芻議施工企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題與解決措施

摘要：本文主要介紹了建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)、建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的原則，然后對建筑施工企業(yè)會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問題進(jìn)行了簡單的分析，在此基礎(chǔ)上，提出了內(nèi)部會計控制問題的解決措施。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)部會計控制；問題；措施

我國的建筑業(yè)屬于典型的勞動密集型產(chǎn)業(yè)，技術(shù)含量和附加值相對較低，隨著國家加大對基礎(chǔ)設(shè)施的投資的力度，建筑企業(yè)每年承攬任務(wù)、完成產(chǎn)值快速增長，但與之相對應(yīng)的卻是企業(yè)的盈利水平持續(xù)走低。如何加強建筑企業(yè)內(nèi)部管理，提升企業(yè)在市場中的競爭力是擺在每個建筑企業(yè)管理者面前的首要問題。內(nèi)部會計監(jiān)督作為公司各項管理的基礎(chǔ)，已經(jīng)成為建筑企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證。因此，探討如何加強建筑企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督，成為建筑企業(yè)財務(wù)工作的重要課題。

一、建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)

所謂內(nèi)部會計控制，就是運用會計以及相關(guān)的方法，提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它是內(nèi)部控制的重要組成部分，對加強會計監(jiān)督、提高會計信息質(zhì)量，提高管理效率具有重要作用，也是衡量單位經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)志。建筑企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本目有以下方面：

1.確保國家法律法規(guī)、規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。企業(yè)所制定的內(nèi)部會計控制制度，其首要目標(biāo)必須嚴(yán)格執(zhí)行國家法律、法規(guī)、規(guī)章、制度。

2.提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。不斷建立健全內(nèi)部會計控制制度，提高管理效率，規(guī)范經(jīng)營管理行為，控制防范風(fēng)險，從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的最終目標(biāo)。

3.保障財產(chǎn)安全和完整。完善內(nèi)部會計控制制度，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為。

4.促進(jìn)會計信息質(zhì)量的提高。會計內(nèi)部控制規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。會計信息質(zhì)量直接關(guān)系到單位生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)性和有效性。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的原則

建筑施工企業(yè)建立和完善內(nèi)部會計控制，可以規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，避免或降低經(jīng)營投標(biāo)、工程施工、物資采購、資金收支、成本核算、工程結(jié)算等管理環(huán)節(jié)可能發(fā)生的風(fēng)險，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整。內(nèi)部會計控制應(yīng)遵循的原則如下：

1.相互牽制原則。完整的建筑施工項目的財務(wù)管理過程，必須分配給具有相互制約關(guān)系的不同職位人員分別完成，在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以達(dá)到檢查和制約的目的，在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個或者兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級接受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。需要分離的職責(zé)主要有：授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對。

2.重點突出，主次分清原則。針對建筑企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，把對企業(yè)成敗有直接影響的方面作為關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等環(huán)節(jié)。如對于影響盈虧、成本及財產(chǎn)安全完整等的重要事項應(yīng)嚴(yán)格控制；對于次要的事項，根據(jù)企業(yè)的能力，可簡單控制。

3.成本效益原則。企業(yè)內(nèi)部會計控制的任何分工審核、制衡都要遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

4.整體結(jié)構(gòu)原則。建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)必須包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督共五項要素，并覆蓋各項業(yè)務(wù)和部門。各項控制要素各業(yè)務(wù)循環(huán)部門的子控制系統(tǒng)，必須有機(jī)構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制的整體架構(gòu)。這就要求，各子系統(tǒng)的具體控制目標(biāo)必須對應(yīng)整體控制系統(tǒng)的一般目標(biāo)，關(guān)鍵控制點有牽一發(fā)而動全身的作用。

三、建筑施工企業(yè)會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問題

1.內(nèi)部監(jiān)察、審核不嚴(yán)謹(jǐn)

