關(guān)于國(guó)庫集中支付模式與會(huì)計(jì)集中核算模式結(jié)合的思考

摘要：本文首先介紹了國(guó)庫集中支付模式與會(huì)計(jì)集中核算模式的共同點(diǎn)及其聯(lián)系，在此基礎(chǔ)上，對(duì)二者的結(jié)合進(jìn)行了簡(jiǎn)要的探討。

關(guān)鍵詞：國(guó)庫集中支付；會(huì)計(jì)集中核算；結(jié)合

國(guó)庫集中支付模式和會(huì)計(jì)集中核算模式是當(dāng)前公共財(cái)政改革和會(huì)計(jì)改革的熱點(diǎn)話題之一。全國(guó)大多地區(qū)對(duì)會(huì)計(jì)核算模式與國(guó)庫支付模式的具體運(yùn)行方式存在許多不同之處，不同的理論家也有不同的看法，財(cái)政改革是一個(gè)有機(jī)的整體，會(huì)計(jì)集中核算模式和國(guó)庫集中支付模式相互聯(lián)系，相互依存，因此兩者的結(jié)合可能效果更佳。

一、兩種模式的共同點(diǎn)

會(huì)計(jì)集中核算模式是指在財(cái)政部門成立會(huì)計(jì)核算中心，集中、統(tǒng)一地對(duì)納入財(cái)政預(yù)算管理的行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算與監(jiān)督，在遵循預(yù)算單位資金所有權(quán)、使用權(quán)以及財(cái)務(wù)自主權(quán)三權(quán)不變的原則下，取消單位在銀行開設(shè)的基本賬戶，改為由會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一在銀行開設(shè)基本帳戶，單位在核算中心開設(shè)內(nèi)部核算賬戶，與此同時(shí)，單位會(huì)計(jì)崗位也不再設(shè)立，通常情況下通過設(shè)立一名會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員統(tǒng)一到會(huì)計(jì)核算中心報(bào)賬業(yè)務(wù)，這樣地方財(cái)政部門通過會(huì)計(jì)核算中心就可以有效地對(duì)各預(yù)算單位的資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督并辦理會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。國(guó)庫集中支付模式是由財(cái)政部門成立國(guó)庫支付中心，以國(guó)庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有資金都納入國(guó)庫單一帳戶體系管理，支出通過國(guó)庫單一帳戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位，從而有效實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金運(yùn)行全過程的監(jiān)控。

此外，這兩種模式的理論基礎(chǔ)，都是作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的公共財(cái)政的基本特征之一的建立，目的都是使財(cái)政收入和支出系統(tǒng)的行為進(jìn)一步規(guī)范，改革的主體都是中央紀(jì)委檢查委員會(huì)和財(cái)政部提出從源頭上防止腐敗，其目標(biāo)是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，降低財(cái)政資金的運(yùn)營(yíng)成本，提高資金的使用效率，從根本上解決資金多環(huán)節(jié)撥付，多戶頭存放的缺點(diǎn)，解決了財(cái)政性資金在使用過程中被截留，擠占，挪用的問題。相同的改革主體、一樣的理論基礎(chǔ)以及完全一致的目的，因此，會(huì)計(jì)集中核算模式和國(guó)庫集中支付模式是完全可行的組合。

二、國(guó)庫集中支付制與會(huì)計(jì)集中核算制的關(guān)系

1.會(huì)計(jì)集中核算制為國(guó)庫集中支付制奠定了良好的基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)集中核算對(duì)國(guó)庫集中支付制的基礎(chǔ)性作用主要有以下兩點(diǎn)第一是使財(cái)政監(jiān)督深入到財(cái)政預(yù)算的各個(gè)方面，具體的參與和理解對(duì)預(yù)算編制和具體款項(xiàng)的使用情況，從根本上實(shí)現(xiàn)科學(xué)和準(zhǔn)確的預(yù)算。第二，會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)施可以提高日常預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理，為提高財(cái)政資金的國(guó)庫集中支付系統(tǒng)的使用效率奠定了良好的基礎(chǔ)。

2.推行國(guó)庫集中支付制也需要實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制

在地方財(cái)政改革中，地方各級(jí)的預(yù)算資金直接撥付到單位，那么就有必要將會(huì)計(jì)核算具體到預(yù)算單位，否則，地方財(cái)政部門支付中心通過集中支付所控制的預(yù)算資金的反饋信息就不全面、不完整。達(dá)不到國(guó)庫集中支付制改革“使支出撥付的整個(gè)過程處于有效監(jiān)督之下”的初衷。

