淺談財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的思路

摘要：稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、分配等各項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理意義重大，本文就這一話題進(jìn)行了思考，分析了企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的思路。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；稅務(wù)籌劃；思路

稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的節(jié)約稅收，從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。從稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響出發(fā)，研究現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的思路有著廣泛而深刻的意義。

一、稅務(wù)籌劃要嚴(yán)守合法性

稅務(wù)籌劃不等于耍小聰明偷逃稅款，一旦失去合法性，籌劃活動(dòng)則很可能陷入偷逃稅款的違法犯罪行為中，使企業(yè)蒙受損失。第一，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)。第二，企業(yè)稅務(wù)籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，依法記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、依法進(jìn)行財(cái)務(wù)處理、依法編制財(cái)務(wù)報(bào)表，保證企業(yè)的財(cái)務(wù)信息真實(shí)合法可靠。第三，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅務(wù)籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來制定的，隨著時(shí)間的推移，國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員就必須對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來不必要的損失。

二、稅務(wù)籌劃應(yīng)注意系統(tǒng)性

系統(tǒng)性是指要把稅務(wù)籌劃放人財(cái)務(wù)管理這個(gè)大的系統(tǒng)中，最為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，聯(lián)系、系統(tǒng)的考慮。稅務(wù)籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤(rùn)最大化，取得節(jié)約稅款的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個(gè)方面=一是選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)當(dāng)期稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，稅務(wù)籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來進(jìn)行。稅務(wù)籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對(duì)企業(yè)來說具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會(huì)呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須立足企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，系統(tǒng)考慮稅務(wù)籌劃的方法手段與財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)、影響。否則，以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、稅務(wù)籌劃應(yīng)遵守服從性

稅務(wù)籌劃要服從于財(cái)務(wù)決策過程，而不能本末倒置，為了稅務(wù)籌劃而特意做出某種財(cái)務(wù)決策。企業(yè)稅務(wù)籌劃是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安排來實(shí)現(xiàn)的，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配。如果企業(yè)為了籌劃而決策，必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至導(dǎo)致企業(yè)做出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營(yíng)策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國(guó)際市場(chǎng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，片面追求出口經(jīng)營(yíng)帶來的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)做出錯(cuò)誤甚至是致命的營(yíng)銷決策。

四、稅務(wù)籌劃應(yīng)體現(xiàn)效益性

稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益，所以稅務(wù)籌劃一定要進(jìn)行成本——效益分析，只有成本小于收益才有必要進(jìn)行，否則稅務(wù)籌劃就沒有意義。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。成功的稅務(wù)籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。

五、稅務(wù)籌劃可考慮時(shí)間值

企業(yè)的稅務(wù)籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡(jiǎn)單比較，必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在評(píng)估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。比如，煤炭企業(yè)所得稅稅率是17％，某納稅人有一筆10萬(wàn)元的所得(假設(shè)不考慮其他扣除因素)可以在2008年實(shí)現(xiàn)，也可以在2009年實(shí)現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實(shí)現(xiàn)，都要繳納1.7萬(wàn)元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，則結(jié)果不一樣。選擇不同的納稅年份，應(yīng)納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設(shè)折現(xiàn)率為10％(為方便計(jì)算)，該筆所得推遲一年實(shí)現(xiàn)，差異額為1700元(100000*17％－100000*17％／(1+10％)，等于節(jié)稅1700元。

六、稅務(wù)籌劃應(yīng)把握風(fēng)險(xiǎn)性

這種風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在政策和操作兩個(gè)層面上。從政策層面講，稅務(wù)籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅務(wù)籌劃，更是蘊(yùn)含著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。例如，較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，國(guó)家可能調(diào)整稅法，開征一些新稅種，減少部分稅收優(yōu)惠等。比如2009年1月1日我國(guó)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，煤炭產(chǎn)品增值稅稅率由原來的13％恢復(fù)到17％。從操作層面上講，無(wú)論什么稅種，在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上，法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此，在企業(yè)稅務(wù)籌劃中，有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)外，密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通至關(guān)重要。同時(shí)還要盡早獲取國(guó)家對(duì)相關(guān)稅收政策調(diào)整或新政策出臺(tái)的信息，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，盡量趨利避害，爭(zhēng)取最大的收益。降低風(fēng)險(xiǎn)。