關(guān)于德國企業(yè)的幾點(diǎn)印象

德意志民族向來以嚴(yán)謹(jǐn)著稱，而德國企業(yè)的管理模式近年來受到廣泛的重視和研究。我國學(xué)術(shù)界在重點(diǎn)研究了日本企業(yè)和美國企業(yè)的管理模式和特點(diǎn)后。目前掀起了一股研究德國企業(yè)、推崇德國企業(yè)管理模式的熱潮。

2010年8月20日至9月9日，國務(wù)院國資委干部教育培訓(xùn)中心組織了中國船舶、中國電子信息、東方電氣、五礦、國家核電、南車集團(tuán)、新興鑄管、中交集團(tuán)、中國建材等部分中央企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理人員赴德國參加企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)。并到德國聯(lián)邦金融監(jiān)管局(BaFin)、萊茵電力公司、西門子公司、科隆科技園等政府機(jī)構(gòu)和著名企業(yè)進(jìn)行考察交流。通過培訓(xùn)、交流，我們初步了解了當(dāng)前德國企業(yè)管理運(yùn)行情況，重點(diǎn)學(xué)習(xí)了德國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的做法與經(jīng)驗(yàn)。

一、關(guān)于德國企業(yè)的幾點(diǎn)認(rèn)識

(一)德國企業(yè)及其稅收的主要特點(diǎn)

德國企業(yè)按法律形式可分為人和公司、合作社、資合公司(包括股份公司AG和有限責(zé)任公司GmbH)及以上形式的混合公司和各種協(xié)會等。其中AG和GmbH是德國企業(yè)的主要形式。依據(jù)法規(guī)要求。公司的財(cái)務(wù)報(bào)告和公司治理情況接受公眾監(jiān)督。非常透明。同時(shí)，法規(guī)要求企業(yè)都有義務(wù)加入非營利性的公法組織——工商會，其目的是促進(jìn)成員企業(yè)的發(fā)展并作為企業(yè)的代言人。

德國的稅收體系由聯(lián)邦政府、州政府和地方政府三層組成。聯(lián)邦政府擁有立法權(quán)，制定稅法框架；州和地方政府有權(quán)對聯(lián)邦稅法實(shí)施差別化細(xì)則管理，可以自行確定某些稅種的實(shí)際稅率。

(二)德國企業(yè)的組織架構(gòu)

德國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)可分為集中型(Zentralisation)和分散型(Dezentralisation)兩種。集中型是由上至下實(shí)施縱向控制，職責(zé)明確，但層級過多、信息鏈冗長，容易導(dǎo)致效率低下，且難以發(fā)揮員工的主動(dòng)性和創(chuàng)造性。目前德國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的主流是分散型，即按業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行縱向分解，按照工作流程來設(shè)立崗位，并劃分工作職權(quán)和責(zé)任。但由于缺乏縱向宏觀管理，容易造成混亂。 德國學(xué)者在此基礎(chǔ)上提出了“Tensororganizafion”結(jié)構(gòu)。這是一種三維組織結(jié)構(gòu)，將綜合公共服務(wù)從各下屬業(yè)務(wù)單元中分離出來置于公司總部，下屬公司則專注于業(yè)務(wù)。這種形式結(jié)合了集中型和分散型的優(yōu)點(diǎn)，越來越受到企業(yè)管理者和學(xué)者的關(guān)注。如Lanxess公司脫離Bayer公司后，進(jìn)行了機(jī)構(gòu)簡化改革，董事會下設(shè)13個(gè)按產(chǎn)品而不是地區(qū)來劃分的事業(yè)部。與事業(yè)部無關(guān)的公共事務(wù)則由總部負(fù)責(zé)。這種改革減少了管理崗位，管理層次從原來的10級簡化成為5級。大大提高了管理效率。

(三)德國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)

大型企業(yè)通常設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，大多數(shù)中小企業(yè)出于成本考慮將內(nèi)審職能置于公司“調(diào)控”或內(nèi)部控制部門。西門子公司作為一家大型的股份制公司。有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)審人員450名。為公司200余名高管提供各種審計(jì)咨詢和服務(wù)。其審計(jì)業(yè)務(wù)分為6個(gè)方面。即財(cái)務(wù)審計(jì)、運(yùn)營審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、rr審計(jì)、并購審計(jì)和舞弊審計(jì)，并由傳統(tǒng)審計(jì)延伸到管理咨詢。西門子在內(nèi)審范圍和人員聘用等方面保持較好的獨(dú)立性，重視審計(jì)人才的聘用和培養(yǎng)；內(nèi)審人員一般要具有在國際四大會計(jì)事務(wù)所工作經(jīng)歷。公司高管親自面試，保證聘用最優(yōu)秀的員工，錄取比率約為8％。公司為內(nèi)審人員設(shè)計(jì)了明確的職業(yè)發(fā)展通道，平均每3-5年會得到晉升或者轉(zhuǎn)崗到相關(guān)事業(yè)部管理崗位。內(nèi)審人員有機(jī)會與集團(tuán)公司高管直接對話，并參與到公司經(jīng)營管理的各個(gè)方面，因此內(nèi)審部門成為公司各種管理人才培養(yǎng)的基地。