三、國(guó)庫集中支付模式與會(huì)計(jì)集中核算模式結(jié)合

1.指導(dǎo)思想

把會(huì)計(jì)集中核算制作為依托，以國(guó)庫科為龍頭，將“國(guó)庫集中支付中心”與“會(huì)計(jì)核算中心”合并作為第二層、以大量的行政事業(yè)單位為第三層的金字塔形的財(cái)政資金劃撥和核算體系。并把會(huì)計(jì)核算中心看作是國(guó)庫集中支付中心的延伸機(jī)構(gòu)，分項(xiàng)目分步驟地實(shí)施，實(shí)現(xiàn)“會(huì)計(jì)集中核算制”與“國(guó)庫集中支付制”的結(jié)合。

2.具體設(shè)想

(1)機(jī)構(gòu)與賬戶設(shè)置。將“國(guó)庫集中支付中心”設(shè)置“在會(huì)計(jì)核算中心”，整合人力資源，合并辦公；中心在商業(yè)銀行新開設(shè)兩個(gè)統(tǒng)一賬戶，一個(gè)作為財(cái)政國(guó)庫支付機(jī)構(gòu)的零余額賬戶，承擔(dān)具體支付和與國(guó)庫的結(jié)算業(yè)務(wù)另一個(gè)作為財(cái)政部門為單位開設(shè)的零余額賬戶，承擔(dān)單位的具體委托支付和與國(guó)庫的結(jié)算業(yè)務(wù)單位非財(cái)政性資金，則仍然通過“核算中心”原為單位設(shè)立的統(tǒng)一賬戶進(jìn)行支付，實(shí)行分戶核算；單位的小額、零星費(fèi)用仍然采用備用金制度。

(2)崗位設(shè)置?！皶?huì)計(jì)核算中心”原有的崗位可同時(shí)成為國(guó)庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的工作崗位?！皶?huì)計(jì)核算中心”原有的會(huì)計(jì)核算崗位可以成為支付機(jī)構(gòu)的支付審核崗位，承擔(dān)管理單位預(yù)算指標(biāo)、審核單位提出的用款計(jì)劃和支付申請(qǐng)、審核單位的報(bào)銷單據(jù)、核算單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

原有的資金會(huì)計(jì)和出納崗位可成為國(guó)庫支付機(jī)構(gòu)的資金會(huì)計(jì)崗位，承擔(dān)管理國(guó)庫資金、支付機(jī)構(gòu)零余額賬戶、單位的零余額賬戶和小額現(xiàn)金賬戶，簽發(fā)國(guó)庫支付令，賬戶與國(guó)庫之間的結(jié)算工作等業(yè)務(wù)。原有的稽核崗位可成為國(guó)庫支付機(jī)構(gòu)的稽審崗位，繼續(xù)履行稽核職能。

(3)工作重點(diǎn)。中心的工作重點(diǎn)應(yīng)從日常會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)向會(huì)計(jì)審核和監(jiān)督轉(zhuǎn)變，并逐步承接部分國(guó)庫支付業(yè)務(wù)。具體來說：(1)中心仍保留核算職能，單位各項(xiàng)支出仍經(jīng)過“中心”審核后辦理支付，進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)核算和報(bào)送報(bào)表。各核算單位根據(jù)工作需要建立備查和輔助賬薄，盡量簡(jiǎn)化核算工作。(2)強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督，保證預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性?！爸行摹睉?yīng)參與單位部門預(yù)算的制定和審核，單位的部門預(yù)算制定后抄送“中心”，每月由單位報(bào)送當(dāng)月的用款計(jì)劃，中心代單位錄入并嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃具體執(zhí)行，監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)政資金收入直接繳入國(guó)庫或財(cái)政專戶，逐漸向重預(yù)算、輕決算、強(qiáng)化預(yù)算約束的嚴(yán)肅性轉(zhuǎn)變。

四、結(jié)語

會(huì)計(jì)集中核算模式與國(guó)庫集中支付模式作為兩項(xiàng)緊密相聯(lián)的改革措施，對(duì)于進(jìn)一步全面推進(jìn)財(cái)政管理體制改革，建立公共財(cái)政框架體系有著重要作用，如何將二者能夠緊密結(jié)合起來，讓其發(fā)揮“1+1>2”的作用還需要進(jìn)一步的深入研究。