在建筑施工企業(yè)中，企業(yè)制度的執(zhí)行有必要嚴(yán)格的監(jiān)督。企業(yè)會計控制監(jiān)督機(jī)制包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個方面。會計內(nèi)部監(jiān)督制主要是企業(yè)的內(nèi)部審計。由于建筑施工企業(yè)對內(nèi)部審計工作不重視，不少企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)甚至根本就沒有專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，許多已建立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，企業(yè)各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，企業(yè)的內(nèi)部審計工作無法真正落實到位。對于建筑施工企業(yè)而言，建筑施工企業(yè)的生命是工程項目的獲得，然而，建筑企業(yè)往往只關(guān)注如何接到工程，而不去注重企業(yè)自身的硬件和技術(shù)措施能否滿足施工要求，在預(yù)算環(huán)節(jié)中的預(yù)算審核不嚴(yán)謹(jǐn)，往往會導(dǎo)致企業(yè)巨大的損失。

2.會計制度不健全，管理混亂

建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計控制制度組織不健全，缺乏完整性和全面性。一些重要部門和崗位缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督，內(nèi)部的會計制度的執(zhí)行、檢查流于形式，以偏概全、以點代面的現(xiàn)象突出；內(nèi)部控制管理薄弱，一些人忽視事前和事中的控制、忽視控制程序而偏重事后的管理，這樣的內(nèi)部控制制度難以適應(yīng)環(huán)境的變化，即使有也形同虛設(shè)。同時，一些企業(yè)內(nèi)部會計控制的意識淡薄，把執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度完全等同于內(nèi)部會計制度，有章不循或無章可循，管理相當(dāng)混亂。

3.缺乏科學(xué)合理的績效考核、評估體系

許多建筑企業(yè)的績效考評體系缺乏科學(xué)合理性，個人利益與擔(dān)負(fù)的責(zé)任義務(wù)脫節(jié)，業(yè)績考核與勞動成果分配不掛鉤。項目管理責(zé)任考核流于形式，包贏不賠。過度強調(diào)項目部的作用，將勞動成果分配集中在項目部，挫傷其他職能管理部門的積極性、創(chuàng)造性。

4.會計人員綜合素質(zhì)不高，財務(wù)分析不到位

在內(nèi)部會計控制的設(shè)計與執(zhí)行方面，會計人員起到了非常重要的作用。會計人員的素質(zhì)和獨立性是影響內(nèi)部會計控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。由于受舊觀念的影響，長期以來一些建筑施工企業(yè)對會計人員的思想教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)流于形式，致使部分會計人員監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識。整體來看，現(xiàn)階段，建筑施工企業(yè)會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，職業(yè)判斷能力不高，自我管制能力差。會計人員素質(zhì)不高，財務(wù)分析不到位，企業(yè)的會計機(jī)構(gòu)和會計人員缺乏起碼的獨立性，影響著會計監(jiān)督職能的發(fā)揮，造成內(nèi)部會計控制失控是在所難免的。

四、內(nèi)部會計控制問題解決措施

1.完善內(nèi)部審計制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用

內(nèi)部審計監(jiān)督和內(nèi)部會計監(jiān)督是相輔相成的，加強內(nèi)部審計工作能有效地推動會計監(jiān)督工作的實施。在施工企業(yè)中，建立適合業(yè)務(wù)特點的內(nèi)部審計辦法和程序，按照審計法規(guī)的要求，開展內(nèi)部審計工作，可以從以下幾個方面著手：

(1)對工程項目進(jìn)行成本、效益審計，找出薄弱環(huán)節(jié)，加以完善；強化項目目標(biāo)管理，堵塞漏洞，挖掘潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益。

(2)對項目經(jīng)理進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，防止項目的短期行為。

(3)增強對企業(yè)內(nèi)部管理制度的修改，完善企業(yè)的內(nèi)控制度，強化內(nèi)部會計監(jiān)督。

(4)定期對財務(wù)收支進(jìn)行審計，同時對會計核算進(jìn)行再監(jiān)督，確保單位會計報表的真實、合法。有條件的企業(yè)應(yīng)開展多形式的內(nèi)部審計工作，發(fā)揮其對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督作用。

