芻議國庫管理制度改革影響下的事業(yè)單位會計核算

摘要市場經(jīng)濟(jì)改革不斷推進(jìn)，民主法治進(jìn)程日益加快，公眾民主法治意識逐步增強，我國財政預(yù)算制度發(fā)生極大轉(zhuǎn)變，財政國庫管理制度改革逐漸普及開來。在此改革形勢下，我國事業(yè)單位會計核算問題愈加凸顯，分析會計核算發(fā)生的重大變化，解決暴露出的相關(guān)問題，規(guī)范會計核算行為，發(fā)揮會計核算工作在事業(yè)單位財務(wù)管理及持續(xù)發(fā)展中的影響和作用。

關(guān)鍵詞：國庫管理制度改革；事業(yè)單位；會計核算；問題；規(guī)范

一、我國國庫管理制度改革的基本內(nèi)容

現(xiàn)行財務(wù)國庫管理制度存在的一系列弊端，決定著我國國庫管理制度改革有其必然性和必要性，比如傳統(tǒng)體制下的公共財政顯露出諸多缺陷，即重復(fù)、分散設(shè)置賬戶，造成財政收支活動極其不透明；財政收支信息反饋較慢，事業(yè)單位編制預(yù)算、執(zhí)行分析及實施宏觀調(diào)控時缺少可靠的會計信息依據(jù)；財務(wù)收入執(zhí)行時征管不嚴(yán)、退庫不規(guī)范，資金流失現(xiàn)象嚴(yán)重；支出執(zhí)行時資金分散撥付，大量財政資金滯留于預(yù)算單位，資金使用效率甚低，腐敗行為容易誘發(fā)。改革國庫管理制度，成為新形勢下強化事業(yè)單位預(yù)算管理及財政國庫管理的必須之舉。

國庫管理制度改革下，國庫集中收付制度即國庫單一賬戶制度開始實施，其在內(nèi)容上包括國庫集中支付制度和收入收繳管理制度，即財政部門代表著政府開設(shè)國庫單一賬戶體系，并將全部財政性資金都納入國庫單一賬戶體系進(jìn)行收繳、支付及管理；其支付方式立足于國庫單一賬戶體系，依托于健全的財政支付信息系統(tǒng)及銀行之間實時清算系統(tǒng)，當(dāng)所有的預(yù)算單位出現(xiàn)購買商品或支付勞務(wù)款項的需求時，則經(jīng)預(yù)算單位提出申請，并由國庫集中支付機構(gòu)予以審核后，通過單一賬戶體系把資金支付到收款人手中；其具體程序可概括為一套賬戶體系即國庫單一賬戶體系、兩種支付方式即財政直接支付與財政授權(quán)支付方式。自相關(guān)措施推行以來，我國國庫管理制度改革已經(jīng)取得相當(dāng)?shù)某煽儯绕湓谑聵I(yè)單位會計核算方面更加發(fā)揮出巨大的影響力。

二、國庫管理制度改革對事業(yè)單位會計核算產(chǎn)生的主要影響

國庫集中支付制度實施以來，財政資金撥付程序、支付方式、帳戶設(shè)置等均發(fā)生明顯變化，諸如必須嚴(yán)格區(qū)分基本支出與項目支出、單獨設(shè)賬核算等措施，使得事業(yè)單位會計核算愈加復(fù)雜化。

會計入賬依據(jù)改變，實行國庫集中支付制度后，事業(yè)單位收入確認(rèn)的依據(jù)變更為財政部門或上級單位所提供轉(zhuǎn)賬通知及其他原始憑證，支出確認(rèn)的依據(jù)也隨之變更為財政部門或上級單位或者代理行所提供轉(zhuǎn)賬通知及貨物驗收單等原始憑證；會計科目設(shè)置改變，即事業(yè)單位會計核算變化為“一個不變、一個增加、兩個改變”，其中一個不變是指執(zhí)行的會計制度仍然是現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計制度》，一個增加是指資產(chǎn)類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”這一會計總賬科目，兩個改變則是指“銀行存款”科目核算內(nèi)容變更為預(yù)算單位自籌資金收入、以前年度結(jié)余以及各項往來款項，“資產(chǎn)負(fù)債表”匯總方式變更為將所屬預(yù)算單位的數(shù)字相加，同時不把上級的“撥出經(jīng)費”和下級的“撥入經(jīng)費”做出相抵沖的處理。

