試論會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)——誠(chéng)信建設(shè)

摘要:誠(chéng)信危機(jī)已經(jīng)成為嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題，并非我國(guó)獨(dú)有而是一個(gè)國(guó)際的通弊!會(huì)計(jì)人員失去誠(chéng)信會(huì)給我國(guó)乃至全世界的經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展帶來(lái)不可估計(jì)的后果。誰(shuí)應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)信息的失真負(fù)責(zé)?誰(shuí)應(yīng)該對(duì)賬外賬負(fù)責(zé)?本文通過(guò)從會(huì)計(jì)職業(yè)道德入手分析問(wèn)題，說(shuō)明會(huì)計(jì)人員在核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中所應(yīng)有的素質(zhì)——誠(chéng)信。

關(guān)鍵字:會(huì)計(jì)職業(yè)道德;對(duì)外帳;會(huì)計(jì)信息失真;誠(chéng)信。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容

各行各業(yè)都有自己的職業(yè)道德，由于會(huì)計(jì)工作的特殊性所以會(huì)計(jì)職業(yè)道德有顯著特征，按照財(cái)政部1996年發(fā)布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要包括以下幾方面的內(nèi)容:

第一，愛(ài)崗敬業(yè)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該熱愛(ài)本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)。使自己的知識(shí)和技能適應(yīng)所從事工作的要求。

第二，熟悉法規(guī)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該熟悉財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和國(guó)際統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。

第三，依法辦事。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和國(guó)際統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，保證所提供的會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整。

第四，客觀公正。會(huì)計(jì)人員辦理會(huì)計(jì)事務(wù)應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，客觀公正。

第五。搞好服務(wù)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理情況，運(yùn)用掌握的會(huì)計(jì)信息和方法為改善單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益做好服務(wù)工作。會(huì)計(jì)人員要正確處理監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系，將二者統(tǒng)一起來(lái)。

第六，保守秘密。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密，除法律法規(guī)和本單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或泄露本單位的會(huì)計(jì)信息。

關(guān)于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，我認(rèn)為最基本最重要的應(yīng)該是“客觀公正，依法辦事?！币?yàn)椤翱陀^公正”是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整的需要!“依法辦事”是保證會(huì)計(jì)執(zhí)法的需要!這兩點(diǎn)是工作的根基，一名優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員并不全靠專(zhuān)業(yè)技能，誠(chéng)信在工作中顯的尤為重要。誠(chéng)然我們不得不承認(rèn)的是，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真會(huì)計(jì)人員的責(zé)任只是小部分，大部分原因是企業(yè)自身，僅僅抓緊會(huì)計(jì)人員的道德建設(shè)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，所以要提倡誠(chéng)信建設(shè)，不單是會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信建設(shè)更是企業(yè)誠(chéng)信建設(shè)!

誠(chéng)信是一個(gè)人一個(gè)企業(yè)一個(gè)國(guó)家的生存根基，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的頑疾是有關(guān)部分長(zhǎng)期關(guān)注和探索的，對(duì)此出臺(tái)了很多法律法規(guī)但誠(chéng)信還是個(gè)未能解決的難題，誠(chéng)信在利益面前顯的脆弱?？聪陆鼛啄甑呢?cái)務(wù)造假大案，會(huì)計(jì)信息的失真、會(huì)計(jì)誠(chéng)信的喪失令人心痛。

二、中外會(huì)計(jì)信息失真大案回顧與反思

“安然事件”及“安達(dá)信事務(wù)所倒閉”

安然公司是一家美國(guó)大型能源公司，其排名曾居美國(guó)上市公司第七位。2001年12月，該公司申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，成為當(dāng)時(shí)美國(guó)歷史上最大的破產(chǎn)案，同時(shí)它也拉開(kāi)了美國(guó)大公司造假丑聞曝光的序幕。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司長(zhǎng)期通過(guò)復(fù)雜的財(cái)務(wù)合伙形式掩蓋巨額債務(wù)并虛報(bào)盈余。當(dāng)年，安然已連續(xù)5年被評(píng)為美國(guó)最具創(chuàng)新精神公司。然而，這個(gè)擁有上千億美元資產(chǎn)的公司卻在幾周內(nèi)破產(chǎn)。

安然破產(chǎn)還順帶“撂倒”了為其做假賬的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(世界五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一)。2006年10月23日，美國(guó)休斯敦聯(lián)邦地區(qū)法院作出判決，安然公司前首席執(zhí)行官因犯有欺詐、共謀、內(nèi)部交易等一系列罪行被判處24年又4個(gè)月徒刑。