(四)德國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理

德國企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理主要集中在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的管理。風(fēng)險(xiǎn)管理程序和內(nèi)容以《巴塞爾協(xié)議》I、Ⅱ以及COSO-ERM框架為基本原則。部分企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)管理職務(wù)與內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制職能融合，有些企業(yè)更看重獨(dú)立第三方的咨詢意見。德國風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括風(fēng)險(xiǎn)辨識、風(fēng)險(xiǎn)量化和風(fēng)險(xiǎn)防范等幾個(gè)步驟．注重資產(chǎn)估值、風(fēng)險(xiǎn)分析和企業(yè)財(cái)務(wù)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的防范。一般從財(cái)務(wù)、組織架構(gòu)和企業(yè)戰(zhàn)略等方面來做分析，如：企業(yè)營業(yè)收入的組成結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)的流動(dòng)性、融資結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、用人標(biāo)準(zhǔn)、愿景清晰并可實(shí)現(xiàn)性等。

(五)德國企業(yè)管理的其他方面

1．預(yù)算管理

德國企業(yè)的預(yù)算管理重視中長期規(guī)劃，將預(yù)算管理與績效評估相結(jié)合，以精確的預(yù)算為目標(biāo)，致力于對預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控．并對偏差及時(shí)調(diào)控，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

萊茵電力集團(tuán)(BWE)是一家排名歐洲第二的電力能源集團(tuán)，德國25％的發(fā)電量由RWE來提供。BWE每年2月份開始啟動(dòng)5年規(guī)劃及年度預(yù)算的編制工作，約在4月份完成。其程序是：首先制定預(yù)算計(jì)劃。將各下屬企業(yè)、業(yè)務(wù)部門及職能部門的單獨(dú)預(yù)算收集后由財(cái)務(wù)部進(jìn)行匯總調(diào)整，上報(bào)董事會確定后，再下發(fā)到下級單位收集反饋意見，財(cái)務(wù)部綜合修改后報(bào)董事會審批確定(二上二下)。為確保預(yù)算目標(biāo)切實(shí)可行，一般由上往下分解成明細(xì)的KPI指標(biāo)體系，用于調(diào)控和考評。

2．投資管理

德國固定資產(chǎn)投資分為替代投資和合理化投資兩類。替代投資主要指能夠擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)能力的投資，如更換設(shè)備等：而合理化投資主要指能給企業(yè)的效益帶來正面影響、降低成本的投資。為確保投資效益，主要遵循的步驟包括：對現(xiàn)狀分析和理解；設(shè)計(jì)備選方案并進(jìn)行比較、細(xì)化方案、篩選供應(yīng)商、考慮融資方案和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性評估等。

3．公司治理

德國企業(yè)公司治理架構(gòu)主要由監(jiān)事會和董事會構(gòu)成，監(jiān)事會是企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)，董事會由監(jiān)事會選舉產(chǎn)生，股份公司監(jiān)事會成員的一半應(yīng)來自勞方。德國聯(lián)邦政府制定了《德國公司治理行為準(zhǔn)則》，對股份制公司治理提出了明細(xì)的要求，特別是公司治理信息必須在公眾平臺進(jìn)行披露。各有限責(zé)任公司也紛紛自發(fā)披露這些信息，治理水平不弱于大型公司。透明而規(guī)范的公司治理有效防止了腐敗的滋生，提高了管理的效率和水平。

(六)金融危機(jī)對德國的影響

金融危機(jī)發(fā)生以后，德國政府成立了名為SOFFIN的特別機(jī)構(gòu)，撥款5000億歐元成立救市基金，其中80％通過SOFFIN注入了從事房地產(chǎn)貸款業(yè)務(wù)的銀行。同時(shí)。德國采取了包括減輕稅負(fù)在內(nèi)的各項(xiàng)措施來鼓勵(lì)消費(fèi)，拉動(dòng)內(nèi)需。因此。金融危機(jī)對平民百姓生活沒有產(chǎn)生明顯影響。但銀行惜貸現(xiàn)象比較突出。

二、對德國企業(yè)的幾點(diǎn)體會

1．重視內(nèi)部審計(jì)建設(shè)

