淺議我國政府審計風險的成因及對策

摘要：我國政府審計機關(guān)作為政府的監(jiān)督機構(gòu)，在維護社會主義市場經(jīng)濟體制的順利運行和保護國有資產(chǎn)的安全完整等方面發(fā)揮著重大作用，政府審計風險的影響也是深遠而重大的。筆者經(jīng)過多年的研究，對政府審計風險的成因以及解決對策進行了詳細闡述，為讀者提供了可供借鑒的參考。

關(guān)鍵詞：政府審計風險；成因；解決對策

一、政府審計風險的內(nèi)涵解讀

所謂政府審計風險，就是指國家審計機關(guān)沒有完整把握或認真執(zhí)行國家的財經(jīng)法律、法規(guī)及制度規(guī)定，在對被審計單位進行審計時，對其存在的對國家、社會及單位自身將產(chǎn)生較大危害問題沒能查出和糾正的可能性。

1.屬于審計的檢查范圍而沒有查出的，才會產(chǎn)生審計風險。政府審計是對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動進行審計，只有該范圍內(nèi)的有關(guān)事項不真實、不合法，而審計機關(guān)沒有查出和糾正，才會產(chǎn)生審計風險。超出審計范圍的有關(guān)事項，如企業(yè)干部任免、職工代表大會權(quán)限、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置等有關(guān)事項，即使存在著較大紕漏，甚至不符合國家的有關(guān)規(guī)定，審計機關(guān)未予以揭露和糾正，也不會產(chǎn)生審計風險。

2.審計過程中未查出的事項且存在較大的危害性，才會產(chǎn)生審計風險。審計機關(guān)對被審計單位的財政、財務(wù)收支及經(jīng)濟活動進行審計，力求對被審計單位違反財經(jīng)法規(guī)的問題進行揭露及糾正，但由于審計手段、審計成本等諸多方面的限制，審計機關(guān)并不能對被審計單位的所有影響真實性、合法性問題進行揭露和糾正。如果被審計單位違反財經(jīng)法規(guī)問題數(shù)額較大，對國家、社會和單位自身將產(chǎn)生較大危害，對這樣的問題不予揭露，就會產(chǎn)生審計風險。還有一類問題，表面看數(shù)額不大，但其性質(zhì)惡劣，將對國家和被審計單位財產(chǎn)的安全產(chǎn)生嚴重危害，政府審計也必須給予高度重視，否則也會產(chǎn)生審計風險。

3.違反了國家的財經(jīng)法律法規(guī)而沒有查出的問題，才會產(chǎn)生審計風險。政府審計的主要任務(wù)就是真實性、合法性、效益性審計，審計的標準是國家的有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)和制度規(guī)定。被審計單位違反國家的各項規(guī)定，損害國家、社會和本單位利益的行為，出于各種目的而編造虛假賬目的行為，審計機關(guān)必須予以揭露和糾正。政府審計機關(guān)如果對以上問題沒有全面糾正，就會產(chǎn)生審計風險。

二、政府審計風險的成因分析

1.相關(guān)管理體制不完善。在我國，政府審計機構(gòu)隸屬于國務(wù)院和各級地方政府?！秾徲嫹ā芬?guī)定，我國審計機關(guān)實行在總理和地方主要負責人領(lǐng)導下的行政管理體制，接受地方政府和上級審計機關(guān)雙重領(lǐng)導。在這種管理體制下，地方審計機關(guān)是地方政府的一個職能部門，其經(jīng)費和人事關(guān)系隸屬于地方政府，必須接受地方政府的領(lǐng)導。但與此同時，法律又要求審計機關(guān)對地方政府及其職能部門的財政、財務(wù)收支進行監(jiān)督。同時，政府審計機關(guān)作為政府的一個部門，沒有司法職能和司法權(quán)力，對審計結(jié)果的處理只能移交相應(yīng)的政法或司法部門，這必然影響審計結(jié)果的客觀公正，形成審計風險。

2.配套的法律法規(guī)不健全。我國目前的審計法規(guī)體系尚不夠健全，不能適應(yīng)社會經(jīng)濟生活的急劇變化。審計活動面對的是紛繁復雜、而且是動態(tài)的和不斷發(fā)展的社會經(jīng)濟生活。因此，現(xiàn)行法律法規(guī)不可能對審計活動過程中可能遇到的所有新情況、新問題全部規(guī)范到位。此外，我國目前處于市場經(jīng)濟建立和發(fā)展時期，許多不確定因素和不規(guī)范行為依然存在，法律法規(guī)范圍外的經(jīng)濟事項的存在、諸多合理不合法問題的存在及部分審計活動過程中對技術(shù)、操作上理解的偏差，沒有相適應(yīng)的法律法規(guī)依據(jù)；特別是目前部門法與部門法、部門規(guī)章與地方規(guī)章、部門與部門規(guī)章、部門法與地方規(guī)章等之間存在矛盾沖突，審計人員在審計時就必須依賴其職業(yè)判斷，這就不可避免地產(chǎn)生審計風險。