此外，會計核算實務(wù)也發(fā)生改變，其分為財政直接支付與財政授權(quán)支付下的兩種會計處理方式。財政直接支付即財改國庫支付中心把財政資金直接支付到商品或勞務(wù)提供者手中，預(yù)算單位僅能辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)、不能支取現(xiàn)金，此種支付方式下，預(yù)算單位必須按照財政國庫集中支付中心開出的《直接支付入賬通知書》及原始憑證進(jìn)行入賬，比如處理財政直接支付的工資時，借：經(jīng)費支出、事業(yè)支出，貸：撥人經(jīng)費、財政補助收入；處理財政直接支付的購買材料及服務(wù)款項時，借：庫存材料、材料、經(jīng)費支出、事業(yè)支出，貸：撥入經(jīng)費、財政補助收入；處理財政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項時，借：經(jīng)費支出、事業(yè)支出，貸：撥入經(jīng)費、財政補助收入，同時借：固定資產(chǎn)，貸：固定基金。財政授權(quán)支付即財政部門把財政資金支付權(quán)利授予預(yù)算單位手中，由其根據(jù)批復(fù)的預(yù)算及用款計劃自行辦理支付業(yè)務(wù)，此種支付方式下，預(yù)算單位可依照財政國庫集中支付中心開出的《授權(quán)支付額度通知書》、《財政資金支付憑證》及原始憑證入賬，比如收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，可據(jù)通知書列出數(shù)額，借：零余額賬戶用款額度，貸：撥入經(jīng)費、財政補助收入；購買物品、服務(wù)等支用額度時賬務(wù)處理，借：經(jīng)費支出、事業(yè)支出、庫存材料、材料，貸：零余額賬戶用款額度，如果購入固定資產(chǎn)則同時借：固定資產(chǎn)，貸固定基金；從零余額賬戶提取現(xiàn)金時賬務(wù)處理，借：現(xiàn)金，貸：零余額賬戶用款額度。

三、國庫管理制度改革下的事業(yè)單位會計核算問題及規(guī)范途徑

1.國庫管理制度改革下的事業(yè)單位會計核算現(xiàn)存問題

我國推行國庫管理制度改革后，事業(yè)單位會計核算存在一些實際性問題，具體表現(xiàn)為：

會計入賬依據(jù)出現(xiàn)問題，即票據(jù)供應(yīng)渠道不統(tǒng)一、票據(jù)通用性不足，以及財政直接支付的資金，在國庫收付中心支付資金后，由代理銀行返回至預(yù)算單位《直接支付憑證》記賬聯(lián)，但因未能及時傳遞而造成預(yù)算單位記賬時缺乏直接支付的憑證，加之有些單位會計憑證與會計檔案管理要求不相符合，致使國庫集中支付系統(tǒng)信息采集、會計憑證處理等出現(xiàn)憑證跳號。

會計核算實務(wù)也出現(xiàn)問題，由于預(yù)算單位對國庫集中支付制度實行后的會計核算方法掌握程度不一，對預(yù)算單位“零余額用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”等會計科目未能充分理解，則極易造成核算方法上的錯誤；個別預(yù)算單位并未依照財政部下發(fā)的《行政事業(yè)單位工資和津貼補貼有關(guān)會計核算辦法》的內(nèi)容設(shè)置相關(guān)會計科目并實施會計核算，導(dǎo)致財政改革陷入上下銜接不良、步調(diào)有異的局面，零余額賬戶管理、使用等均不夠規(guī)范；現(xiàn)行國庫結(jié)余資金處理手段與原有會計制度無法銜接。

