對(duì)管理會(huì)計(jì)研究的思考

摘要：隨著全球化進(jìn)程的加快，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，各國(guó)的管理會(huì)計(jì)界面對(duì)急劇變化的環(huán)境，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)體系

和方法所提供信息不能滿足現(xiàn)代管理的要求，強(qiáng)烈地呼吁在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行變革。作為企業(yè)管理的重要一環(huán)，

管理會(huì)計(jì)的作用舉足輕重。一段時(shí)間以來(lái)，盡管研究者試圖尋找管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向和出路，但終無(wú)結(jié)果。我國(guó)的

管理會(huì)計(jì)理論研究方向就是通過(guò)理論研究為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。因此，積極探索我國(guó)現(xiàn)行體制下的管理會(huì)

計(jì)理論體系是一個(gè)必要的先行步驟。關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)：研究思路；研究方法；研究?jī)?nèi)容中圖分類(lèi)號(hào)：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.3969／j.issn.1672-3309(8).2010.10.03 文章編號(hào)：1672-3309(2010)10-56-02

一、管理會(huì)計(jì)研究存在的幾個(gè)問(wèn)題

隨著21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)主題從企業(yè)價(jià)值增值到企業(yè)核心能力培植的轉(zhuǎn)變.傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論框架也面臨著新的挑戰(zhàn)。一段時(shí)間以來(lái)。盡管研究者試圖尋找管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向和出路，但終無(wú)結(jié)果。就這種局面的形成，筆者僅從以下幾個(gè)方面做簡(jiǎn)單的探討。

(一)管理會(huì)計(jì)學(xué)科的特殊性質(zhì)

從管理會(huì)計(jì)的學(xué)科性質(zhì)看，它與管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、心理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科有著密切的聯(lián)系。毋庸置疑，管理會(huì)計(jì)是由多種學(xué)科交叉、滲透。逐漸發(fā)展起來(lái)的一門(mén)邊緣學(xué)科。管理會(huì)計(jì)隨著各學(xué)科的發(fā)展而發(fā)展。具有很強(qiáng)的動(dòng)態(tài)性。管理會(huì)計(jì)的動(dòng)態(tài)性決定了其發(fā)展的不穩(wěn)定性，最終導(dǎo)致其理論體系難以成型。這里一部分學(xué)者懷疑其是否具有完整的理論體系.而另一部分學(xué)者甚至懷疑研究其理論體系是否具有實(shí)際意義。

(二)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不斷變遷

從管理會(huì)計(jì)的研究成果看，管理會(huì)計(jì)在很大程度上與企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、管理方式、戰(zhàn)略模式等有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理方式和戰(zhàn)略模式的不斷變遷.也使管理會(huì)計(jì)理論不斷發(fā)生變化。致使管理會(huì)計(jì)很難形成一個(gè)完整的、穩(wěn)定的理論體系。

(三)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益多變

20世紀(jì)后期，企業(yè)所處的環(huán)境不斷發(fā)生變化，如企業(yè)信息技術(shù)革命、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇。制造環(huán)境、制造技術(shù)和經(jīng)濟(jì)全球化、一體化等，都迫使企業(yè)尋求自身的變革，同時(shí)，企業(yè)也在不斷調(diào)整自己的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)。因此.管理會(huì)計(jì)研究總是被動(dòng)地應(yīng)對(duì)這些環(huán)境的變化，很難取得突破性的成就。

(四)管理會(huì)計(jì)研究缺乏全局觀念

此類(lèi)現(xiàn)象多表現(xiàn)為：管理會(huì)計(jì)研究脫離我國(guó)國(guó)情，缺乏長(zhǎng)期研究規(guī)劃。第一，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究主要是引進(jìn)和介紹西方國(guó)家的研究成果，研究?jī)?nèi)容總是不自覺(jué)地追隨西方動(dòng)態(tài)。西方研究什么，國(guó)內(nèi)研究什么。第二，管理會(huì)計(jì)研究呈現(xiàn)出紛雜的局面，各種研究機(jī)構(gòu)和學(xué)者都在從不同側(cè)面進(jìn)行研究，而不像研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題那樣，捉住財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和準(zhǔn)則進(jìn)行系統(tǒng)研究，沒(méi)有做到從全局上把握研究方向。

(五)缺乏良好的研究氛圍

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有法律的強(qiáng)制執(zhí)行性，一段時(shí)間以來(lái)，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究占據(jù)主導(dǎo)地位，大量的人財(cái)物均投入在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究上。而且，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系尚在完善之中。有大量的制度準(zhǔn)則工作等著去做，這就使學(xué)者們?cè)诠芾頃?huì)計(jì)研究方面，投入的都比較少。

