金融危機(jī)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用

摘要：在全球金融危機(jī)的影響下，我國(guó)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，因此，積極強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，更好地發(fā)揮內(nèi)控作用，成為企業(yè)發(fā)展的自我需要和自覺(jué)行為。本文就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并重點(diǎn)闡述了金融危機(jī)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用、服務(wù)職能和信息鑒證作用，最后從建立和健全適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體制、建立健全審計(jì)質(zhì)量檢查和考評(píng)制度、改進(jìn)審計(jì)的方法和方式、關(guān)注金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新等方面提出了改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的具體政策建議。

關(guān)鍵詞：金融危機(jī)：內(nèi)部審計(jì)：作用

金融危機(jī)對(duì)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展造成了巨大沖擊。中小企業(yè)出現(xiàn)了流動(dòng)資金短缺等制約企業(yè)發(fā)展的問(wèn)題，融資困境制約著中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，企業(yè)在關(guān)注外部環(huán)境變化的同時(shí)，應(yīng)積極加強(qiáng)企業(yè)自省、自審與自查的能力，積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要的組成部分，它通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)堵塞漏洞，增收節(jié)支，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全

由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員一般都是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，內(nèi)部審計(jì)人員受本單位的直接領(lǐng)導(dǎo)，使得內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容、程序完全受單位的直接掌控，仍然沿用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)、人為審計(jì)，而不是靠與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相銜接的制度審計(jì)、法制經(jīng)濟(jì)所要求的法律審計(jì)。同時(shí)，由于審計(jì)人員的地位不明確，獨(dú)立性和權(quán)威性不高，制度不嚴(yán)謹(jǐn)、體制不健全，致使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能弱化，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。

(二)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容不全面

目前，我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)范圍僅限于事后審計(jì)，審計(jì)價(jià)值不高。腳缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況、各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況等做出事前的總體評(píng)價(jià)和建議，難以提供有重要價(jià)值的審計(jì)信息，因而審計(jì)價(jià)值難以提升，也未能形成一套風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制體系。

(三)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)低

審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德、心理素質(zhì)普遍不高。目前，部分中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有足夠的人員支持，有的是人員缺乏專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，有的是沒(méi)有足夠的專(zhuān)業(yè)人員。同時(shí)，相當(dāng)一部分審計(jì)人員的思想比較老舊，在審計(jì)工作中還保有傳統(tǒng)的審計(jì)思想，沒(méi)有足夠的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警意識(shí)。

(四)內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)僅局限于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，很少觸及經(jīng)營(yíng)管理的其他領(lǐng)域，從而使內(nèi)部審計(jì)多屬財(cái)務(wù)性質(zhì)，歸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)。盡管政府及有關(guān)部門(mén)要求或建議將財(cái)會(huì)部門(mén)與審計(jì)機(jī)構(gòu)分立，但企業(yè)往往采取一套班子的做法，應(yīng)付監(jiān)督檢查時(shí)才可能分為兩個(gè)機(jī)構(gòu)，平時(shí)卻將它們合二為一，這就使得內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際上變成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自審過(guò)程，其客觀(guān)性與公正性自然可想而知。

(五)缺乏有效監(jiān)督機(jī)制

中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)一般采用直線(xiàn)制或直線(xiàn)職能制，容易形成所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式，企業(yè)的所有者同時(shí)又是經(jīng)營(yíng)者和監(jiān)督者。企業(yè)所設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)表面上是對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，實(shí)質(zhì)上獨(dú)立性很差，甚至有些企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)兼任內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)人員兼任內(nèi)部審計(jì)人員，從而使監(jiān)督制度形同虛設(shè)，形成隸屬關(guān)系不清、監(jiān)督不力的局面。

二、金融危機(jī)下內(nèi)部審計(jì)的作用

在全球金融危機(jī)的影響下，如何強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，更好地發(fā)揮內(nèi)控作用，就成為企業(yè)發(fā)展的自我需要和自覺(jué)行為。

(一)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)往往都參與面向未來(lái)的規(guī)劃和決策工作，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性具有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用。內(nèi)部審計(jì)師根據(jù)職業(yè)的敏感對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有先知先覺(jué)的作用。此外，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)估和檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷和漏洞，分析經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的偏差和失誤，解剖問(wèn)題產(chǎn)生的各種主客觀(guān)原因，解釋潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)信息鑒證作用

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以揭示經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)情況及風(fēng)險(xiǎn)，為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供經(jīng)過(guò)鑒證的可靠的信息和依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)的“眼睛”及可靠的情報(bào)機(jī)構(gòu)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策及發(fā)展戰(zhàn)略提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供支持。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的重要問(wèn)題和普遍存在的問(wèn)題進(jìn)行調(diào)研，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)宏觀(guān)決策提供有價(jià)值的信息。