賬戶設(shè)置不規(guī)范，主要包括預(yù)算單位保留賬戶的現(xiàn)象致使國庫集中支付規(guī)范性不夠，預(yù)算單位多頭開設(shè)銀行賬戶的存在造成資金管理混亂，專項資金重復(fù)開戶的問題使得事業(yè)單位資金管理分散，少數(shù)事業(yè)單位私設(shè)小金庫導(dǎo)致資金監(jiān)管失控。同時，事業(yè)單位會計核算和現(xiàn)行會計制度及財務(wù)管理相關(guān)規(guī)定之間銜接也存在難度，使會計核算難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用和功能。

2.國庫管理制度改革下規(guī)范我國事業(yè)單位會計核算的有效途徑

解決會計核算問題，事業(yè)單位應(yīng)致力于四個方面的措施：

統(tǒng)一票據(jù)供應(yīng)渠道，即在票據(jù)供應(yīng)渠道這一源頭上統(tǒng)一控制事業(yè)單位的收入，具體在于上級主管部門直接供應(yīng)票據(jù)時須在財政部門備案，以確保財政部門能從源頭上控制預(yù)算單位的收入，并使預(yù)算單位的收入全都上繳財政。

規(guī)范會計科目和核算方式，一則規(guī)范事業(yè)單位的會計科目設(shè)置，即設(shè)置一級科目、重要的二級科目及三級科目，同時依照本單位會計核算的具體需要，各事業(yè)單位還可在二級科目與三級科目的基礎(chǔ)上自行設(shè)置其他必要的明細(xì)科目；二則設(shè)置具有行業(yè)特殊性的會計科目；三則制定相關(guān)規(guī)定，對各個會計科目的使用范圍及具體賬務(wù)處理加以規(guī)范。

清查整頓預(yù)算單位銀行賬戶。從財政國庫管理制度改革出發(fā)，對各個預(yù)算單位的銀行賬戶進(jìn)行全面清理整頓，針對現(xiàn)有賬戶開設(shè)實際情況以及預(yù)算收支中出現(xiàn)的問題，提出建設(shè)性改進(jìn)意見和建議，以嚴(yán)格規(guī)范事業(yè)單位的銀行開戶管理。作為現(xiàn)代國庫制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，賬戶管理是事業(yè)單位財務(wù)管理的重中之重，規(guī)范賬戶管理等系列工作將為國庫集中支付制度改革的實踐奠定良好的基礎(chǔ)。

改進(jìn)會計報表。事業(yè)單位會計報表的編制旨在以書面形式反映出事業(yè)單位財務(wù)狀況及收支情況，為財政部門及上級單位了解情況、制定政策、實行監(jiān)督提供重要的參考資料，同時為本單位編制下一年度單位財務(wù)收支計劃創(chuàng)造基礎(chǔ)條件?；诖?，事業(yè)單位應(yīng)切實完成財務(wù)報表編審事宜，在財政部門統(tǒng)一的會計報表軟件支持下，實時調(diào)整新增的會計科目核算數(shù)據(jù)。

建立健全監(jiān)督機制，加大稽查力度。在定期與不定期檢查相結(jié)合、日常與專項檢查相結(jié)合、事前事中事后檢查相結(jié)合的方法下，監(jiān)督檢查事業(yè)單位財務(wù)狀況，加大懲罰違紀(jì)情況的力度，既要使事業(yè)單位內(nèi)部支付工作制度化，又要以完備的國庫集中支付監(jiān)督機制，構(gòu)建現(xiàn)代財政資金收付監(jiān)督管理模式，為事業(yè)單位會計核算的規(guī)范創(chuàng)造良好的內(nèi)外部環(huán)境。