世界通信公司造假案

美國(guó)第二大長(zhǎng)途電話公司——世界通信公司2002年7月向法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。世通公司證實(shí)，該公司從2001年到2002年第一季度期間把總額達(dá)38億美元的經(jīng)營(yíng)開(kāi)支記賬到資本開(kāi)支上，從而使本來(lái)出現(xiàn)虧損的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)表現(xiàn)為贏利。

到2002年3月底，世界通信公司公布的資產(chǎn)總額超過(guò)1000億美元，是安然公司的兩倍。世通公司造假，成為震驚美國(guó)的又一大財(cái)務(wù)欺詐案件。為消除美國(guó)股市的信任危機(jī)，美國(guó)證券交易委員會(huì)要求945家上市公司的首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官提交有本人簽名的財(cái)務(wù)報(bào)告，如有不實(shí)之處，首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官個(gè)人負(fù)法律責(zé)任。

銀廣夏造假案

2001年中國(guó)股市上的銀廣夏公司造假問(wèn)題在媒體披露后，股價(jià)連續(xù)15個(gè)跌停，從停牌前的30.79元跌至6.59元，近68億元的流通市值無(wú)形蒸發(fā)。

財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)調(diào)查表明，銀廣夏公司通過(guò)偽造購(gòu)銷(xiāo)合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)，同時(shí)查明深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反法律法規(guī)和職業(yè)道德，為銀廣夏公司出具嚴(yán)重失實(shí)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。證監(jiān)會(huì)認(rèn)定銀廣夏公司存在連續(xù)4年虛報(bào)利潤(rùn)等違規(guī)事實(shí)。

財(cái)政部對(duì)該案所涉及的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法進(jìn)行了處罰:吊銷(xiāo)兩名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格;吊銷(xiāo)中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，并會(huì)同證監(jiān)會(huì)吊銷(xiāo)其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證。

華源集團(tuán)財(cái)務(wù)丑聞案

財(cái)政部2006年11月發(fā)布會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告稱(chēng)，中國(guó)華源集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)管理混亂，內(nèi)部控制薄弱。部分下屬子公司為達(dá)到融資和完成考核指標(biāo)等目的，大量采用虛計(jì)收入、少計(jì)費(fèi)用、不良資產(chǎn)巨額掛賬等手段蓄意進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，導(dǎo)致報(bào)表虛盈實(shí)虧，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。個(gè)別子公司甚至偽造文件騙取銀行資金。

經(jīng)財(cái)政部調(diào)查，該公司存有集團(tuán)本部2003年未充分抵銷(xiāo)內(nèi)部交易、多計(jì)利潤(rùn)2.41億元;

上海醫(yī)藥財(cái)務(wù)丑聞

上海醫(yī)藥(集團(tuán))有限公司2004年以空頭支票沖減應(yīng)收賬款，虛增利潤(rùn)8782萬(wàn)元，其下屬子公司2003年通過(guò)虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛開(kāi)發(fā)票等方式，虛增收入1.77億元;上海華源制藥股份有限公司、上海華源長(zhǎng)富藥業(yè)(集團(tuán))有限公司及其下屬公司2004年通過(guò)虛構(gòu)交易，虛增巨額無(wú)形資產(chǎn)，并用不實(shí)債權(quán)置換上述虛假資產(chǎn)，以避免計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而發(fā)生虧損等事實(shí)。

上面的資料僅是冰山一角，也客觀的反應(yīng)了我國(guó)及國(guó)外現(xiàn)階段會(huì)計(jì)職業(yè)道德存在的問(wèn)題。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日趨復(fù)雜，在企業(yè)原因和個(gè)人原因的影響下喪失會(huì)計(jì)誠(chéng)信的越來(lái)越多其直接后果就是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，破壞了社會(huì)資源的合理配置，影響了正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和環(huán)境，侵害了相方的利益。然而，在很長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督對(duì)企業(yè)的監(jiān)督力度不夠在部分地區(qū)顯的蒼白無(wú)力，正是基于這一問(wèn)題的泛濫和嚴(yán)重，關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信的建設(shè)顯的尤為重要。

三、喪失會(huì)計(jì)誠(chéng)信的原因

單從會(huì)計(jì)信息的生成來(lái)看提供者是會(huì)計(jì)人員，杜絕問(wèn)題的出現(xiàn)理所當(dāng)然應(yīng)從會(huì)計(jì)人員抓起，其實(shí)挺冤枉的，實(shí)際上，企業(yè)的高級(jí)管理人員可能會(huì)左右會(huì)計(jì)人員，所以會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)要從個(gè)人，企業(yè)兩處著手。