德國企業(yè)，尤其是大企業(yè)十分重視內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性強(qiáng)，審計(jì)覆蓋面廣，在企業(yè)中發(fā)揮確認(rèn)、咨詢和評價(jià)監(jiān)督的功能。企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)賦予很高的權(quán)威性和工作自由度，在審計(jì)范圍上不受包括董事會在內(nèi)的任何限制。內(nèi)審人員職業(yè)專業(yè)程度高，整體素質(zhì)強(qiáng)，尤其重視人員的聘用和培訓(xùn)，保證了內(nèi)審工作的高效。

2．風(fēng)險(xiǎn)管理方法獨(dú)特

企業(yè)很注重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)為流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將會給企業(yè)帶來信用危機(jī)。因此風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)是監(jiān)控和測算資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，并對資產(chǎn)提取一定比例的“風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”。這對于我們確定風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)具有一定借鑒作用。

3．強(qiáng)調(diào)公司治理

德國企業(yè)管理者注重公司治理，認(rèn)為良好的公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)管理和風(fēng)險(xiǎn)防控的關(guān)鍵。德國聯(lián)邦政府制定頒布了公司治理的準(zhǔn)則，對指導(dǎo)企業(yè)公司治理發(fā)揮了重要作用。公司架構(gòu)中監(jiān)事會和董事會形成良好的分權(quán)制約，突出治理過程的“透明”，并從治理層人員構(gòu)成和決策信息披露的要求來保證這種透明。我國當(dāng)前還缺乏類似的標(biāo)準(zhǔn)，客觀上造成有的企業(yè)公司治理上的失效。

4．普遍重視社會責(zé)任

德國自然環(huán)境優(yōu)越，對于企業(yè)環(huán)保要求很嚴(yán)格。企業(yè)在保證股東利益的同時(shí)，也注重維護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者(stakeholder8)的權(quán)益，包括企業(yè)職工、所在社區(qū)、社會團(tuán)體等各方面的利益．這充分體現(xiàn)了企業(yè)的社會責(zé)任(CSB)。企業(yè)職工參與在德國企業(yè)管理中是非常有特色的一個(gè)組織制度。我國企業(yè)近年來也開始關(guān)注企業(yè)社會責(zé)任，部分上市公司開始披露社會責(zé)任報(bào)告，但對比德國企業(yè)還存在較大差距。

5．財(cái)務(wù)調(diào)控功能突出

德國企業(yè)財(cái)務(wù)部門獨(dú)具特色的“調(diào)控”(Controlling)職能對于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到重要作用。中小企業(yè)非常重視內(nèi)部調(diào)控職能。在企業(yè)財(cái)務(wù)部門下分別設(shè)置“調(diào)控”、“會計(jì)”和“財(cái)務(wù)”三項(xiàng)職能，三者間類似于“議會”與“政府”的監(jiān)督制約關(guān)系。調(diào)控職能主要分析企業(yè)成本趨勢，及時(shí)調(diào)整控制預(yù)算執(zhí)行方向，并在金融危機(jī)后開始關(guān)注“流動(dòng)性”問題，使得調(diào)控成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中調(diào)整宏觀方向和防范風(fēng)險(xiǎn)的重要機(jī)構(gòu)。這項(xiàng)職能值得國內(nèi)財(cái)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)管理人員進(jìn)行更加深入的研究，并在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)控中予以借鑒。

6．社會鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展

德國可以稱之為一個(gè)“中小企業(yè)的國家”，中小企業(yè)(249人或以下)在德國發(fā)揮著重要的作用，中小企業(yè)是德國經(jīng)濟(jì)成功的支柱。對于中國來說，中小企業(yè)的發(fā)展同樣具有重要意義，其健康發(fā)展對于產(chǎn)業(yè)布局、吸納就業(yè)。甚至維護(hù)社會整體經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行等方面都至關(guān)重要。因此，德國社會對于中小企業(yè)的鼓勵(lì)發(fā)展態(tài)度值得我們學(xué)習(xí)借鑒。

三、對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)建議

1．建議國資委相關(guān)部門參照借鑒國際化公司總部內(nèi)部審計(jì)模式，加大對央企內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的關(guān)注．從出資人角度構(gòu)建更加完整、科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)體系。

2．建議國資委加快推進(jìn)央企法人治理結(jié)構(gòu)，在總結(jié)試點(diǎn)單位經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合落實(shí)“三重一大”決策機(jī)制要求，構(gòu)建央企法人治理機(jī)制，真正由“人治”向“法治”過渡，

(作者單位：國務(wù)院國資委干部教育培訓(xùn)中心)

(責(zé)任編輯：凡 夫)