二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較

1952年，會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)上正式通過(guò)了“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)名詞，標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)正式形成。于是。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)被稱(chēng)為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：(1)在服務(wù)對(duì)象方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)外部有關(guān)方面提供決策有用的財(cái)務(wù)信息，因而屬于“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”：而管理會(huì)計(jì)著重為企業(yè)管理部門(mén)有效地改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行最優(yōu)化決策及時(shí)地提供有用的財(cái)務(wù)與管理信息，并參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，因而屬于“對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”。(2]在工作重點(diǎn)方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要面向過(guò)去，提供并解釋歷史信息，因而屬于“報(bào)賬型會(huì)計(jì)”：管理會(huì)計(jì)則是面向未來(lái)的，要能動(dòng)地利用有關(guān)信息來(lái)預(yù)測(cè)前景、參與決策、規(guī)劃未來(lái)、控制和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因而屬于“經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)”。(3)在信息管理方面。管理會(huì)計(jì)所提供的信息必須突破傳統(tǒng)“財(cái)務(wù)信息”的界限。進(jìn)入一種更加多元化的局面：數(shù)量信息與質(zhì)量信息、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息、靜態(tài)信息與動(dòng)態(tài)信息、內(nèi)部信息與外部信息、物質(zhì)層面信息與精神層面信息都將成為管理會(huì)計(jì)信息。(4)在程序與方法方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表等比較固定的程序與方法，并受有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范的約束：管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)自身服務(wù).所采用的程序與方法可以靈活多樣，具有較大的可選擇性。

三.管理會(huì)計(jì)規(guī)范化建設(shè)

管理會(huì)計(jì)規(guī)范化的一個(gè)出發(fā)點(diǎn)是建立一整套為人們所共同理解的概念與方法體系來(lái)指導(dǎo)、協(xié)調(diào)管理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)工作，并作為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展基礎(chǔ)及應(yīng)用效果的檢驗(yàn)尺度。這個(gè)出發(fā)點(diǎn)并沒(méi)有問(wèn)題，但是筆者認(rèn)為.如果參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范化，這種做法是比較困難的。這不僅是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的發(fā)展仍然處于成長(zhǎng)期，缺乏完整的理論體系，應(yīng)用上存在局限性，更為重要的是，這種規(guī)范管理會(huì)計(jì)的思路嚴(yán)重忽視了管理會(huì)計(jì)信息的特性。在操作上也存在很大的難度.如對(duì)于管理會(huì)計(jì)方法的限制幾乎是不可能的，也不能在管理會(huì)計(jì)內(nèi)容上進(jìn)行強(qiáng)制限定。所以。一旦對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)程序進(jìn)行規(guī)范管制，企業(yè)就不再有動(dòng)機(jī)去應(yīng)用較為成熟的理論，也不會(huì)去研究和開(kāi)發(fā)新的管理會(huì)計(jì)方法，以提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息處理的效率。管理會(huì)計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)，它的出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)是企業(yè)管理需要。由于管理會(huì)計(jì)在方法上和信息處理結(jié)果上不求統(tǒng)一，不同的企業(yè)各有各的做法，只要有效就行。因此，管理會(huì)計(jì)就很難規(guī)范。從我國(guó)現(xiàn)階段的發(fā)展情況看。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范體系尚未最終形成，雖然我們始終堅(jiān)持規(guī)范化的要求.但會(huì)計(jì)領(lǐng)域的各種違法違紀(jì)案件還是屢有發(fā)生。因此，抓緊制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而加強(qiáng)和關(guān)注管理會(huì)計(jì)規(guī)范化的問(wèn)題，是管理會(huì)計(jì)規(guī)范化建設(shè)工作的重點(diǎn)之一。

四、管理會(huì)計(jì)的研究方法

選擇合適的研究方法是目前管理會(huì)計(jì)研究必須解決的問(wèn)題之一。

目前，國(guó)內(nèi)關(guān)于規(guī)范研究、實(shí)證研究的爭(zhēng)論較多，大有貶低規(guī)范研究的現(xiàn)象，但國(guó)內(nèi)運(yùn)用實(shí)證研究方法的也并不規(guī)范，存在編造數(shù)據(jù)、根據(jù)結(jié)論采集數(shù)據(jù)等現(xiàn)象。由于國(guó)內(nèi)長(zhǎng)期形成的研究方面的不良的思維定式和習(xí)慣，以及財(cái)力的限制，很少有人走出去進(jìn)行實(shí)際的調(diào)查研究，如果這種局面不改變，要想出成果肯定是會(huì)有難度的。改變這種局面必須從以下幾個(gè)方面著手：首先，研究者應(yīng)考慮實(shí)際的需求，并結(jié)合實(shí)際需求來(lái)做研究；其次，改革研究者考核機(jī)制和職稱(chēng)晉升體制；第三，加強(qiáng)學(xué)術(shù)交流，避免重復(fù)研究；第四，解決研究資金來(lái)源問(wèn)題；第五，建立權(quán)威性研究機(jī)構(gòu)，確定研究的長(zhǎng)期計(jì)劃、規(guī)劃和主線。

(責(zé)任編輯：方 涵)