(三)服務(wù)職能

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)不同，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)的一個(gè)組成部分。內(nèi)部審計(jì)一方面在維護(hù)國(guó)家財(cái)政法規(guī)和規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為上起著監(jiān)督作用；另一方面，它作為企業(yè)的組成部分，又負(fù)有為企業(yè)謀求更高的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的義務(wù)，有利于幫助企業(yè)建立和完善各種內(nèi)部管理制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，為企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、生存和發(fā)展上提供決策服務(wù)。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的政策建議

(一)建立健全適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體制

內(nèi)審機(jī)構(gòu)不具備決策、管理、執(zhí)行的職能，實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)工作必須得到企業(yè)各方面的大力支持。必須要有一個(gè)貫徹企業(yè)最高管理層的方針和策略的內(nèi)在制約機(jī)制，對(duì)企業(yè)自身及其各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行自我控制、約束和監(jiān)督，使其切實(shí)履行應(yīng)負(fù)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性則是這一制約機(jī)制正常運(yùn)行的重要組織保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，要遵循獨(dú)立性原則和權(quán)威性原則。

(二)建立相應(yīng)的法律制度，提高審計(jì)人員素質(zhì)

立法部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)立法，健全現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)制度。審計(jì)制度的質(zhì)量受到審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的控制。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是否真的可以實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的目標(biāo)，不僅需要完善健全的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以作為工作人員遵守的標(biāo)準(zhǔn)，還需要一批有力量、高水平的審計(jì)人員。加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批優(yōu)秀的審計(jì)人員，是促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的重要手段，也是預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的良好對(duì)策。

(三)培育企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化

基層部門(mén)內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)需要公司經(jīng)理班子、中間管理層和基層工作人員共同努力才能實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。公司自上而下要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵，形成按內(nèi)控制度辦事的良好氛圍，全體員工都要自覺(jué)參與到內(nèi)控體系的運(yùn)行和維護(hù)中。強(qiáng)化過(guò)程監(jiān)控，提升內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度。內(nèi)部控制是一項(xiàng)長(zhǎng)期、系統(tǒng)的工作，內(nèi)控制度執(zhí)行的效果直接影響到內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是否落到實(shí)處和抗風(fēng)險(xiǎn)能力的提升。要使其真正成為我們規(guī)范管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有效方式，就必須在日常操作中加強(qiáng)管理，提升執(zhí)行力度。

(四)改進(jìn)審計(jì)的方法和方式

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)開(kāi)展工作，且應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)運(yùn)行的“監(jiān)控器”。企業(yè)借助內(nèi)部審計(jì)來(lái)完善經(jīng)營(yíng)管理的“預(yù)警系統(tǒng)”，建立健全內(nèi)部監(jiān)管“保證體系”。內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)必須與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相協(xié)調(diào)，打破原有“雙向領(lǐng)導(dǎo)”體制的束縛，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象主要應(yīng)是企業(yè)的決策層，其工作目標(biāo)是幫助企業(yè)謀求生存與發(fā)展。為此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)突破單純的、事后審計(jì)的傳統(tǒng)方式，轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)上來(lái)，既要對(duì)企業(yè)單位的重大經(jīng)營(yíng)決策、重點(diǎn)投資項(xiàng)目及占用資金數(shù)額較大的主營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)行事前審計(jì)，又要監(jiān)督和評(píng)價(jià)有關(guān)項(xiàng)目、預(yù)算及合同的真實(shí)性、合理性、合法性、有效性，及時(shí)反饋信息并防止失誤。

(五)建立健全審計(jì)質(zhì)量檢查和考評(píng)制度

科學(xué)考核和評(píng)價(jià)審計(jì)是提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容。審計(jì)檢查有事中檢查、事后檢查，檢查審計(jì)活動(dòng)是否符合審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，是否按照會(huì)計(jì)制度和其他有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定去執(zhí)行，然后進(jìn)行考核和評(píng)比。通過(guò)檢查、考核和評(píng)比，可以了解審計(jì)工作的質(zhì)量，總結(jié)和掌握有關(guān)的審計(jì)信息，改善和提高審計(jì)部門(mén)和人員管理和業(yè)務(wù)水平，深化審計(jì)工作，最終提高審計(jì)工作質(zhì)量。推行“主審負(fù)責(zé)制”，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的整個(gè)過(guò)程，建立一套自我約束、層層把關(guān)的質(zhì)量控制機(jī)制，按照過(guò)錯(cuò)原則追究有關(guān)人員的責(zé)任及領(lǐng)導(dǎo)者的連帶責(zé)任，審計(jì)人員對(duì)各自分管的工作負(fù)責(zé)；主審對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)，并和獎(jiǎng)金和榮譽(yù)掛鉤，主要領(lǐng)導(dǎo)主要是復(fù)核評(píng)價(jià)、定性是否恰當(dāng)，從而做到各司其職。