(一)個(gè)人原因

1.錯(cuò)誤的機(jī)遇觀，依附觀。

由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系尚不完善，各種制度尚未理順，有章不循的現(xiàn)象很普遍。有些會(huì)計(jì)人員就會(huì)認(rèn)為這是個(gè)機(jī)遇，乘這個(gè)機(jī)遇撈的盆滿缽滿。會(huì)計(jì)人員是企業(yè)的內(nèi)管家，為老板服務(wù)到了無(wú)所顧忌的地步，依附于老板，因而賬外賬、會(huì)計(jì)信息失真成了公開(kāi)的秘密。

2.從眾心理。

上面提到作假成了公開(kāi)的秘密，似乎會(huì)計(jì)就應(yīng)該這樣做，有些會(huì)計(jì)人員就會(huì)放棄職業(yè)道德喪失誠(chéng)信，和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人同流合污助紂為孽。

(二)企業(yè)原因

1.企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

企業(yè)是否誠(chéng)信和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)，財(cái)務(wù)狀況有密切關(guān)系。根據(jù)美國(guó)委員會(huì)的發(fā)起組織最近研究的結(jié)果表明，一般情況下，企業(yè)在造假前處于虧損或利潤(rùn)為零的境界。財(cái)務(wù)困難是造假的主要?jiǎng)訖C(jī)，我國(guó)的情況也類(lèi)似。

2.企業(yè)的誠(chéng)信。

企業(yè)誠(chéng)信，又稱(chēng)法人誠(chéng)信，其道德的主體是整個(gè)企業(yè)法人。企業(yè)的每個(gè)員工都有自己的價(jià)值觀念，如果一個(gè)企業(yè)的高級(jí)管理人員，道德素質(zhì)低下，又具有強(qiáng)烈的投機(jī)心里，則極有可能在利益的驅(qū)動(dòng)下做出虛假的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)誠(chéng)信又體現(xiàn)了企業(yè)的價(jià)值觀，企業(yè)精神，企業(yè)文化，一個(gè)強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信，守信，遵守法律法規(guī)的高級(jí)管理人員，會(huì)計(jì)信息失真會(huì)大大減少。

3.會(huì)計(jì)法制規(guī)范。

缺乏強(qiáng)烈道德責(zé)任感的人，如果受?chē)?yán)格的法律、法規(guī)、規(guī)章制度的約束，產(chǎn)生不道德行為的可能性就少;相反，非常有道德感的人，可以被一個(gè)允許或鼓勵(lì)非道德行為的環(huán)境所腐蝕而削弱自身原有的道德感。所以，外部的法律、法規(guī)是否健全、完善，是道德行為是否發(fā)生的客觀前提之一。

4.會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

倫理學(xué)認(rèn)為一般的個(gè)體或組織越是在全方面的監(jiān)督下，或在眾目睽睽的情況下，道德行為規(guī)范的可能性就越大，反之越小。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督由內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三方面構(gòu)成。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度即公司內(nèi)部控制制度。嚴(yán)密、健全、完善的內(nèi)控制度是其他會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)的社會(huì)監(jiān)督就是由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等執(zhí)行的審計(jì)監(jiān)督。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，實(shí)施由獨(dú)立性、中立性較強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督，在揭示會(huì)計(jì)信息造假中起著不可替代的作用。政府監(jiān)督是以財(cái)政部為主，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管等部門(mén)為輔依法對(duì)公司會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查的行政執(zhí)法監(jiān)督。

我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系雖然較系統(tǒng)和完備，但在具體實(shí)施過(guò)程中還有許多突出的問(wèn)題。就公司的內(nèi)控制度而言，許多上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失效。就社會(huì)監(jiān)督而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、中立性不強(qiáng)，加之注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系不完善和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)談薄，職業(yè)道德水平不高等都使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用大打折扣。就政府監(jiān)督而言，政府各個(gè)部門(mén)在執(zhí)法監(jiān)督中職能交叉，重復(fù)勞動(dòng)嚴(yán)重(如重復(fù)查賬等)、監(jiān)督的成本居高不下而監(jiān)督的效率卻不高等現(xiàn)象都使政府監(jiān)督不能發(fā)揮其應(yīng)有的功能。