3.審計人員的整體水平需要進一步提高。對于政府審計人員來說，最重要的就是專業(yè)勝任能力和職業(yè)品德。在我國，審計人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)品德存在下列問題(1)政府審計人員學歷結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)不合理。高學歷人才不多，大多數(shù)審計人員只是大?；蛞韵滤健Ａ硗?，審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)不合理，審計人員主要是由審計專業(yè)或會計專業(yè)的人員組成，而學法律，搞工程的審計人員很少。(2)道德風險更為隱蔽。由于政府審計人員作為理性的經(jīng)濟人直接涉及經(jīng)濟活動，利益的沖突是無法回避的事實，利益的誘惑極易腐蝕道德信念進而達到“收買會計政策”的后果。加之現(xiàn)行政府審計人員的考核評價機制、監(jiān)督制約機制及內(nèi)部管理機制都不完善，審計人員在執(zhí)行審計尤其是作出審計處理、處罰決定時，過多地考慮個人或小集團的私人利益，包括政治利益、經(jīng)濟利益和人際關(guān)系等。如果審計處理、處罰會損害自身的既得利益而審計不作為又可以避免該類損失時，審計人員就會對該類行為隱瞞不報。相對于社會審計道德風險，政府審計的道德風險則更為隱蔽。

4.監(jiān)督工作沒有發(fā)揮應(yīng)有的功效。法國著名思想家孟德斯鳩指出：不受監(jiān)督的權(quán)力導致腐敗，絕對的權(quán)力導致絕對的腐敗。相對于社會審計而言，政府審計的監(jiān)督機制不夠健全，我國政府審計機關(guān)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置沒有考慮審計職權(quán)的分立和相互制約。當前，審計機關(guān)對項目進行審計時，整個審計過程包括審計立案、審計計劃、審計查證、審計審理、審計執(zhí)行等通常都由一個業(yè)務(wù)部門全權(quán)負責，沒有形成一個內(nèi)部制約機制，使得管理部門難以對審計過程進行事前、事中管理，進而形成潛在審計風險。

三、防范與控制政府審計風險的對策

1.不斷優(yōu)化審計環(huán)境，切實提高審計風險意識。這是防范與控制政府審計風險的基礎(chǔ)，由于審計機關(guān)在舊的體制下對政府審計風險意識較弱，審計機關(guān)應(yīng)廣泛開展風險教育，樹立全員風險意識。在審計工作中，審計人員要自覺遵守《審計法》，嚴格執(zhí)行《審計工作規(guī)范》，提高審計質(zhì)量，防止審計風險的發(fā)生。實踐證明，“未雨綢繆”、“防微杜漸”的效果要遠勝于“亡羊補牢”，正視政府審計風險，才能有效降低政府審計風險。此外，做好對政府審計案例的搜集、整理、分析、學習，也是提高審計機關(guān)和審計人員風險意識的有效手段。

2.強化法律法規(guī)建設(shè)，確保審計工作的獨立性。要保障政府審計的公正性，首先必須解決審計機關(guān)的組織獨立性。國家審計機關(guān)要通過立法，擺脫政府對審計工作的不適當干預，確保審計人員在執(zhí)行審計任務(wù)時不受可能影響其公正立場的行政干預。立法機構(gòu)應(yīng)在廣泛調(diào)查和研究的基礎(chǔ)上，制定相應(yīng)的法律法規(guī)，及時發(fā)現(xiàn)和總結(jié)有關(guān)審計法律法規(guī)之間的矛盾和問題，改變審計機關(guān)對協(xié)調(diào)法律關(guān)系無所作為的觀念和現(xiàn)狀，營造良好的審計法律環(huán)境，破除狹隘的部門觀點和地方觀點，真正做到從社會發(fā)展、完善法制的高度出發(fā)，主動改善審計法律環(huán)境和法律體系，降低政府審計風險。

3.加強培訓教育工作，切實提高審計人員的整體水平。審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德修養(yǎng)直接關(guān)乎審計事業(yè)的成敗，是防范政府審計風險的重要一環(huán)，一名高素質(zhì)的合格審計人員，是提高審計質(zhì)量的源動力，也是審計事業(yè)蓬勃發(fā)展的基點。審計人員的專業(yè)技能的高低與審計風險呈反比關(guān)系，因此應(yīng)加強審計人員的對新頒專業(yè)法律法規(guī)的學習，增強在復雜環(huán)境中發(fā)現(xiàn)和處理問題的能力，提倡新技術(shù)手段的開發(fā)運用，以有效降低政府審計的技術(shù)風險。

4.提高審計工作的透明度，加強對于審計工作的監(jiān)督監(jiān)管。政府審計與社會審計不同，其具有一定執(zhí)法性質(zhì)，屬于政府行為，政府審計的公正性如何，直接關(guān)系到政府形象建設(shè)和經(jīng)濟監(jiān)督威信。隨著近年來政府審計影響的擴大，人民法制觀念的提高，公眾對政府審計工作的期望值也越來越高。實行政府審計公開，加強社會監(jiān)督力度，擴大信息來源渠道，可以減少政府審計工作的片面性、隨意性，增強政府審計人員社會責任感和榮譽感。同時借助社會輿論和人民群眾的監(jiān)督，減少不正當權(quán)力因素對審計的獨立性、公正性的影響，降低政府審計的風險。

5.運用信息化技術(shù)，不斷提高審計工作的水平。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，“網(wǎng)上實體”的出現(xiàn)，會計操作更多地在計算機上進行，這就要求審計人員應(yīng)充分采用現(xiàn)代審計技術(shù)，利用計算機輔助審計和抽樣審計的方法，對會計資料進行快速的處理，在完善網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)的前提下，如利用計算機網(wǎng)絡(luò)對被審單位的數(shù)據(jù)進行下載，轉(zhuǎn)換為審計需要的會計資料，抽取重大金額和疑點問題，進行分析判斷，確定風險點，進行實質(zhì)性測試，爭取在有限的時空內(nèi)獲取最充分的審計證據(jù)，降低審計風險，提高審計質(zhì)量。