。(3)隨著會計環(huán)境的變化，在制度允許的范圍內(nèi)②，企業(yè)可以適當(dāng)提供對職業(yè)投資者投資決策有用的會計信息。

參考文獻(xiàn):

白秀英，趙麗芳;會計環(huán)境對會計發(fā)展變化的影響研究[J];中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報;2004年05期。

梁爽.會計目標(biāo)與會計環(huán)境邏輯關(guān)系剖析[J].會計研究，2005，1。

杜興強(qiáng)章永奎:財務(wù)會計理論[M].廈門出版社，2005出版，第93—106頁。

《會計目標(biāo)》課題組:對我國會計目標(biāo)定位的思考[J].會計研究，2005(8)