5.會(huì)計(jì)信息造假的風(fēng)險(xiǎn)和收益。

誠(chéng)信成本即抵御誘惑的底線，一般來(lái)說(shuō)，如果造假被發(fā)現(xiàn)的概率很高且處罰嚴(yán)重，造假風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收益，造假的可能性就會(huì)降低。但就我國(guó)上市公司的實(shí)際情況而言，并非如此簡(jiǎn)單。首先是證券監(jiān)管部門(mén)由于監(jiān)管的成本、收益、技術(shù)等問(wèn)題的限制，沒(méi)有足夠精力對(duì)全部上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行一一查證。其次是即使查證，也由于雙方信息不對(duì)稱(chēng)性，以現(xiàn)有的技術(shù)手段很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也就是說(shuō)造假被發(fā)現(xiàn)的概率低。再次是即使查證成功，我國(guó)目前對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的懲罰力度很輕。世界各國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和法規(guī)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息造假行為都有嚴(yán)格的監(jiān)管，而且采取了極為嚴(yán)厲的處罰措施。雖然我國(guó)近年的《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》等對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為從不同角度進(jìn)行了規(guī)定，但與國(guó)外相比，對(duì)此類(lèi)違法犯罪行為的打擊力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。這些都在客觀上縱容了會(huì)計(jì)信息造假。

四、誠(chéng)信建設(shè)

(一)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信建設(shè)

誠(chéng)信屬于意識(shí)形態(tài)范疇，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信建設(shè)應(yīng)通過(guò)環(huán)境支持和法律支持兩者結(jié)合。道德很大程度受限于環(huán)境，環(huán)境的支持即通過(guò)創(chuàng)造和利用社會(huì)物質(zhì)，精神生活條件以及社會(huì)一切有利資源來(lái)推動(dòng)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信的建設(shè)，致力于創(chuàng)造和利用優(yōu)良的社會(huì)環(huán)境，能使會(huì)計(jì)人員從中得到情操的陶冶，要從整個(gè)社會(huì)背景中去認(rèn)識(shí)和解決會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信問(wèn)題。

法律支持，即通過(guò)法制建設(shè)來(lái)約束、制約和激勵(lì)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信，當(dāng)前會(huì)計(jì)領(lǐng)域的根本大法是《會(huì)計(jì)法》，環(huán)境支持為法制支持提供了基礎(chǔ)，而誠(chéng)信是法制的拓展，法制則是誠(chéng)信的保障。因此誠(chéng)信建設(shè)根本是法制建設(shè)，完整的法制和強(qiáng)有力的執(zhí)行力度，會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信會(huì)大有改善。

(二)企業(yè)誠(chéng)信建設(shè)

1.如上文提到的，財(cái)務(wù)困難或突然轉(zhuǎn)好的企業(yè)應(yīng)特別注意，極有可能會(huì)做出虛假會(huì)計(jì)信息，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)時(shí)時(shí)留心，不給這種企業(yè)機(jī)會(huì)。

2重視企業(yè)誠(chéng)信建設(shè)

上文提到會(huì)計(jì)造假有可能是高級(jí)管理人員，所以在選擇、招聘時(shí)，一定要重視其個(gè)人價(jià)值和道德的考察，完善的選拔制度是防止會(huì)計(jì)信息失真的一道大堤。還應(yīng)在社會(huì)尤其是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中營(yíng)造一個(gè)良好的倫理道德大環(huán)境，給造假者在道德上壓迫。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督力度。

就企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督而言，監(jiān)管部門(mén)一定要對(duì)僅由非財(cái)務(wù)人員組成的內(nèi)部機(jī)構(gòu)或沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)審工作得不到重視的公司持謹(jǐn)慎態(tài)度就社會(huì)監(jiān)督而言，應(yīng)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督:一是增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，法律上要嚴(yán)禁企業(yè)的管理當(dāng)局充當(dāng)委托人，企業(yè)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，應(yīng)說(shuō)明更換理由。二是有效提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)道德水平。就政府監(jiān)督而言，為降低監(jiān)督成本，提高監(jiān)督的效率，政府各部門(mén)應(yīng)盡量利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論，減少直接檢查監(jiān)督，將主要精力放到對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督檢查的再監(jiān)督上。

4. 加大對(duì)會(huì)計(jì)造假的處罰力度。

應(yīng)該說(shuō)加大懲罰力度是簡(jiǎn)單而易行的，但從對(duì)“PT紅光”造假案的懲罰中可以看出，目前我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的打擊力度太輕，不能使造假者受到威懾。我們必須從立法、執(zhí)法上使造假的成本和風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于可能產(chǎn)生的收益，使造假者不僅要付出聲名狼藉的道德代價(jià)，更要受到包括巨額賠款，直至繩之以法的經(jīng)濟(jì)和法律代價(jià)。

誠(chéng)信的建設(shè)是構(gòu)建和諧社會(huì)的重要標(biāo)志。誠(chéng)信這一永恒的話題會(huì)受到社會(huì)各界越來(lái)越多的關(guān)注，社會(huì)信用體系建設(shè)越來(lái)越受重視。會(huì)計(jì)誠(chéng)信，是整個(gè)社會(huì)信用的一個(gè)重要組成部分，加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)，建設(shè)社會(huì)主義社會(huì)。

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