2.實行內(nèi)部會計委派制度

加強項目財務(wù)管理、完善項目管理機(jī)制，有效實現(xiàn)對項目部經(jīng)營管理、成本管理、費用控制等方面的監(jiān)督和控制，可以對項目財務(wù)人員的管理實行內(nèi)部委派制度。也就是說，財會人員作為相對獨立于項目經(jīng)理部的人員參與項目管理，這些人員的績效考核獨立于項目部之外，由委派部門組織進(jìn)行。他們的工資、獎金和各種福利也由委派部門從項目管理費中發(fā)放。

實行會計委派制，會使項目部的一部分權(quán)利受到約束，但這種約束是為了保證更好地實現(xiàn)企業(yè)主管部門的經(jīng)營戰(zhàn)略，促使項目部恰當(dāng)?shù)匦惺菇?jīng)營自主權(quán)，保障項目部的有序性，而不是削弱項目部的經(jīng)營自主權(quán)。如果會計委派過分地強調(diào)集權(quán)而忽視了項目部的經(jīng)營自主權(quán)，可能會打擊項目部的經(jīng)營積極性。同時，財務(wù)人員應(yīng)有獨立性，項目財務(wù)人員屬企業(yè)委派的，不能只圍著項目管理單位小團(tuán)體利益打轉(zhuǎn)，也不能圍著項目領(lǐng)導(dǎo)的意圖轉(zhuǎn)，要有當(dāng)家管財?shù)姆e極性和主動性，認(rèn)真進(jìn)行會計核算和會計監(jiān)督，既要站得住，還要頂?shù)米　?/p>

3.建立以科學(xué)合理的財務(wù)指標(biāo)評價體系為核心的激勵控制體系

企業(yè)集團(tuán)對內(nèi)部成員企業(yè)激勵控制的關(guān)鍵是設(shè)計合理的評價體系。評價的目的是判斷資本獲利能力、發(fā)現(xiàn)財務(wù)控制中的薄弱環(huán)節(jié)、為管理控制提供依據(jù)。企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營范圍越來越大，對評價集團(tuán)內(nèi)各成員績效指標(biāo)的要求也越來越高，反映經(jīng)營狀況和財務(wù)成果的一般會計報表的指標(biāo)已不能滿足企業(yè)集團(tuán)對成員企業(yè)進(jìn)行財務(wù)控制、評價的需要，這就需要提供分部分級的財務(wù)評價信息，提高集團(tuán)財務(wù)控制的效果。

分部分級的評價方法是企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行財務(wù)管理的重要依據(jù)，它是把成員企業(yè)按分部歸類，將各種評價指標(biāo)劃分為不同的級次并賦予不同分值，然后通過各指標(biāo)匯總得出的總分值對成員企業(yè)進(jìn)行考核與評價?，F(xiàn)代的企業(yè)集團(tuán)向跨地區(qū)、跨行業(yè)的方向發(fā)展，按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)提供的評價指標(biāo)不能揭示不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同成長階段的成員企業(yè)在盈利水平、增長趨勢及機(jī)會和風(fēng)險等方面的差異因為同一指標(biāo)的同一數(shù)值不能區(qū)分出面對不同機(jī)會和風(fēng)險的不同成員企業(yè)的差異，評價中缺少可比性及靈活性。

4.提高內(nèi)部會計監(jiān)督制度中相關(guān)人員的素質(zhì)

確保內(nèi)部會計監(jiān)督制度的實施，人的因素同樣重要，它包括會計人員自身的素質(zhì)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)。筆者對此提出三點建議：

(1)深入學(xué)習(xí)《會計法》，以強化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會計人員的會計內(nèi)部監(jiān)督意識。

(2)加強會計職業(yè)道德建設(shè)，完善會計職業(yè)道德守則，強化會計道德教育。

(3)優(yōu)化會計人員的知識結(jié)構(gòu)，積極推行會計終身教育。

五、結(jié)語

建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督既是一個理論問題，又是一個操作性很強的實踐問題，每一種內(nèi)部會計監(jiān)督方法都是靈活的，所涉內(nèi)容很多，還需要相關(guān)的專家學(xué)者更多地進(jìn)行研究，從而推動這一領(lǐng)域的發(fā)展。