論增值稅轉(zhuǎn)型對水力發(fā)電企業(yè)的影響

摘要：2008年11月5日，國務院總理溫家寶主持國務院常務會議，會議出臺了進一步擴大內(nèi)需、促進經(jīng)濟平衡較快增長的十項措施。其第九項措施為，自2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革——允許企業(yè)抵扣新購入設備所含的增值稅，同時實行取消進口設備增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復到17％。

關鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型；影響；籌劃

作為我國目前第一大稅種，增值稅改革意義重大，也是勢在必行。因為隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展、稅收制度的建立和完善、我國國力的增強和財政狀況的明顯好轉(zhuǎn)，尤其是加入WTO后，生產(chǎn)型增值稅已顯現(xiàn)出它的弊端和不適應。財政部財政科學研究所副所長白景明認為，增值稅轉(zhuǎn)型改革的全面推開，將帶來三方面的促進效應。效應之一是這項改革將使企業(yè)的稅收負擔更加趨于公平。消費型增值稅制度允許企業(yè)抵扣生產(chǎn)設備的進項稅額，從而避免重復征稅，這將使企業(yè)的稅收負擔更加公平。效應之二是這項改革將使增值稅稅制更加完善，增值稅的“鏈條”也將更加完整。效應之三是這項改革有利于保證我國國民經(jīng)濟的平穩(wěn)增長。以下僅就通過一些數(shù)據(jù)及實例分析增值轉(zhuǎn)型后對水力發(fā)電企業(yè)的影響，及在新政策下，如何做好增值稅稅收籌劃發(fā)表一點自己的看法。

一、增值稅轉(zhuǎn)型對水力發(fā)電企業(yè)的影響

增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種類型。很長時期以來，我國都實行的是生產(chǎn)型增值稅，不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的流動資產(chǎn)的價值，包括原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)性增值稅的增值部分實際相當于國民生產(chǎn)總值，其稅基最大、重復征稅也最嚴重。所以，增值稅轉(zhuǎn)型，在合理企業(yè)稅收負擔、避免重復征稅、鼓勵企業(yè)投資及產(chǎn)品出口方面起到了明顯的作用。企業(yè)實行增值稅轉(zhuǎn)型，對于不同行業(yè)的影響是不盡相同的。設備、工具類固定資產(chǎn)投資額比較大的行業(yè)、企業(yè)將能在較大程度上得到發(fā)展助力。在實行消費型增值稅以前，我公司的增值稅稅負相當高，因為行業(yè)及產(chǎn)品特點，可抵扣進項稅可以說是微乎其微，只有每年用于設備維護的少量原材料費用，進項稅額可以抵扣，而大量的技術改造、設備購置、機器設備的修理更換等產(chǎn)生的進項稅額卻無法抵扣銷項稅，所以稅負率基本接近于17％。以下是近10年來實行生產(chǎn)型增值稅政策下的稅負數(shù)據(jù)分析：

數(shù)據(jù)顯示，在生產(chǎn)型增值稅模式下，我公司的增值稅稅負基本在16～17％之間，而在2009年轉(zhuǎn)型為消費型增值稅以后，增值稅稅負下降了5個百分點左右，以公司一年收入15000萬計算，減少增值稅及其附加780萬元左右，大大減輕了企業(yè)的稅收負擔。

而事實上，增值稅轉(zhuǎn)型不僅涉及到增值稅，對企業(yè)的所得稅也有影響。舉例說明：如我公司購入機器設備一臺，價值10萬元，增值稅1.7萬元。假設機器設備正常使用壽命10年，預計凈殘值為0，采用平均年限法計提折舊，企業(yè)所得稅率為25％。

由上表所列未，在實行生產(chǎn)型增值稅形式下，企業(yè)應交增值稅1.7萬元，每年由于機器設備價值的轉(zhuǎn)移，折舊減少利潤而少交所得稅1.7973萬元。而實行消費型增值稅政策后，企業(yè)可以不負擔增值稅，還可以由折舊抵減利潤而減少所得稅1.5362萬元。消費型增值稅可以使企業(yè)享受更多的收益，會增強企業(yè)的投資熱情，提高企業(yè)的投資效率。

二、增值稅轉(zhuǎn)型后如何做好企業(yè)的稅收籌劃

增值稅的轉(zhuǎn)型，使得企業(yè)稅負降低，提高了企業(yè)的投資熱情和投資效率，作為一水力發(fā)電企業(yè)，如何把握好這一政策帶來的利好，充分利用新政策，使得企業(yè)最大限度地用好這一政策，為企業(yè)服務呢?筆者認為：

首先，選擇供貨商。購進生產(chǎn)用固定資產(chǎn)及原材料等，要盡可能取得增值稅專用發(fā)票，也就是說要選取一般納稅人為供貨商，但在很多情況下，不得不從小規(guī)模納稅人處購進貨物，那么就要取得價格上的折扣，以彌補不能抵扣進項稅額而產(chǎn)生的損失。企業(yè)要計算一個合理的價格臨界點以確定從小規(guī)模納稅人企業(yè)購進貨物是否合算。

其次，要注意新的《增值稅暫行條例》規(guī)定的有關進項稅額可以抵扣及不允許抵扣的范圍。新的《增值稅暫行條例》列舉了一般納稅人允許抵扣的項目和不允許抵扣的項目，納稅人要認真學習和領會并加以正確區(qū)分，要注意新舊《增值稅暫行條例》的區(qū)別，同時要仔細研究《增值稅暫行條例實施細則》對此的相關解釋。所以，企業(yè)要注意區(qū)分可抵扣和不可抵扣的范圍，不能混淆。同時還要注意新的各類政策的變化，隨著增值稅改革的深入發(fā)展，增值稅可以抵扣的范圍還將進一步擴大，應該會有更多的有利于企業(yè)發(fā)展的政策出臺，企業(yè)要及時把握并很好地加以利用。